ＸＢＲＬ及其在金融監管中的應用研究

[摘 要] 隨著信息技術的發展，財務信息披露的網絡化成為必然趨勢，可擴展企業報告語言（XBRL）的出現為財務信息的提供和應用帶來了極大的便捷。本文介紹了XBRL 在金融監管領域的應用情況，并對XBRL 在我國推廣和應用中存在的問題進行了探討。

[關鍵詞] XBRL ; 金融監管 ; 財務報告

[中圖分類號] F83；TP312[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194(2006)08-0059-03

隨著網絡的普及和廣泛應用，互聯網已經成為人們發布和瀏覽信息的主要媒體之一。會計信息是企業管理所必需的信息，會計信息的提供也必將朝著網絡化發展。2000年美國《財富》500強中有94%的企業在互聯網上公布其財務信息，中國證監會也要求所有上市公司從1999年起在互聯網上公開披露年度財務報告。采用何種技術來支持和規范網絡財務報告的提供成為會計信息化的主要問題之一。然而目前，企業所提供的網絡財務報告多是PDF格式或HTML格式，其缺點是只能規定網頁上的內容如何顯示而無法表達數據的內容，提供的數據不可直接利用，不能將數據靈活地導入分析軟件并完成多種形式的輸出。基于XML的可擴展企業報告語言XBRL的出現不但可以改變目前企業網絡報告的面貌，而且以其技術上的優勢還可以為會計信息的使用者帶來極大的便捷，尤其是對金融監管更是提供了一個強有力的工具。

一、XBRL技術上的特性與優勢

1．XBRL的技術特性

XBRL (eXtensible Business Reporting Language) 是 XML（可擴展的標記語言，eXtensible Markup Language）于財務報告信息交換的一種應用，是目前應用于非結構化信息處理尤其是財務信息處理的最新標準和技術。XBRL是一個新的工具，它本身并沒有對企業報告內容作任何要求和限制，只是一個交換和傳遞信息的工具，它通過對財務數據進行特定的標簽識別和分類促進同一信息的財務數據在不同的計算機平臺和財務信息使用者之間共享。

2． XBRL的技術優勢

XBRL在技術上的特性，使得與傳統的企業報告方式相比，在XBRL方式下提供的企業財務報告在數據的處理上有很大優勢：

（1）準確高效

通過對財務數據添加標簽賦予數據以特定的經濟意義，一方面當用戶需要某方面的數據時，可以直接調用數據而避免了重復鍵入，降低了錯誤的風險，另一方面提供強大的信息搜索功能，通過標簽對語義進行定位，搜索引擎不但可以快速準確地找到用戶需要的各種特定信息，從而進行匯總和分析，而且可以找到每一項數據產生的源頭，從而保證了會計信息的真實性。

（2）跨平臺使用

XBRL便于不同系統之間數據的傳輸和交換，通過XBRL對數據進行標注，賦予數據以語義，使信息可以在不同的操作系統數據庫和應用軟件之間進行傳輸和交換，促使數據信息在互聯網進行傳輸。

（3）數據輸出的多樣性

XBRL可以在不同的操作系統，應用軟件中應用，使用XBRL可以對同一份財務報告，以不同的方式輸出，如在瀏覽器上顯示、以PDF、Word文檔或Excel表格輸出等。

二、XBRL在金融監管機構的應用

1．背景概述

XBRL的技術優勢為會計信息鏈上的相關主體的工作帶來了巨大的便捷，尤其是對金融監管機構、銀行和證券機構等企業的外部信息使用者。因為監管部門往往要同時對多家企業所提供的報告進行大量的分析和審核。目前許多監管機構面臨著如下的問題：①如何安全自動地獲得信息，而不需要重新輸入。②快捷自動地識別報告文件中的錯誤。③對數據快速地進行分析和比較。④將工作重點從數據的整理轉到數據的分析。⑤減少監管工作的成本，提高效率。而XBRL的應用能夠將公司財務報表內的數據和表外說明進行語言統一，實現財務報表數據勾稽關系的自動化處理，從源頭上保證公司數據的準確性和可靠性。這些對提高公司信息披露的質量有著深遠的意義，將會在很大程度上解決監管機構的上述問題。下面將介紹有關XBRL在金融監管領域應用實例。

2．應用實例

（1）XBRL在銀行監管中的應用實例

美國聯邦金融機構研究委員會（FFIEC）2005年第三季度首次將XBRL大范圍應用于美國銀行監管中。在這次應用中，FFIEC通過Unisy公司創建的基于XBRL的中央數據庫系統(CDR)，實現了與銀行現有的數據系統兼容，同時可以為銀行監管機構提供快捷、高效、高質量的數據。在這個過程中軟件商在FFIEC的授權和要求下創建基于XBRL的應用軟件供銀行使用，銀行將使用這種軟件生成的XBRL報告提交給FFIEC，經過驗證和審核后系統直接將報告傳給CDR供信息使用者閱讀和查詢。

而在傳統的報告報送程序中，各家銀行僅按照自身條件向FFIEC提交不同載體、不同格式的財務報告，由FFIEC進行整理糾錯和分類，然后再交給FFIEC下的各相關部門對銀行的報告進行審核，經審核后的報告集中由FFIEC的數據處理系統輸出統一格式的報告交給FFIEC下的各機構和公眾等信息使用者。與舊的報告過程相比，XBRL應用軟件的使用使信息在最初生成階段就嚴格按照FFIEC的標準進行處理，避免了對最終生成報告的錯誤檢查、糾正和整理。CDR通過XBRL對財務報告中的數據的財務項目設置標簽，使得整個財務報告過程更加透明與標準，在這次大范圍的應用中銀行以更快的速度向銀行監管機構提供了正確合法的財務報告，所提交的XBRL報告標準且便于更新和數據分析者使用，很大程度上解決了上述監管機構所面臨的問題。

