企業管理審計內容淺探

摘要：管理審計是對管理部門及其管理業務活動的審計，也就是對管理職責和實施管理活動后的效益的審計，管理職責主要包括計劃責任、組織責任、領導責任、控制責任、決策責任等五職責，對五職責內容的審計和管理效益的評價構成了管理審計的內容。

關鍵詞：管理審計；管理責任；審計內容；企業管理

中圖分類號：C93

文獻標識碼：A

文章編號：1004-0544(2007)04-0174-03

到目前為止，關于管理審計的內容有哪些，中外理論界看法各異。對于管理審計的實踐，國外和國內也處在點面結合的嘗試階段，也沒有一個統一的范圍和標準。英國的邁克爾·謝勒和戴維·肯特在合著的《審計與受托責任》中，認為：“管理審計是一項獨立的檢查和調查活動，其內容包括鑒明管理部門在哪些職能和業務領域未達到業績標準的要求，并評價管理決策，其目的在于調節和改進組織的整體效率和效果。”英國伯明翰城市工學院的賈納斯·桑托在闡明管理審計的定義上，對管理審計的范圍進行了調查，其中80%的人士認為管理審計應完成下列任務：①評價企業的組織結構，以確保其健全性、與企業目標的一致性，并能最有效地利用所有的員工和其他資源;②評價計劃和控制方面的管理制度;③評價管理控制技術，例如，預算控制和標準成本;④評價總的業績，看企業的目標是否實現。由此可知，管理審計的審查內容包括兩大塊，一為組織控制制度，二為業務活動。

一、 企業管理責任系統

管理活動是人類最重要的一項活動，它廣泛存在于政治、經濟、生活之中。 L·西蒙認為：管理就是通過計劃工作、組織工作、領導工作和控制工作過程來協調所有的資源，以便達到既定的目標。A·雷恩認為：它發揮某些職能，以便有效地獲取、分配和利用人的努力和物質資源，來實現這個(管理)目標。法國著名管理權威法約爾在二十世紀初提出了“五職能”管理理論：計劃、組織、指揮、協調與控制。“計劃”是指一個決策過程，即在確定企業經營目標、經營方針、政策的基礎上，制定“戰略決策”編制預算、確定標準，保證計劃完成。“組織”是將生產經營中各要素，各環節合理分配，相互結合以完成計劃、實現目標。“指揮”是指充分合理地人力資源以實現企業的目標。“協調”是指通過一定程序與手段，保證行動按計劃、標準、目標嚴格執行。“控制”是檢驗每一件事情是否同所擬訂的計劃、發出的指示和確定的規則相符合，目的是發現、更正和防止重犯錯誤。

我國管理審計的倡導者王光遠教授認為：之所以存在眾多的管理審計形式，之所以對管理審計認識不一樣，關鍵在于對管理審計的本質——受托管理責任的認識不夠。由此可以看出，管理審計是判定受托人對受托管理責任的審計。管理工作者(理論家)所賦予管理的職能，即管理活動內容，也即是管理權，與其相對應，也就是管理責任。

概括地說，經濟管理責任(活動)包括：計劃責任、組織責任、領導責任、控制責任、決策責任。

圖１企業經濟管理責任體系

二、 企業管理審計的內容

管理審計包括管理過程審計和管理部門審計，管理過程審計是指以計劃組織決策和控制等管理內容為對象的一種審計，對管理部門的審計則是對其在實施了一定的管理過程(活動)之后所獲得的成果的審計，即對管理的經濟性、效益性、效率性審計。因此，管理審計的內容包括領導、組織、計劃、控制、決策活動內容的審計以及管理的成果的審計。

