“兩稅合一”：拉平內外資起跑線

不知從何時開始，國家稅務總局開始成為媒體的新寵兒，人們關注的中心。其一舉一動。大到稅法的修改，小到對“所得”的定義都引起了廣泛關注，這種關注甚至波及到世界各地，微軟和摩托羅拉的總部都會為此而大動腦筋。

這一點。中國越來越與西方具有了某種相似性。在歐美等發(fā)達國家，只要和稅收扯上關系的事和人，就會成為吵翻天的話題。任何關于稅基、稅率的改革，哪怕是試探性的提議，都會在選民和政客中引起波瀾。減稅是布什兩次參選總統(tǒng)的核心戰(zhàn)略，日本新首相安倍晉三上任后的第一個考驗就是能否實現(xiàn)自己的諾言，將消費稅的稅率從5％提高到10％。

中國的市場越來越開放了，中國的影響越來越國際化了，稅制改革也在其中，關于內外資所得稅“兩稅合一”的改革，更是如此。

遲到的合一

“兩稅合一經(jīng)過了一段艱難困苦的掙扎，如今終于迎來了曙光。”接受《商界》采訪時，社科院財貿所副所長高培勇語氣稍顯凝重。

高培勇的凝重可以理解。“兩稅合一”方案，是在經(jīng)歷了6年的激烈討論之后，才最終在刻意的低調中眉目漸清的?！皟啥惡弦弧?，即《企業(yè)所得稅法(草案)》已于2006年12月24日正式提交十屆全國人大常委會第25次會議首次審議，草案將內外資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25％。目前，中國內資的所得稅為33％，外資所得稅為15％?！皟啥惡弦弧睂⒁馕吨Y束中國沿用10多年的內外資企業(yè)執(zhí)行不同稅率的稅收歧視時代。

盡管此次審議比原立法計劃慢了半拍，但回顧此前的種種糾葛，共識的達成實屬不易。

其實，早在1994年稅率改革時，政府就曾考慮過內外資企業(yè)所得稅合一的問題，但是沒想到此事一拖就是10多年。2004年8月，財政部、國稅總局就把“兩稅合一”的草案提交國務院。按照財政部當時的構想，次年3月提交人大立法，2006年1月1日實施。

然而，微軟、摩托羅拉等54家在華投資的世界500強跨國公司向財政部、商務部和國家稅務總局提出書面意見，要求延長稅收政策優(yōu)惠期。除此之外，來自商務部和沿海地區(qū)地方政府官員，在不同場合表達了對兩稅合并可能影響外資引入的擔憂，這在一定程度上也延緩了“兩稅合一”的進程。“兩稅合一”的草案最終沒能提交全國人大立法。博弈一直延續(xù)到2006年。

中國社科院財貿研究所副所長高培勇認為，“在內外資企業(yè)所得稅制合并改革問題上所遇到的種種難題的破解；最終取決于相關的部門和地方究竟能否跳出部門利益、地方利益的局限而躍升至國家利益、宏觀利益的層面上考慮問題。只有沖破各種既得利益格局的‘圍追堵截’。各項亟待進行、擬議進行的改革才可能破冰而出。”

那么，“兩稅合一”真的危及外資引入嗎?

擔心大可不必

首先，我們做一個橫向比較。與國際上其他重要經(jīng)濟體相比，33％的企業(yè)所得稅處于一個中間水平，而15％則是一個相當?shù)偷乃?。其中，美國和日本的稅率都高過40％、加拿大36％、英國和印度尼西亞30％、OECD(經(jīng)濟合作發(fā)展組織)國家平均為28，5％。就競爭FDI(對外直接投資)而言，中國外資所得稅稅率連印度33，66％的一半都不到。比越南和馬來西亞的28％、新加坡的20％都低。因此，美國佐治亞州立大學經(jīng)濟學鄭新業(yè)博士認為，即便按照草案計劃，將內外資所得稅稅率統(tǒng)一為25％，依然是比較低的。

至于另外一種聲音，說“兩稅合一”將會危及中國吸引FDI，鄭新業(yè)認為不用擔心。畢馬威的報告將統(tǒng)計的公司所得稅率和FDI流入量放在一起比較，結果顯示，F(xiàn)DI流入量和公司所得稅率之間并沒有明顯的相關關系。稅率較低的國家中，只有中國的FDI值最大，而韓國、馬來西亞、越南等國，盡管稅率較低，但外資引入水平依然相對較低。與此相反，盡管美國、英國的稅率較高，依然吸引了大量的外資。另一方面，中國有著較低的稅率和較高的FDI流入量，這顯然可以從中國市場的規(guī)模、低廉的勞動力以及良好的基礎設施等經(jīng)濟的基本面來解釋。

