審計(jì)管理創(chuàng)新趨勢(shì)分析

管理創(chuàng)新主要是如何正視不足，繞過(guò)障礙，在觀念、體制、技術(shù)上實(shí)現(xiàn)突破。

一、組織管理趨勢(shì)

任何組織都存在于特定的社會(huì)環(huán)境之中，組織的形態(tài)、功能、結(jié)構(gòu)、管理活動(dòng)都受環(huán)境影響。一旦環(huán)境發(fā)生變化，組織就存在一個(gè)變革或再造問(wèn)題。當(dāng)前，隨著審計(jì)環(huán)境的變化，審計(jì)機(jī)關(guān)也存在組織變革或再造問(wèn)題。其目的是動(dòng)態(tài)地反映環(huán)境變化的要求。

1、業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)再造

目前，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)組織劃分，是按審計(jì)對(duì)象來(lái)劃分的。如行政事業(yè)單位，則歸口行政事業(yè)審計(jì)處；財(cái)政金融單位，則歸口財(cái)政金融審計(jì)處。這種劃分，從管理學(xué)看，屬職能化部門。職能化部門有利于提高組織的專業(yè)化程度，有利于提高管理和技術(shù)人員的管理水平和技術(shù)水平。但是，由于各部門長(zhǎng)期只從事某種專業(yè)審計(jì)，易導(dǎo)致“隧道視野”。更主要的是隨著審計(jì)對(duì)象的變化，這種劃分已有較大的局限性。尤其在縣級(jí)，隨著國(guó)退民進(jìn)，國(guó)有企業(yè)數(shù)量已大輻度減少。企業(yè)審計(jì)股，已沒(méi)有多少業(yè)務(wù)可做了。以致于有的部門吃不飽，有的部門吃不了。苦樂(lè)不均的結(jié)果導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督的盲區(qū)的擴(kuò)大。因此，按照管理學(xué)原理，需要對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理劃分。要從按部門分工為主過(guò)渡到按專業(yè)分工為設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)。同時(shí)應(yīng)當(dāng)突破審計(jì)組組成方式，嘗試從不同部門抽調(diào)專業(yè)人員，組成技能間全，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的復(fù)合式審計(jì)組。甚至可以嘗試以“競(jìng)標(biāo)”的方式組建審計(jì)組。

2、管理機(jī)構(gòu)再造

綜合部門尤其是業(yè)務(wù)管理部門具指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督和服務(wù)等職能，處于審計(jì)機(jī)關(guān)的中樞神經(jīng)。但在組織設(shè)置上，其與業(yè)務(wù)部門處于平行的位置，就存在職能與權(quán)限不配比的現(xiàn)象。這樣其職能往往難以充分發(fā)揮。這需要從組織再造環(huán)節(jié)進(jìn)行考慮。可因地制宜設(shè)立審計(jì)計(jì)劃、復(fù)核委員會(huì)，或配備總審計(jì)師，或建立類似稅務(wù)稽查局的審計(jì)稽查機(jī)構(gòu)。對(duì)審計(jì)計(jì)劃、項(xiàng)目質(zhì)量等進(jìn)行管理和監(jiān)督。

二、資源管理趨勢(shì)

審計(jì)資源是可以為審計(jì)組織和審計(jì)人員掌握，并在審計(jì)工作中發(fā)揮作用的一切要素總稱。在一定時(shí)期內(nèi)，審計(jì)資源是相對(duì)穩(wěn)定或有所增長(zhǎng)的。然而社會(huì)對(duì)審計(jì)需要是不斷增長(zhǎng)或增長(zhǎng)比較快的。從而使審計(jì)機(jī)關(guān)總是在資源比較緊張的情況下開(kāi)展工作。審計(jì)資源飽和是相對(duì)的，稀缺是絕對(duì)的。飽和是暫時(shí)的，稀缺是長(zhǎng)期的。同時(shí)，資源還具有開(kāi)發(fā)性的特點(diǎn)。因此，資源管理趨勢(shì)將是資源整合。在一定時(shí)期內(nèi)通過(guò)優(yōu)化效能、科學(xué)組合，可以更有效的利用資源，實(shí)現(xiàn)資源運(yùn)用的最大化。

