論會(huì)計(jì)信息失真的原因與對(duì)策

近年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)秩序出現(xiàn)紊亂，最典型的問(wèn)題就是會(huì)計(jì)信息失真。上市公司銀廣夏、紅光、鄭百文等會(huì)計(jì)造假案的發(fā)生，更引起了人們的關(guān)注。目前，國(guó)內(nèi)相當(dāng)多的企業(yè)為了一定目的，虛增資產(chǎn)，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，掩蓋投資項(xiàng)目的潛在風(fēng)險(xiǎn)，或利用資產(chǎn)置換、關(guān)聯(lián)方交易等手段任意調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，人為操縱利潤(rùn)指標(biāo)，向社會(huì)和有關(guān)部門提供虛假的會(huì)計(jì)信息，嚴(yán)重影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。

一、會(huì)計(jì)信息失真的原因

1、國(guó)家有關(guān)制度的滯后和外部監(jiān)督不力。從宏觀上分析，會(huì)計(jì)信息是否可靠一方面取決于國(guó)家的制度政策是否嚴(yán)密、實(shí)用；另一方面取決于宏觀監(jiān)督是否到位、有力。近幾年來(lái)，我國(guó)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域逐步與世界接軌，且在加入世界貿(mào)易組織后，會(huì)計(jì)制度的發(fā)展變革時(shí)常會(huì)體現(xiàn)出一種滯后性，因此出現(xiàn)在某些方面不能及時(shí)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況，從而導(dǎo)致了某些會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的產(chǎn)生。其次，國(guó)家在干預(yù)和協(xié)調(diào)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的過(guò)程中，主要是依靠宏觀監(jiān)督來(lái)保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。但從實(shí)際情況看，以工商、稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)等行政機(jī)關(guān)的國(guó)家監(jiān)督以及依法批準(zhǔn)設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)監(jiān)督不力，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督?jīng)]有協(xié)調(diào)一致，各個(gè)監(jiān)督部門在行使各自監(jiān)督職能時(shí)，往往是各自為政、獨(dú)立執(zhí)法，相互之間沒(méi)有什么聯(lián)系和協(xié)作關(guān)系，從而給造假者提供了可乘之機(jī)，而且各監(jiān)督機(jī)構(gòu)執(zhí)法不嚴(yán)。

2、會(huì)計(jì)信息失真的根源——利益驅(qū)動(dòng)。（1）企業(yè)利益，一是為了籌措資金，企業(yè)通過(guò)提供虛假會(huì)計(jì)信息可騙取投資者、債權(quán)人的信任，并因此獲得投資、貸款。如各國(guó)公司法對(duì)股份有限公司上市有著嚴(yán)格的規(guī)定，有些并不具備上市條件的公司為了能上市，大肆包裝財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，甚至聘請(qǐng)一些會(huì)計(jì)“高手”來(lái)玩弄數(shù)字游戲，蒙混過(guò)關(guān)，以合法身份“獲得”上市資格。有些上市公司上市后更加變本加厲，偽造購(gòu)銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件、偽造金融票據(jù)等；極力粉飾財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以實(shí)現(xiàn)配股資格線。有的公司競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)不強(qiáng)，經(jīng)營(yíng)不景氣，面對(duì)應(yīng)暫停上市的政策，不是依靠強(qiáng)化管理、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力解決危機(jī)，而是在單、證、賬、表上做文章，以此來(lái)保住其上市的“牌位”。二是為了偷逃稅款，有些公司尤其是私營(yíng)企業(yè)為了達(dá)到偷稅漏稅目的，無(wú)視國(guó)家的法律法規(guī)，瞞天過(guò)海，渾水摸魚，移花接木，張冠李戴，從而達(dá)到“隱瞞銷售收入、虛增銷售成本、多提多攤費(fèi)用、截留利潤(rùn)、偷逃稅款”的目的。（2）個(gè)人利益，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)代理責(zé)任，作為企業(yè)管理的最高首長(zhǎng)，他們有能力也有條件影響會(huì)計(jì)人員，通過(guò)制造虛假會(huì)計(jì)信息，騙取投資者的信任，并因此獲得職務(wù)、薪金、股票升值等方面的利益。（3）會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)信息的直接生產(chǎn)者，他們對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響也發(fā)揮著重要作用。一方面，他們必須遵守國(guó)家的法律，避免因違反法規(guī)而影響自身的利益，另一方面，他們必須接受企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，按企業(yè)負(fù)責(zé)人的管理要求完成會(huì)計(jì)工作，并由此獲得薪金、升遷、獎(jiǎng)勵(lì)等利益。