就此，中央財經(jīng)大學劉恒教授解釋說，“外資進入中國看中的第一是中國宏觀政策，第二是宏觀經(jīng)濟發(fā)展趨勢，第三是中國目前的知識產權保護，第四個才是優(yōu)惠的稅收政策。所以，我們既要看到內外資企業(yè)有這樣的差異，同時還要看到這個優(yōu)惠的稅收作用是有限的，一味地給優(yōu)惠，實際上是對國家利益的損害，對內資企業(yè)的不公平，”

在后工業(yè)化市場，尤其是工業(yè)生產已經(jīng)進入標準化的階段，發(fā)達市場已經(jīng)難抵擋后起工業(yè)化國家的競爭。發(fā)達市場的工業(yè)早已經(jīng)開始衰退了，就像中國的摩托車一樣，它只能向次發(fā)達國家轉移，稅收優(yōu)惠其實并不重要。同樣，外企更看重的是中國潛在有前景的市場、廉價的勞動力、穩(wěn)定的政局、高速增長的經(jīng)濟、資源稟賦和在中國參與競爭的比較優(yōu)勢。

其實，產業(yè)的轉移有其自身的規(guī)律，一個行業(yè)在發(fā)達市場成熟到一定階段，規(guī)模經(jīng)濟與生命周期規(guī)律必然導致其由發(fā)達市場逐漸向次發(fā)達市場轉移，這是一個國際產業(yè)轉移的規(guī)律，它并不因為優(yōu)惠政策而改變。

因此，“兩稅合一”會危及外資引入的擔憂大可不必。我們更應該關心的是，“兩稅合一”之后，對于產業(yè)調整的影響，以及企業(yè)如何應對的問題。

產業(yè)優(yōu)惠成主流

“兩稅合一”并非簡單的稅法統(tǒng)一，而是意味著產業(yè)政策方面的重大調整。根據(jù)目前透露出來的信息，內外資所得稅統(tǒng)一后的稅法對先進的技術企業(yè)和先進的創(chuàng)業(yè)行為會有比現(xiàn)在更大的優(yōu)惠力度。

財政部部長金人慶在就法律草案作說明時提到，草案采取多種方式對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進行了整合。一是對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)實行15％的優(yōu)惠稅率，擴大對創(chuàng)業(yè)投資等企業(yè)的稅收優(yōu)惠以及企業(yè)投資于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等方面的稅收優(yōu)惠；二是保留對農林牧漁業(yè)、基礎設施投資的稅收優(yōu)惠政策：三是對勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策；四是取消了生產性外資企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠政策，以及產品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策。

金人慶表示，通過以上整合，草案確定的稅收優(yōu)惠的主要內容包括：促進技術創(chuàng)新和科技進步、鼓勵基礎設施建設、鼓勵農業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護與節(jié)能、支持安全生產、促進公益事業(yè)和照顧弱勢群體，以及自然災害專項減免稅優(yōu)惠政策等。

財政部部長的解釋給市場帶來的第一個信號是，目前林林總總的稅收優(yōu)惠可能都將逐步退出歷史舞臺，取而代之的將是以產業(yè)優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠政策。

在得到這個信號后，不僅會使國內企業(yè)在投資時更注意投資的方向，也會引導外資企業(yè)逐步向我國鼓勵的產業(yè)轉型。高附加值、高科技等國家鼓勵的產業(yè)都將享受到優(yōu)惠，而那些低附加值、高耗能、高污染的企業(yè)，即使如今身處開發(fā)區(qū)、高新區(qū)，即便打著外資外企的旗號，也不能被惠及。這一優(yōu)惠的轉換使中外企業(yè)站在同一舞臺上，以行業(yè)為導向的稅收優(yōu)惠將同時影響內、外資企業(yè)。內資企業(yè)可能會更多地考慮進入享受優(yōu)惠的行業(yè)，而外資企業(yè)會舍“大陸貨”而顧稅收優(yōu)惠行業(yè)。這對整體產業(yè)結構調整大有裨益。

第二個信號是，區(qū)域優(yōu)惠將被淡化，東、中、西部獲得的投資機會將更均衡。目前東、中、西部獲得的投資比重嚴重失調，這一方面是由于各地資源稟賦不同，另一方面更是由于過去政策向東部沿海傾斜造成的?！皟啥惡弦弧焙?，企業(yè)可能會開始調整戰(zhàn)略布局，東部和沿海地區(qū)的區(qū)域優(yōu)惠會逐漸被淡化，而中、西部地區(qū)將以豐富的資源、相對廉價的勞動力成本等受到一定的青睞。

由是觀之，外資大可不必因提高了企業(yè)所得稅而憤憤不平，重要的是趕緊調整戰(zhàn)略以適應中國的政策導向；同時，內資也萬不可因得到減稅而高興過早，如何順應市場、順應國家調控政策，快速轉變思維，以此來引導投資轉型、增強技術創(chuàng)新才是當務之急。

編輯 王方劍

E-mail：wfj@shangjie．biz