1、力量整合向復(fù)合型轉(zhuǎn)變

整合審計(jì)人力資源意味著在審計(jì)人員力量有限的情況下，著力提升審計(jì)人員的素質(zhì)和能力，以一專多能為目標(biāo)，建立不同層次的知識(shí)型、智能型、復(fù)合型和自我更新型的審計(jì)人才結(jié)構(gòu)。這樣又決定了人才培養(yǎng)、引進(jìn)和使用將呈現(xiàn)多渠道、多元化。社會(huì)發(fā)展的多樣化，決定了任何工作完全依靠自身力量去完成有時(shí)是不可能的，也是不經(jīng)濟(jì)的。應(yīng)突破“自給自足”的觀念，樹立“不為我所有，但求為我所用”的審計(jì)資源觀念，并使這種觀念成為行動(dòng)的指南。對(duì)一些專業(yè)性很強(qiáng)的工作，特別是效益審計(jì)、重大課題研究、計(jì)算機(jī)開(kāi)發(fā)等，可采取聘請(qǐng)專家或聽(tīng)取專家意見(jiàn)予以解決。這不僅可以節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)工作質(zhì)量，還有利于增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果在社會(huì)公眾中的可信度。

2、信息整合向共享型轉(zhuǎn)變

審計(jì)成果質(zhì)量不高，綜合分析研究不夠，審計(jì)信息層次比較低，影響審計(jì)作用的發(fā)揮。信息資源難以共享。許多資源分散和封銷在各有關(guān)部門，不能實(shí)現(xiàn)共享和綜合利用，造成很大的資源浪費(fèi)。難以發(fā)揮對(duì)審計(jì)工作的指導(dǎo)作用。

3、技術(shù)整合向邊緣型轉(zhuǎn)變

計(jì)算機(jī)技術(shù)推廣應(yīng)用方面的主要不足是缺乏統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，由此造成重得開(kāi)發(fā)，資源浪費(fèi)，以及發(fā)展的不平衡。應(yīng)有利用計(jì)算機(jī)對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，發(fā)展到利用計(jì)算機(jī)將審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)、技藝及方法模塊化、智能化；從現(xiàn)場(chǎng)的單機(jī)審計(jì)發(fā)展到遠(yuǎn)程網(wǎng)上審計(jì)。

三、文化管理趨勢(shì)

隨著審計(jì)管理實(shí)踐的深入、管理理論的豐富，逐漸形成審計(jì)機(jī)關(guān)的組織文化——審計(jì)文化。這是管理發(fā)展的一個(gè)新的趨勢(shì)。審計(jì)文化的產(chǎn)生，推動(dòng)審計(jì)管理從重視制度化、規(guī)范化和科學(xué)化的科學(xué)管理向文化管理轉(zhuǎn)變，由以硬管理為主走向以軟管理為主，軟硬結(jié)合，依靠思想的灌輸、價(jià)值的認(rèn)同、感情的互動(dòng)和風(fēng)氣的陶冶來(lái)管理。審計(jì)文化并不是一成不變、一勞永逸的。審計(jì)文化容易導(dǎo)致審計(jì)人員形成同質(zhì)化的定性思維，缺乏對(duì)變化的反應(yīng)能力。因此，當(dāng)審計(jì)機(jī)關(guān)戰(zhàn)略改變、目標(biāo)轉(zhuǎn)變等內(nèi)部環(huán)境發(fā)生改變，以及外部環(huán)境發(fā)生改變時(shí)，就要考慮審計(jì)文化的變革。

1、審計(jì)文化將由淺表層向縱深層轉(zhuǎn)變

審計(jì)文化是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，其由精神層、制度層、行為層、物資層相互依存，缺一不可。如只重視精神層的建設(shè)，缺乏其他層次的支持，精神層也就成了空中樓閣；如只重視制度層的建設(shè)，不凝聚為精神，不升華為價(jià)值，制度層也就成為貼在墻上的條條框框，沒(méi)有風(fēng)骨。因此，審計(jì)文化發(fā)展趨勢(shì)將是精神層、制度層、行為層和物資層協(xié)調(diào)發(fā)展。這樣的審計(jì)文化就不止于表面。

