制造企業ＥＲＰ環境中的ＡＢＣ理論運用

20世紀80年代后期開始，經濟社會發生著革命性的變化，逐漸從工業社會步入知識社會，而企業所面臨的時代背景與競爭環境也發生了巨大的變化。國外企業的管理信息系統也從物料需求計劃、制造資源計劃發展到企業資源計劃系統（ERP）。而ABC理論（基于活動的作業成本計算）從成本驅動產生的因素出發解釋資源在企業內如何耗費，并衍生出先進的管理技術和理念。將二者有效整合是當前的熱門話題。

一、將ABC方法引入ERP系統的可行性分析

ABC方法的核心在于“作業消耗資源，產品消耗作業”的理念，它對成本的控制從以“產品”為中心轉移到以“作業”為中心，不僅克服了傳統成本核算方法的許多固有缺陷，而且不局限于成本范圍，把著眼點與著重點放在成本發生的因果關系上，也通過業績評價改進運行。ABC方法通過分析作業的成本動因調整分配企業的生產資源，動態地進行成本控制，它起源于產品成本計算的精確性動機，但其應用已經大大超越了這個層面，并深入到企業價值鏈重構和企業組織結構設計等高端領域。根據ABC法，現代企業可以表述成為最終滿足顧客需要而設計的一系列作業的集成體系。以外部的顧客鏈為導向，作業鏈——價值鏈為中心，對企業的“作業流程”進行根本、徹底的改造：從整體出發，協調內部各部門和各環節，使企業的資源供應、生產和銷售環節的各項作業形成連續、同步的“作業流程”，消除作業鏈中的非增值作業，使企業處于持續改善狀態，促進企業整體價值鏈的優化，加強競爭能力。

ERP系統在MRPII（制造資源計劃）基礎上擴展了管理范圍提出新的結構，把企業外部的顧客需求（包括供應商和經銷商）與企業內部的生產經營活動及其資源有機地整合為一體。基本思想是把企業的經營過程看成一個嚴密合縫的鏈條——作業成本計算法的作業鏈。ERP系統一般包括財務系統、市場營銷系統、生產制造系統、質量控制系統、物資供應保障管理系統和人力資源管理系統等子系統。它整合管理理念、業務流程（實際上就是作業成本計算法的作業流程）、基礎數據、人力資源、物質資源、計算機軟硬件于一體。ERP系統的目標就是充分協調企業內外部資源，確立企業的競爭優勢。市場的需求引起作業，作業消耗企業的資源。企業通過ABC法對作業的合理安排是對資源的合理配置，提高作業效率也就是提高資源的利用效率。作業成本管理的理念與ERP系統的核心思想一致，ABC方法可以運用于ERP系統。

二、ERP環境下的ABC理論應用

1、ERP中標準成本法中的ABC。ABC通過成本驅動因素，最大限度地減少了傳統成本核算中的扭曲。標準成本是“通過事先精確的調查，分析與技術測定而制定的，用來評價實際成本、衡量工作績效的一種預計成本”。隨著間接費用比例的上升，標準成本法運用ABC理論制定更合理，其計算基于作業，提供了有關企業產品成本的明細資料，保證成本信息的準確性。在ERP中，作業鏈和價值鏈得到擴展，包括了采購和銷售環節。企業根據預測和市場狀況做出生產計劃，根據產品施工圖做出物料清單采購零部件生產，同時進行庫存管理，最終生產的結果是銷售產品，因此作業成本計算從采購開始，止于銷售。首先剔除不必要作業，優選設計最佳工藝流程，再歸集劃分作業，依據收集的資源費用數據按資源動因分配到各個作業，錄入ERP系統，最后根據產品或服務將要流經的作業流程利用作業動因數計算產品或服務成本。

2、ERP中財務管理模塊中的ABC。在該模塊中，ABC法提供成本的明細資料，保證其準確性，為產品或服務定價策略提供強有力的數據依據。傳統成本核算方法往往忽略間接費用對成本的影響，會導致產量大、工藝簡單的產品成本偏高，而產量小、工藝復雜的產品成本偏低，都不利于企業的發展。運用ABC計算標準成本把復雜的成本計算簡化和標準化，貼近真實的成本，制定出穩定的價格水平，使企業確定的利潤目標反映和適應生產能力。同時，在ERP系統中采集數據以及核算快捷，可隨時進行標準成本和實際成本的差異分析，調整成本趨于合理。

