強化會計誠信建設任重道遠

近年來，隨著中外會計舞弊案件不斷揭諸于世，人們對會計工作的真實性、有效性產生了疑慮，從而引發了對會計信息的信任危機。會計信息質量問題已成為嚴重制約與阻礙經濟發展的一大瓶頸，加強會計誠信建設已刻不容緩。

一、會計失信的危害性

（一）嚴重破壞市場經濟秩序

市場經濟是一種信用經濟，會計信用則是這根經濟活動鏈條的基石，若沒有了信用，市場經濟形成的各類社會與經濟關系就不能順利建立起來，并無法持久維系。如果市場主體采取不誠信的手段，大量的會計資料失真虛假，不僅將直接影響國家的財稅收入，造成各項經濟指標失真，而且導致國家制定的經濟政策法規與實際狀況的背離，影響國家對宏觀經濟的有效調控和貫徹實施，從而危害市場經濟秩序，導致嚴重的不公平競爭局面，破壞社會有限資源的合理配置，損害國家及社會公眾利益，加劇組織、集團和部門間的信用危機。

（二）侵害會計資料使用者利益

隨著市場投資主體的多元化，對于客觀、準確提供會計資料，不僅是單位會計人員的權利和義務，且越來越廣泛地影響到相關會計資料使用者。諸如政府、投資人、股東、債權人，他們投資的動因在很大程度上取決于公司對外所公布的有關財務信息和會計報表的可信性和真實性，而會計不誠信引發的會計信息失真，嚴重扭曲了公司實際財務狀況及盈利能力，直接導致投資者的利益得不到保障，消減其投資關注熱情，最終損害投資者利益。

（三）危及經營主體本身生存

市場是公正的。如若在沒有自愿平等的前提下，失誠信，搞欺騙，只能自釀苦果，一敗涂地，昔日巨頭安然公司、世界通信的慘痛事實說明了一切。在我國，對上市公司披露的財務會計信息，只有8.45%的個人投資者認為可信，而所有的機構投資者都認為不完全可信。這反映出有些上市公司不惜以信用為代價，公然違背信用原則，不僅造成財務混亂，而且人為地喪失了“誠信”這一賴以生存發展的有限資源，使其步入“物擇其流，適者競存”的優勝劣汰生存法則之中，讓市場逐出競爭的舞臺。

二、會計失信的原因

（一）企業單位主觀因素

1、集團經濟利益使然。市場經濟發展的一個基本目標就是追求利益的最大化。但隨著社會主義市場經濟體制的建立和完善，人們的價值觀念、思想意識日益多元化，利益取舍發生重大變化，引發了多領域道德沖突，致使市場主體的競爭與合作精神，在少數主體部門那里被扭曲，走上了唯利是圖的道路，圖謀攫取不義之財，做假賬，編假報表，串通作弊，虛報利潤，欺詐社會，嚴重損害國家和社會公眾的利益。

2、企業經營管理不完善，財務規章制度不健全導致賬實不符。表現在：企業內部經營管理混亂，賬外資產、閑置資產、呆壞賬現象嚴重，有賬無物、有物無賬，會計基礎工作弱化。有些企業財務制度不健全，缺乏必要的財務監督，會計人員執行的內部監督職能形同虛設。

3、會計人員與審計人員的業務素質不盡如人意。表現在：我國在人事管理上還存在任人唯親的情況，有的企業還沿用計劃體制下的管理方法，致使素質差的下不去，素質高的上不來。部分會計人員和審計人員的素質低下、職業判斷能力低是一個不爭的事實。企業對財會人員的業務素質提高也不夠重視。因而導致操作性、原理性錯誤。如亂用會計科目、隨意改變賬戶對應關系，會計確認及計量工作混亂。

（二）社會性客觀因素

1、制度不健全，監管措施滯后。

雖然近年來我國為規范市場運作，陸續出臺或修改完善了不少法律法規，這些法規、制度和準則的出臺，對遏制會計造假行為，保證會計信息質量，發揮了重要作用。但從實際執行效果來看，仍存在著不少缺陷和漏洞，部分法規出臺嚴重滯后于實踐的發展，立法似乎更多地是被動、消極地“堵窟窿”，缺乏預見性和超前性。一些法律法規的條文較粗，可操作性不強且執行不力，特別突出地體現在對違法者打擊制裁不力，違法者往往以接受行政處分代替承擔刑事責任，以繳納少量罰款代替沒收全部非法所得等。這在客觀上為虛假會計信息的滋長提供了溫床。

2、會計管理體系與執法體系不統一。會計法中明文規定“國有企業、事業單位會計機構負責人、會計主管人員的任免應當經過主管單位同意，不得任意調動或撤換。”但是在執行中，國有基層企業大都實行法人代表負責制，中層管理人員由法人代表聘任。由于存在上述原因，約束了會計人員發揮會計監督作用，企業領導把會計當作“賬房先生”，會計對領導的意圖唯命是從，致使會計信息失真，欺騙了國家、欺騙了投資者和債權人。