3、缺乏有效的內(nèi)部控制制度。目前，某些企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部控制。一是內(nèi)部分工不明，制約內(nèi)控制度沒(méi)有發(fā)揮作用；二是會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制未能充分發(fā)揮作用，使會(huì)計(jì)信息失真。

4、部分會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模糊性和滯后性的不斷增加，會(huì)計(jì)信息的主觀模糊性必然會(huì)更為嚴(yán)重，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性將更加依賴于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷。而會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育跟不上，沒(méi)有熟練掌握相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)務(wù)，缺乏一定的職業(yè)判斷能力，因政策理解上的偏差而帶來(lái)的失誤，會(huì)計(jì)技術(shù)和方法的偏差，也導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

二、解決會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

治理會(huì)計(jì)信息失真的主要舉措是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能，建立一個(gè)完善的監(jiān)督體系。這包括會(huì)計(jì)監(jiān)督立法體系和會(huì)計(jì)監(jiān)督執(zhí)法體系兩個(gè)方面的含義。會(huì)計(jì)監(jiān)督的立法體系解決的是會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律建設(shè)問(wèn)題，它是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)管的手段和工具，會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法體系需要從會(huì)計(jì)監(jiān)督活動(dòng)中各要素之間的互動(dòng)關(guān)系來(lái)體現(xiàn)，它主要包括內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和外部監(jiān)督問(wèn)題，從而建立一個(gè)充分體現(xiàn)以“法律規(guī)范、政府監(jiān)管、行業(yè)自律”為指導(dǎo)思想的有效的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系。

1、構(gòu)建會(huì)計(jì)監(jiān)督的立法體系。制定一套適應(yīng)自己國(guó)家的會(huì)計(jì)法律法規(guī)，要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要不斷推陳出新，快速出臺(tái)新的適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)情況的新準(zhǔn)則。建立完善配套的會(huì)計(jì)法律法規(guī)，使會(huì)計(jì)監(jiān)督有法可依。同時(shí)加大執(zhí)法力度，對(duì)造假者應(yīng)明確并增強(qiáng)其法律責(zé)任，實(shí)行刑罰無(wú)期和罰款無(wú)限額制度。不法分子一次造假的損失、影響和后果殃及終生，使造假者的風(fēng)險(xiǎn)成本大于其風(fēng)險(xiǎn)收益，使造假得不償失，讓造假者不敢輕舉妄動(dòng)；其次要解決各種法規(guī)之間的協(xié)調(diào)存在，分清監(jiān)督職能，不能相互矛盾，要依法辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

2、完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。首先，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督必須采取：（1）對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員管理體制實(shí)行委派制。會(huì)計(jì)委派制是指委托人通過(guò)向企業(yè)委派會(huì)計(jì)人員，以改變?cè)谠袝?huì)計(jì)人員管理體制下企業(yè)經(jīng)營(yíng)者能輕易操縱會(huì)計(jì)證物的弊端，使得委派的會(huì)計(jì)人員在沒(méi)有“站得住的頂不住，頂?shù)米〉恼静煌钡膲毫Φ那闆r下，能公正、客觀的處理會(huì)計(jì)事務(wù)，從而達(dá)到盡量避免會(huì)計(jì)信息失真的目的。（2）建立有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，還應(yīng)有合理的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)組成及明確的職責(zé)分工。而且有關(guān)人員要做到權(quán)責(zé)分明、職務(wù)分離、互相牽制。其次，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督要合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)怎樣設(shè)置，直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，關(guān)系到樹立審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性以及加大審計(jì)監(jiān)督的力度。在規(guī)范運(yùn)作的企業(yè)，可以建立由董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)體制，使內(nèi)部審計(jì)不受管理層的制約，獨(dú)立客觀地開展工作。（2）加強(qiáng)內(nèi)部控制。內(nèi)部控制活動(dòng)是所有經(jīng)濟(jì)組織管理活動(dòng)的一部分，并一直認(rèn)為是管理活動(dòng)中不可分割的組成部分而與管理活動(dòng)緊密地結(jié)合在一起。（3）建立健全企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范或內(nèi)部審計(jì)實(shí)物標(biāo)準(zhǔn)。要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)管理，完善內(nèi)部審計(jì)道德規(guī)范體系，使內(nèi)部審計(jì)納入規(guī)范化、制度化、法制化的軌道。（4）可以對(duì)企業(yè)法人代表進(jìn)行有關(guān)審計(jì)的培訓(xùn)，強(qiáng)化意識(shí)，高度重視內(nèi)部審計(jì)，配備得力的內(nèi)審人員，制定合理的內(nèi)審程序、方法，積極主動(dòng)的開展內(nèi)審工作。