2、審計(jì)文化將由人治化向人性化轉(zhuǎn)變

審計(jì)文化發(fā)展的結(jié)果將把以人為管理對(duì)象轉(zhuǎn)變?yōu)橐匀藶楣芾碇黧w。以人為本，重視人的全面發(fā)展，是科學(xué)發(fā)展觀的本質(zhì)和核心。也將是審計(jì)文化發(fā)展的目標(biāo)。審計(jì)文化發(fā)展就是要營(yíng)造良好的審計(jì)政務(wù)環(huán)境，讓審計(jì)專業(yè)人才能在和諧、寬松的氛圍中大量涌現(xiàn)和成長(zhǎng)，讓審計(jì)創(chuàng)新者能在公平、公正的環(huán)境中成就事業(yè)。

四、計(jì)劃管理趨勢(shì)

1、計(jì)劃應(yīng)具有前瞻性

從目前情況看，僅僅編制年度計(jì)劃，著眼于短期內(nèi)的項(xiàng)目安排，還不能滿足審計(jì)工作長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的需要，以2至3年為期，編制中期滾動(dòng)項(xiàng)目計(jì)劃，有利于搞好各年度計(jì)劃的銜接，保持審計(jì)監(jiān)督對(duì)重點(diǎn)問(wèn)題的持續(xù)關(guān)注，促進(jìn)一定時(shí)期審計(jì)工作總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。滾動(dòng)式計(jì)劃相對(duì)來(lái)說(shuō)縮短了計(jì)劃周期，加大了準(zhǔn)確性，能更好地保證計(jì)劃的指導(dǎo)作用，提高計(jì)劃的質(zhì)量。其次滾動(dòng)計(jì)劃法使長(zhǎng)期計(jì)劃、中期計(jì)劃與短期計(jì)劃相互銜接，短期計(jì)劃內(nèi)部各階段相互銜接。第三個(gè)優(yōu)點(diǎn)是滾動(dòng)計(jì)劃大大增加了計(jì)劃的彈性，提高了審計(jì)機(jī)關(guān)的應(yīng)變能力。

2、計(jì)劃應(yīng)具有戰(zhàn)略性

戰(zhàn)略計(jì)劃就是對(duì)審計(jì)計(jì)劃戰(zhàn)略決策做出的謀劃與安排。戰(zhàn)略計(jì)劃作為一種管理技術(shù)或系統(tǒng)，首先對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的外部環(huán)境進(jìn)行分析，尋找出發(fā)展的趨勢(shì)，發(fā)現(xiàn)影響審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)展的不利因素和新的發(fā)展機(jī)會(huì)。戰(zhàn)略計(jì)劃應(yīng)注重計(jì)劃內(nèi)容的方向性、競(jìng)爭(zhēng)性與資源優(yōu)化配置性。

五、質(zhì)量管理趨勢(shì)

目前，對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制主要是解決審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量問(wèn)題。而要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制就要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的一個(gè)總體把握。首先要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程的把握。即從編制審計(jì)方案、收集審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿、公布審計(jì)報(bào)告、建立審計(jì)檔案各個(gè)環(huán)節(jié)的把握。其次明確審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是一個(gè)體系，其涉及審計(jì)工作的諸多方面，審計(jì)組織、人員、素質(zhì)、經(jīng)費(fèi)和時(shí)間保證等。僅從審計(jì)項(xiàng)目涉及的組織機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員角度看，就呈現(xiàn)一個(gè)完整的部門流程。從決策部門、計(jì)劃部門、到業(yè)務(wù)部門（審計(jì)組和審計(jì)人員）、到復(fù)核部門。再次審計(jì)項(xiàng)目控制的目的和核心是明確責(zé)任、防范風(fēng)險(xiǎn)。在此基礎(chǔ)上審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量將呈現(xiàn)以下趨勢(shì)：