3、會計工作社會監督體系不完善。目前企業的外部監督主要由企業主管部門實施，而主管部門往往從本部門利益出發，對所屬企業采取保護主義，不能進行有效地監督。近幾年來，我國的會計師事務所等社會中介機構有了一定發展，但其數量和質量與經濟發展的要求相差甚遠，有的還出具虛假的驗證報告，尚未形成一個有效的會計社會監督體系。

三、強化會計誠信建設任重道遠

（一）加大宣傳教育力度是治理會計失信促進誠信建設的有效途徑。誠信應該是社會的誠信，它包含社會關系的各個方面和環節，既有自然人的行為，又有法人組織行為，遵循誠信規則，接受誠信教育，在一定范圍內應是每個完全責任能力人的行為準則，是形成相互依存的紐帶，缺之，其繼承性或確不持久、不延伸。因此，我們都有義務率先身體力行，對企業主體而言，把樹立和倡導誠信的經營理念，作為企業發展和約束自身經濟行為的準則。此外，要發揮社會輿論的監督作用，包括發揮媒體作用，廣泛宣傳誠信思想，使全社會都認識到誠信的重要性，強化“誠信光榮、失信可恥”的觀念，營造“誠信者受尊重，不誠信者遭鄙視”的社會氛圍。只有所有市場參與者都弘揚誠信為本，操守為重的道德風范，才能有效防范會計不誠信行為的發生。

（二）進一步完善會計監督約束機制，強化執法力度。

1、建立以強化內部管理為中心的會計管理體系，制定財務監察及內部稽核制度。完善企業內部會計制度，嚴格會計核算的基本程序，健全各種財產物資、財務收支的審批制度，為提供真實的會計信息奠定一個良好的會計基礎。建立總會計師制度，從組織上為發揮會計反映、控制作用創造條件。

2、充分發揮社會中介機構的職能作用，健全社會監督體系，大力發展注冊會計師審計事業，全面推行企業財務會計報表審計鑒證制度，凡未經審計鑒證的報表不具有法律效力。同時應加強對注冊會計師法律責任監督，促使注冊會計師努力提高職業道德水平和業務素質，明確注冊會計師對會計信息審查鑒證的法律責任，對不負責或違反職業道德的注冊會計師要制定具體的處罰措施。

3、對來自社會各方面的對會計違法行為的舉報，財政、稅收、審計、人民銀行、證券監管等部門應依法對有關單位的會計資料和舉報人檢舉的會計違法行為進行監督檢查。對偽造、變造會計憑證、賬簿、報表和其他會計資料，或者利用虛假的憑證、賬表進行偷稅、漏稅，損害國家、公眾利益的行為必須承擔法律責任，同時加強對《會計法》執行情況的監督檢查。對那些嚴重違反《會計法》使會計核算不真實的當事人、責任人依法追究法律責任。

（三）建立有效的內控制度，強化會計基礎工作是治理會計失信有效機制。

內部控制制度是現代企業管理的一項重要制度，也是企業內部財務管理和會計核算的基本規范，一套完善規范的內控體系，能有效起到保護企業資產的安全完整，保證會計資料的真實、合法。因此，要嚴格貫徹執行《會計基礎工作規范》，使日常會計業務處理及會計檔案管理的每一個環節都努力達到標準規范的要求，制定會計人員崗位責任制，使之分工科學合理，職責分明。同時，要積極開展會計職業道德達標活動，使其經常化制度化，促進會計行為的規范化，提高會計職業道德水平，培養會計人員職業道德情感，樹立會計職業道德信念，引導會計隊伍自我修養提升，將法律的外在約束和道德的內在約束結合起來，共筑法律和道德的防線。

（四）加大對會計失信行為的處罰力度是治理會計失信重要保障。

要結合我國實際情況，修改、完善相關法律和規章，加大對造假失信者的處罰力度，使其造假的預期成本大于其造假的收益；對外提供虛假會計信息而給投資者、債權人等使用者導致決策失誤并造成損失的，應承擔民事賠償責任，情節嚴重的還要追究刑事責任，使造假者無利可圖，從根本上遏制操縱會計信息行為的發生。整治會計失信，規范會計行為，提高會計信息質量，在對相關會計人員、有關企業領導及會計主體進行懲處的同時，應進一步加大社會中介機構的整治和規范，強化行業自律性監督體系，加強執業質量的監督檢查，對其出具不真實、違背審計準則的審計報告，要受到嚴厲的懲罰并對會計信息使用者遭受的損失進行賠償。

（五）切實履行單位責任主體職責，維護會計人員利益是治理會計失信重要補充。

應該看到，現實中由于會計人員業務素質低劣和道德風險誘導的會計信息失真現象并非為主流，更多的卻是在單位負責人授意下被動造假而失真、失信。因此，今后一時期要在通過加強會計基礎工作，整頓會計工作秩序，加大治理核算不規范、賬外經營等會計信息失真現象的力度。同時，進一步在立法上完善制度建設，切實完善法人治理結構及其監管，使會計人員能挺直腰干自覺抵制會計不誠信行為，敢于對做假賬行為說“不”，從而保持良好的會計職業操守，真正做到以“誠信”為安身立命之本，以“不做假賬”為道德準繩，贏取失去的“會計誠信”。

（作者單位：江西省銀海棉麻有限公司）