3、外部監(jiān)督要形成一個(gè)強(qiáng)有力的監(jiān)督體系。（1）政府監(jiān)督的重要性，就我國(guó)而言，企業(yè)的外部監(jiān)督在監(jiān)督范圍上、監(jiān)督內(nèi)容上應(yīng)有合理的分工，各司其責(zé)。包括政治監(jiān)督、法律監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、工商稅務(wù)監(jiān)督、金融監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、社會(huì)輿論監(jiān)督等，各監(jiān)督部門應(yīng)認(rèn)真搞好部門之間的協(xié)調(diào)配合，處理好監(jiān)督檢查的交叉、重復(fù)和執(zhí)法疏漏的矛盾，要加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督的力量。國(guó)家也應(yīng)通過(guò)立法使各種監(jiān)督協(xié)調(diào)運(yùn)作，使政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)實(shí)至名歸，應(yīng)注重發(fā)揮政府部門在會(huì)計(jì)監(jiān)管中的作用。（2）建立和完善以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督體系，迅速建立一支素質(zhì)高、信譽(yù)好、客觀公正、數(shù)量充足的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍。從上述案件可以看出注冊(cè)會(huì)計(jì)師并未履行其職責(zé)，沒(méi)有真正實(shí)現(xiàn)獨(dú)立。

4、提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的誠(chéng)信水平。會(huì)計(jì)從業(yè)人員的整體水平是不容忽視的。國(guó)內(nèi)外的許多案例中參與舞弊、以謀私利的會(huì)計(jì)人員不乏少數(shù)，像鄭百文、施樂(lè)這樣的集團(tuán)公司出現(xiàn)的財(cái)務(wù)欺詐，和其會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)是相關(guān)的?，F(xiàn)今世界各國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)的呼聲倍增，因此要以提高會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)為主，構(gòu)建一個(gè)誠(chéng)信的會(huì)計(jì)行業(yè)。

首先，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的政治思想水平，要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須具備實(shí)事求是的思想，以客觀事實(shí)為依據(jù)，而非臆想捏造；要有對(duì)國(guó)家、對(duì)歷史負(fù)責(zé)的使命感，會(huì)計(jì)是一種信息系統(tǒng)，也是一種管理活動(dòng)。它的發(fā)育、發(fā)展和發(fā)達(dá)程度，直接關(guān)系到國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的建立與維護(hù)，關(guān)系到正在進(jìn)行的政治、經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和完善。會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)此應(yīng)有一種高度的危機(jī)感和歷史責(zé)任感，自覺(jué)把誠(chéng)信原則放在首要位置。其次，加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的道德倫理修養(yǎng)和法制觀念，要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，提高職業(yè)責(zé)任感，增強(qiáng)敬業(yè)愛(ài)崗精神，提高法制意識(shí)水準(zhǔn)，自覺(jué)杜絕違法行為，避免會(huì)計(jì)人員的造假行為；最后，會(huì)計(jì)人員要不斷接受后續(xù)教育，努力提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平，熟練掌握相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)務(wù)，提高職業(yè)判斷能力，提高對(duì)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的理解和運(yùn)用，最大限度地減少因政策理解上的偏差而帶來(lái)的失誤，把會(huì)計(jì)工作質(zhì)量提高到新的水平。同時(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)技術(shù)和方法的研究和探索，廣泛應(yīng)用先進(jìn)的會(huì)計(jì)核算手段使會(huì)計(jì)信息及時(shí)、準(zhǔn)確、可靠，以取得單位領(lǐng)導(dǎo)、政府機(jī)構(gòu)、投資者和社會(huì)公眾的廣泛信賴。

（作者單位：陜西省審計(jì)廳）