1. 領導責任(活動)審計的內容。領導是具有影響力的個人或集體，在特定的結構中通過示范、說服、命令等途徑，動員下屬實現群體目標的過程。管理者必須領導其工作小組成員朝著組織目標努力，激勵和引導組織成員以使他們為實現組織目標做貢獻;同時企業內部以及企業與公眾之間需要及時、準確地溝通大量的信息，以促進人們的相互了解與信任、思想與行動的統一、良好人際關系的建立;協調各級管理當局使企業內部以及企業與公眾之間和諧配合，做好企業內部管理層上下級之間、同級各責任中心甚至同一責任中心內部各崗位之間的協調。領導活動審計的具體內容：①指揮制定組織目標、確立組織發展的方向;②協調對外交涉，維護組織的利益;協調組織內人員的關系和活動;③帶領、引導和鼓舞部下實現組織目標;④保持上下級的信息溝通，即上級的命令、下級的意見暢通;⑤對組織內出現的技術或非技術問題，做出評判并解決。

2. 組織責任(活動)審計的內容。組織是指確定所要完成的任務由誰來完成以及如何管理和協調這些人的過程。管理者必須根據組織的戰略目標和經營目標來設計組織結構、配備人員和整合組織力量;必須把工作小組和組織中的成員組織起來，以便使信息、資源和任務能夠在組織內順暢流動。建立良好的機構體系并發揮其整體功能，即建立良好的組織機構并使其健康運行，是使組織的成員積極甚至創造性地執行方案規定的措施，進而實現企業目的的重要途徑之一。審計在結合本企業的規模、業務性質與業務量、經營戰略技術水平、人員素質、企業文化和外部環境狀況等實際情況下，對有關亞管理層責任中心的機構設置及其權責分配的科學合理性以及組織結構運行過程中的橫向聯系、人員配備與培訓，組織結構的變革等方面，進行審計。組織活動審計的內容為：①設置組織結構，是否與企業實施的戰略、任務、目標一致;②業務定崗，崗位配人，根據崗位的特點、責任、權力和工作量來定人，以確保人力資源利用高效、節省;③責權統一，工作責任和權利是否同比例變化;④管理規范、績效評價、激勵制度是否有利于降低組織運行成本及提高工作效率。

3. 計劃責任(活動)的審計內容。計劃就是指制訂目標并確定為達成這些目標所必需的行動。高層管理者負責制訂總體目標和戰略，所有層次的管理者包括高層管理者、中層管理者和基層管理者，都必須為其工作小組制訂工作計劃，且其計劃必須符合并支持組織總體戰略目標。計劃是確定集體活動的目標和實現目標的方式，具體地說，就是告訴組織成員做什么，何時做，何地做，何人做或哪個部門做，為組織部門之間協作提供依據，提高工作效率。計劃活動審計的內容為：①明確的目的性，如要解決什么問題，最終要獲得什么;如果能量化，獲得多少。②計劃的時間性——是長期還是階段性時間，是否合理;③計劃的任務安排是否有效;④計劃的人員安排——是否合理，能否達到目標;⑤計劃的資源或資金預算是否節約;⑥計劃的預見性計劃出現偏差的估計，有無解決措施;⑦計劃的可行性——時間、人員、資源保證，相關執行部門的支持。

4. 決策責任(活動)的審計內容。決策是指為了完成預定目標或解決某一問題，在擬定的多種被選方案中選出最合理方案的一種活動。在現在復雜的經濟環境中，可供企業選擇的發展目標過多、實現某一目標的途徑或手段也往往很多。不同的行動方案又常常帶來不同的經濟效果。決策活動審計主要是對重大經營決策的審計(指重大經營項目投資決策)。從某種意義上講，企業的主要投資方向代表著企業未來的經營發展方向，甚至直接關系到企業的生死存亡;重大投資的決策程序和實際效果不僅對企業經營有著很大的影響，也反映出領導人員的預見性及決策能力。領導人員在經營決策方面一般分為三種情況：一是不敢決策，因循守舊，缺乏競爭意識;二是敢于決策，但不善于決策，主要表現在不注重客觀可能及市場環境的調查，決策缺乏科學性;三是敢于決策，也善于決策，這種領導具有較強的概念技能，也就是具有很強的分析、判斷、歸納、預測能力，并且對事物有正確決策的能力。重大經營項目的投資一般分為對內或對外項目投資。對內投資包括新項目投資、設備更新、技術改造投資。對外投資包括國內聯營入股投資、兼并企業、中外合資、海外投資等。決策活動審計的內容為：①項目的可行性(授權批準投資文件、可行性研究報告);②投資協議的合法性、合規性、公允性(投資協議);③投資資金來源的合法性(投資協議和會計賬簿);④項目投資的經濟性和有效性、真實性(投資工程預算與支出賬簿);⑤項目投資的進度完成情況(可行性研究報告、項目投資的運行狀況報告);⑥項目投資的效益性(項目投資的運行狀況報告及會計賬簿)。

