論企業內部會計監督的影響因素

《會計法》要求會計人員應按照國家會計制度的規定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受。各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度，以確保各項經濟活動的合法性、合理性。但是，企業會計人員對經濟活動進行會計監督的狀況并不理想。

一、重新認識企業內部會計監督作用

先就內部會計監督的現狀進行分析。

采購的關鍵業務是詢價和確定供應商，其決定著物資采購的價格、性能和質量。采購需要有談判經驗和專業技術知識，僅靠會計人員對采購合同、發票等進行核對，是無法監督詢價和確定供應商過程中的舞弊行為，也無法對成本費用支出的合法性進行全面監督。

工程項目涉及到工程發包、施工、質量管理、決算編制與審核等業務。受到專業知識的限制，會計人員不能全面監督工程發包、施工、質量管理、工程造價等環節的真實性。

對外投資涉及到投資分析與論證、可行性研究、評估、決策、實施等環節，需要工程造價、技術和法律等專業知識，會計人員無法全面監督投資過程的真實性、合法性。

銷售的關鍵工作是選擇客戶、銷售談判、合同訂立和審批，企業需對信用政策、價格、發貨和收款方式等具體事項與客戶進行談判、簽訂合同。會計人員主要負責銷售款項的結算和記錄，無法全面監督銷售環節的差錯和舞弊。

對上述企業經濟活動各個環節實施有效監督，需要投資、金融、市場、營銷、法律、材料、信息、機械、生產、預算等多方面知識，它大大超出了會計的知識領域和工作范圍。 因此，讓會計人員對企業經濟活動全過程進行會計監督，以確保各項經濟活動的合法性和合理性并不切合實際。雖然會計界一直在探討會計工作的重要地位和會計監督的積極作用，但是事實上會計監督的效果不理想。

企業內部會計監督的作用需要重新認識。會計監督的實施必須借助于會計信息，會計信息產生于會計核算，會計監督必須依托于會計核算，對會計核算過程中所發現的問題進行糾正、反映，但是無法有效防止采購、工程、成本費用支出、對外投資和銷售等業務的關鍵環節的特殊舞弊行為。內部會計監督只能在一定程度防止并及時發現和糾正錯誤、舞弊，保證會計資料的真實和完整。

二、企業內部會計監督的影響因素

1.企業內部控制

企業內部控制是指企業為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤和舞弊，而制定和實施的政策和程序。控制活動貫穿于企業內部的各個部門與崗位，涉及的控制對象包括人、財、物、產、供、銷等各個方面。建立健全企業內部控制制度，就是將內部控制的要求貫穿于企業管理全過程，有效地防范企業風險。企業可以通過設置相關崗位，防止、糾正上述采購、工程、投資、銷售、成本費用開支等環節的差錯和舞弊，以達到內部監督與控制的目的。內部控制是由企業內部相關人員來執行的，內部會計監督是靠會計人員來完成的。內部控制要求在企業內部形成全員全過程的控制，不斷完善對企業經營薄弱環節的管理，為內部會計監督的實施創造良好的環境。

2.企業人員素質

內部會計監督和內部控制是否能夠充分發揮其作用，擔任各項工作的人員素質是一個重要因素。內部會計監督、內部控制制度設計得再完善，如果執行人員不稱職，就可能因為其粗心大意、判斷失誤或相互勾結、串通而失去作用。如何選用人員直接影響著企業能否吸收誠實、勝任的人員來執行內部會計監督和內部控制，有效的用人制度能夠彌補內部監督、控制的缺陷。

3.企業文化

企業文化是企業在長期經營活動中所凝結起來的一種文化氛圍、企業價值觀、企業精神、經營境界和廣大員工所認同的道德規范和行為方式。企業文化是將企業人員的思想觀念、思維方式、行為方式進行統一和融合，使員工自身價值的體現和企業發展目標的實現達到有機的結合，它所支配的是企業人員的思維和行為方式，能培養員工誠實守信、愛崗敬業的職業道德。內部會計監督和內部控制要發揮作用，需要企業人員的支持、協調和配合，只有當企業中的每一個人目標明確、觀念趨同，內部會計監督和內部控制才更有實效。否則，就很難發揮其應有的作用。良好的企業文化氛圍有利于增強企業凝聚力，能為內部會計監督和內部控制的執行創造良好的人文環境。

4.外部會計監督

會計監督體系是由內部會計監督和外部會計監督系統共同構成的，外部會計監督系統由社會會計監督和政府會計監督兩部分構成。社會會計監督即社會中介機構，如會計師事務所、審計師事務所的審計監督；政府會計監督即由財政、審計、稅務、人民銀行、國資部門、證券監管和保險監管等部門在其行政管理職能中所行使的執法監督。外部會計監督是以企業整體作為監督的對象，主要通過對企業內部會計監督和內部控制的再監督來實施，具有獨力性強、人員專業能力有保障的優點，并且有相當專業化的資源配置，可以彌補內部會計監督、內部控制在強制性和權威性上的不足，及其受管理水平、業務水平所限而發生的監督不力的情況，為內部會計監督創造出更有利的執法環境，促進內部會計監督。

三、完善企業內部會計監督的措施

1.建立內部控制制度及考評體系。首先應建立健全內部控制制度，其次應建立內部控制考評體系。企業內部控制的運行如果沒有評價考核、獎勵與懲罰，就無法保證該項制度推行和運行，必須對內部控制的執行者和有關部門的工作進行綜合評價考核，才能做好內部控制工作，為內部會計監督的實施提供良好的環境。同時也應加強對會計人員的評價考核，把內部會計監督工作做好。

2.注重內部控制人員、會計人員的素質培養。針對我國目前內部控制人員、會計人員素質較低的現狀，應當加強對其職業道德教育和技能培訓，以提高其業務和專業水平，為內部控制、內部會計監督執行奠定基礎。其一，注重職業道德培養，使這些人員敬業愛崗、熟悉法規、客觀公正；其二，注重專業技術培訓，使其能勝任工作；其三，注重后續教育的實施，使其知識技能不斷更新，創新能力不斷加強。

3.創造和培養良好的企業文化。企業建立了內部會計監督和內部控制制度，還應將這些制度與企業文化有機地結合起來，否則，這些制度就不能有效運行。良好的企業文化能使企業人員在價值觀上達到和諧統一，對各項業務的行為標準有著很好的認同感，有著共同目標和責任心，執行好內部會計監督和內部控制。

4.加強會計核算和電算化應用，完善企業內部會計監督。加強會計核算工作，提高會計信息的質量，保護企業資產的安全和完整，才能發揮內部會計監督的作用。隨著信息技術的快速發展，電算化的應用已逐步深入到各項管理中，為了加強企業內部會計監督，應該大力提高電算化應用水平，強化會計監督的質量和效率。

5.加強社會會計監督和政府會計監督。我國企業單位數量眾多，只憑政府會計監督難以滿足需要，內部會計監督又缺乏社會公證功能，必須大力發揮社會會計監督的作用。但目前，社會會計監督機構執業質量和信譽不高，自律意識不強，對內部會計監督弱化起到了推波助瀾的作用，僅靠行業自律難以解決，政府必須加強對社會會計監督機構的行業監管。政府會計監督也應有效到位，不斷完善會計法規、制度，加大執法力度，強化會計監督。正確處理政府各有關部門會計監督權，依法行政，各司其職，避免重復檢查，改善企業內部會計監督的外部環境。

實施上述措施，可以改變企業內部會計監督不理想的狀況，促進內部會計監督的完善。（福州市自來水總公司）