1、項(xiàng)目控制全程化

即從審計(jì)方案的編制、審計(jì)證據(jù)的收集、審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿編制、審計(jì)報(bào)告的公布、到審計(jì)檔案的建立等審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的全過(guò)程都進(jìn)行控制。控制方法就是提出項(xiàng)目的工作目標(biāo)、質(zhì)量要求和相應(yīng)責(zé)任。而這應(yīng)當(dāng)成為審計(jì)工作永遠(yuǎn)的細(xì)節(jié)。在此前提下逐步探索出審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量探索的新路子和新方法。今后審前調(diào)查、審計(jì)日記、以及將審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)結(jié)果的最終載體將成為審計(jì)質(zhì)量控制的創(chuàng)新點(diǎn)。審前調(diào)查是編制審計(jì)方案的基礎(chǔ)。其調(diào)查的深度與廣度直接關(guān)系到審計(jì)方案的質(zhì)量，關(guān)系到審計(jì)的深度、效率與效果，也關(guān)系到責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)日記是審計(jì)人員以人為單位，按時(shí)間順序反映其每日實(shí)施審計(jì)全過(guò)程的書面記錄。其目的是彌補(bǔ)編制審計(jì)工作底稿不能真實(shí)、完整地反映審計(jì)人員全部審計(jì)過(guò)程的不足。推行審計(jì)日記，有利于分清責(zé)任、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。將審計(jì)報(bào)告從審計(jì)機(jī)關(guān)的內(nèi)部文書變?yōu)閷?duì)外發(fā)布的審計(jì)法律文書，是融入世界審計(jì)主流的一項(xiàng)舉措。

2、責(zé)任追究適時(shí)化

明確審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的全過(guò)程的工作目標(biāo)、質(zhì)量要求和相應(yīng)責(zé)任，就要進(jìn)行必要的監(jiān)督和制約，適時(shí)的進(jìn)行責(zé)任追究和整改，否則審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制就會(huì)流于形式，落不到實(shí)處。關(guān)于責(zé)任追究適時(shí)化有兩點(diǎn)須跟進(jìn)：一是復(fù)核關(guān)口前移。二是現(xiàn)場(chǎng)責(zé)任追究。也就是說(shuō)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核不再停留在審計(jì)項(xiàng)目完成后的復(fù)核，不再僅僅是審計(jì)結(jié)果的復(fù)核，還要對(duì)審計(jì)前、審計(jì)中都應(yīng)進(jìn)行復(fù)核。復(fù)核形式可以多種多樣。或?qū)徲?jì)組進(jìn)點(diǎn)前報(bào)送審計(jì)方案，或復(fù)核機(jī)構(gòu)進(jìn)點(diǎn)抽查，或復(fù)核機(jī)構(gòu)審計(jì)后逆程序檢查。一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，就適時(shí)追究責(zé)任，適時(shí)糾正不足或錯(cuò)誤。進(jìn)而構(gòu)建審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量制約框架。

3、危機(jī)管理制度化

由于我國(guó)正處在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，一些地方、一些部門不同程度地存在信用危機(jī)、表現(xiàn)在財(cái)務(wù)領(lǐng)域就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真。這直接加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外審計(jì)人員素質(zhì)、計(jì)算機(jī)病毒感染等也使我們不可忽視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，我們除了要加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制外，還要加強(qiáng)危機(jī)意識(shí)，要有應(yīng)對(duì)行政訴訟的措施和辦法。一要構(gòu)筑危機(jī)預(yù)警機(jī)制。在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前進(jìn)行監(jiān)控，并及時(shí)進(jìn)行信號(hào)傳遞，并事前采取對(duì)策，防止事態(tài)擴(kuò)大。這就要體現(xiàn)在審計(jì)復(fù)核環(huán)節(jié)。二要制定危機(jī)處理策略。危機(jī)處理策略主要包括回避策略、降低策略、分離策略、分散策略和轉(zhuǎn)移策略。目的減少和化解行政訴訟，避免敗訴或減少敗訴的影響。三要建立危機(jī)處理組織。一旦出現(xiàn)行政訴訟或其他風(fēng)險(xiǎn)，該組織就能即刻運(yùn)轉(zhuǎn)。而該組織能高效運(yùn)轉(zhuǎn)的關(guān)鍵是要有一個(gè)強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)，一個(gè)專家隊(duì)伍和配備相應(yīng)的資源。

（作者單位：弋陽(yáng)縣財(cái)政局）