3、ERP中庫存管理模塊中的ABC。管理者通過運用ABC計算出的標準成本估計庫存物資價值，可以清楚庫存情況和一些指標比如流動資金比率、周轉率以準確制定采購計劃。ABC計算也簡單，只需要原材料總值就行，簡化了庫存管理，使管理當局運用JIT存貨制度成為可能。標準成本的使用使企業內部各部門在物流的核算方面達成一致，避免混亂。

4、ERP中生產計劃與控制模塊中的ABC。作業消耗產品。由于ABC的成本按作業分類，而作業成本計算無效或負效的減少消除使作業管理更為有效。例如企業內運輸作業的成本動因為工藝流程，相關聯的廠址間距遠導致的往返運輸作業耗費大量資源，卻不會給產品增值，也不會給顧客帶來價值，所以應該消除。作業消耗資源。其消耗數量以資源動因量來衡量，ABC成本劃分為作業進行計算，經過標準成本和實際成本的差異分析，可以得知哪些作業實際成本“超標”，且可以消除或者用另外的作業替代以降低產品成本。而作業流程設計階段最為關鍵，產品成本的大部分（約60—80％）決定與設計開發階段，管理者就要在設計這個作業時研究選用最優方案。ABC方便了生產過程的事中控制，可以有效地減少資源浪費。當實際成本大大高于標準成本時，可以判斷是哪一作業出問題并加以解決。

5、通過ABC可以將會計信息系統與ERP連為一體。ABC可以幫助ERP提高其資源計劃和預算的能力，因為它可以通過作業成本庫將ERP系統的各個子系統完全以貨幣計量。企業資源的配置主要依靠各種預算進行。預算的實質是企業以市場為導向的資源配置計劃的數量化。傳統企業預算以產品或部門進行編制，只能將責任大體上追溯到產品或部門這個層次，難以繼續深入下去，導致預算難以與其他資源配置計劃連為一體。而ABC法下的各種預算以作業或作業中心編制，將責任追溯到任何發生作業的地方和個人，實時控制，從而更有效地對企業資源進行配置。在ABC方法下，ERP系統中的各個子系統如市場營銷系統、質量控制系統和人力資源管理系統可以根據企業的作業流程設計與會計信息系統連為一體。

在企業的各種資源中，人力資源最為重要，尤其是在知識經濟時代。因此，在ERP系統中，人力資源管理子系統很重要。在傳統預算下，人力資源只能轉化為直接人工小時而編制直接人工預算和費用預算。這僅是人力資源費用的預算，不利于企業的人力資源配置，導致人力資源管理系統與會計信息系統存在相當大程度的脫節。在ABC法下，通過作業分析，如果某項作業是不必要的作業，則執行該作業的人力資源就是不必要的；如果某項作業雖然是必要的但效率太低，那么執行該作業的人力資源配置不當，需要重新配置人力資源。在ERP系統中引入ABC更有效地為企業的管理決策發揮作用，也使會計信息系統突破了會計學研究的“物盡其用”局限，將視野拓展到如何使企業“人盡其才，事得其人，人事相宜”的領域，把“物盡其用”置于“人盡其才”的基礎上，全方位地為企業經營管理提供相關信息。

由于企業傳統會計信息系統的缺陷，會誘導管理者做出不適當的決策從而導致誤導決策成本的發生，根據成本效益觀念，企業應該尋求使實行成本和誤導決策成本之和最小的成本核算系統。目前我國許多企業實行多元化經營戰略，采用多品種、少批量的生產方式，推廣ABC方法意義非常大。

ABC理論對ERP系統的改進使它對整個企業的作用更大，促進企業成本的持續降低，決策的正確有效。ERP系統的各模塊之間相輔相成，而ABC的應用更是加深了各個部分之間的聯系，最終形成面向過程的生產組織管理，有利于企業價值鏈的優化整合和企業競爭力的提高。

（作者單位：南京財經大學會計學院）