（2）XBRL在證券監管中的應用

①XBRL在全球證券監管的應用概況

在證券監管中XBRL以其所具備的數據處理優勢也成為未來證券監管和上市公司信息披露的必需工具。早在2001年，美國Edgar Online網站就開始提供用XBRL形式發表的各上市企業的財務報告；2003年加拿大多倫多證券交易所（TSX）已開始接受企業XBRL電子財務報表；在亞洲，韓國證券交易所和東京證券交易所已開始開發和初步使用XBRL信息披露系統。

②我國XBRL在證券監管中的初步應用

中國證監會于2003年制定了《上市公司信息披露電子化規范》，確定采用XBRL作為技術規范，規定了上市公司信息披露文件基于XBRL的電子文件的統一要求和基本準則，在此基礎上，上海證券交易所和深圳證券交易所也在積極推進XBRL在證券監管中的研究和應用。

上證所最先開始對2003年年度報告進行試用和推廣，選擇了50家公司作為試點對象，并鼓勵試點范圍外的公司積極采用。在整個年報披露期間，計有89家上市公司（占2003年度報告實際披露公司數的11%）采用了年報摘要標準化報送系統并向上證所發回《年度摘要標準化報送系統使用情況反饋表》，其中42家為主動采用的試點范圍外公司。從使用情況來看，71%的公司在2小時內用標準化報送系統完成了年報摘要的制作；85.4%的公司認為標準化報送系統基本沒有或只是增加上市公司可以接受的工作量；78%的公司表示愿意繼續使用標準化報送系統；對報送系統整體評價為“不滿意”的僅為5%。

2005年初深交所發布基于XBRL的“上市公司定期報告制作系統新版1.0”，要求深交所全部上市公司利用該系統制作2004年年度報告并直接生成實例文件在網站上展示，實現了一次提供5年的年報實例文件和數據，并提供多公司多指標的在線財務分析。

在上述證券交易所的XBRL系統應用中，首先由證券監管機構向上市公司發布標準的XBRL應用程序;上市公司按照XBRL的標準制作定期報告包括摘要和全文，然后通過互聯網向交易所提交報告;交易所收到摘要和全文文件后，通過XBRL系統審核工具審核摘要文件的完整性、合法性、合規性及相應的勾稽關系，將審核結果通知上市公司；上市公司收到交易所的審核結果，通過系統客戶端將摘要文件轉換成媒體可以直接使用的格式如Word、HTML等，向媒體發布；交易所則通過系統轉換工具將上市公司提交的摘要文件和報表文件提交給證監會并轉換成XBRL格式用于以后的交互使用和保存。

從XBRL在證券監管中的應用來看：統一的XBRL標準的使用規范了上市公司信息披露文件的編寫，提高了信息披露文件的準確性，提高了監管的效率，為監管和投資者決策提供更好的參考。可以預見，在將來隨著XBRL標準的完善，我國證監會必然會要求上市公司正式向外部提交XBRL格式的報告。

三、 XBRL在我國推廣應用中的問題及對策

1． 理論和應用研究需要進一步深入

目前XBRL在我國的研究和應用也僅僅限于上市公司和證券監管，而在金融監管的其他領域，如銀行和保險監管中的應用研究尚未起步。在證券監管方面我國的研究已經有很大的發展，2005年5月上證所正式獲準成為XBRL國際組織的會員，同年10月上海證券交易所自主開發的“中國上市公司信息披露分類”，即中國XBRL分類，通過了XBRL國際組織認證。但是這些發展距離XBRL的廣泛推廣應用還有很長的路要走，比如分類標準的進一步完善，電子財務報告準則的研究和制定，包括XBRL應用知識在財務和管理人員中的普及，XBRL應用流程的規范化等實際問題都是有待進一步研究和解決的。

2． 應用軟件的設計開發

一個計算機語言的推廣離不開軟件的開發和應用，早在2003年國際上已有65%的會計軟件應用XBRL接口，其中包括微軟、SAP等主要供應商。我國這方面的發展還比較滯后，應在制定和完善分類標準的同時鼓勵國產軟件開發商參與XBRL的應用研究，開發出符合財務準則要求、保證財務信息的安全性、并能與現有的財務軟件兼容的ＸＢＲＬ應用軟件。

3． 相應法規的支持

雖然XBRL本身并沒有對企業報告內容做任何要求和限制，只是一個交換和傳遞信息的工具，但是XBRL的應用改變了企業報告地披露方式，為信息使用者提供了強有力的分析工具，可以有效的保障信息的質量。這就必然對會計信息的質量，審計的質量，以及信息披露方式等方面提出更高的要求，現有的審計準則和會計準則也需要在財務報告方面做出相應的調整。

作為一項用于財務信息處理的新技術，XBRL的應用可以提高網絡財務信息提供的效率，方便數據的查詢，為信息的分析和再次使用提供強大的工具，為金融監管提供有力的工具。XBRL是企業財務報告的發展趨勢，但是作為一個新的財務報告語言，它的全面推廣和應用還有待各方面條件的進一步完善。

主要參考文獻

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