5. 控制責任(活動)的審計內容。對控制活動(職能)的審查，主要查明有無健全和科學的內部控制制度，各項制度是否嚴格執行，其實際效果如何;計劃、組織、領導、決策活動出現偏差的控制措施。控制活動的審計內容為：①有無健全、完善的內部控制制度(一般性的制度設計，適用于高層、中層、基層管理);②企業的決策目標是否按原計劃完成，未完成，是否有控制措施(只適用于高層經濟管理者);③短期預算資源的使用是否按計劃控制，超支如何控制;長短期生產目標、經營成果目標、安全目標、管理目標、財務目標是否實現，是否有控制手段，糾偏措施。④對組織的運行狀況以及戰略計劃和經營計劃的實施情況進行監督控制，當組織的實際運行狀況偏離計劃時，管理者必須采取糾偏行動，采取強有力的措施確保原先目標的順利實現，也可以對原先計劃目標進行調整以適應當前形勢。⑤領導協調出現偏離，是否采取應對控制措施，是否實施有效而不偏離組織的目標。

6. 管理的經濟性、效益性、效果性的審計內容。人們常說管理出效益，在這里，企業高層領導的經濟管理的效率和效益反映的是綜合效益。管理的經濟性、效益性、效果性審計主要有以下幾方面的指標體系：(公司)管理費用指標體系、投資收益指標體系、資產保值增值指標體系、社會貢獻指標體系、下屬單位的工作符合3E原則(經濟性、效率性、效果性)指標體系。

企業一切工作成效的大小，首先以決策正確與否為條件。決策正確，可提高工作效率，促進各項工作的改善;決策失誤，一切管理工作就會徒勞無功，管理的效率越高，造成的損失就越大。計劃是使各亞管理層責任中心乃至整個企業的總目標和階段性目標得以實現的基礎手段，它不但規定著整個組織的目標并確定了實現這些目標的途徑;從管理過程來看，它處于管理的其他幾項傳統職能的首位，而且貫穿于組織、人力資源的管理、領導、協調和控制職能之中，并影響其作用的發揮。編制計劃是各亞管理層管理當局能否有效地履行其受托管理責任的關鍵環節。在整個管理過程中，領導是連接計劃、組織、人力資源管理協調控制等各項系統管理職能的紐帶，是實現組織目標的關鍵途徑。有效的領導能較好地排除或避免各種矛盾、沖突，充分發揮人的主動性、創造性，激勵員工為實現企業的目標而盡職盡責。企業領導者應當運用正確的方法、持續地對企業的業績進行監控，以便及時了解已批準的企業戰略和經營計劃的執行情況，及時發現潛在的問題，在這里，不管是高層次的管理者還是中層次的管理者、基層管理者，都必須承擔這些管理責任。只不過隨著管理層次的高低，管理活動所包含的內容和范圍不同。

建立健全科學、適用的評價指標體系是完善管理審計的重要方面。通過這些指標，對管理部門業績實施量化評價，審計評價的結果數量化，能形象直觀的說明問題，可以增強審計結論的說明力。

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責任編輯 宋敬華