關(guān)于會計誠信的幾個問題

誠信是市場經(jīng)濟的基石，是行業(yè)發(fā)展之源，會計工作之本。近年來，國內(nèi)外一系列會計造假事件引起了社會公眾對會計誠信問題的普遍關(guān)注，尤其是在我國證券市場上，上市公司會計造假和審計串通事件接連不斷，導(dǎo)致投資者對會計產(chǎn)生了嚴(yán)重的信用危機。上市公司財務(wù)報告虛虛實實、真假難辨，使投資者無所適從、盲目跟風(fēng)，嚴(yán)重動搖了投資者對上市公司所謂業(yè)績和財務(wù)報告的信心。據(jù)一項全國規(guī)模最大會計職業(yè)調(diào)查報告中顯示，僅有7.2％的人認(rèn)為我國企業(yè)的財務(wù)會計報告完全可信，21.8％和53.5％的人認(rèn)為當(dāng)前會計業(yè)的誠信問題非常突出或比較突出，會計信息的可靠性受到了來自業(yè)內(nèi)人士及社會各界的質(zhì)疑。會計行業(yè)遇到了前所未有的“誠信危機”，主要表現(xiàn)在：會計核算失真，有賬無物、賬物不符，會計信息不實，有多套賬等。它的出現(xiàn)，敗壞了社會風(fēng)氣，擾亂了正常的經(jīng)濟秩序，阻礙了社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。

一、出現(xiàn)誠信問題的原因

1、經(jīng)濟利益的驅(qū)使，是虛假會計信息產(chǎn)生的內(nèi)在動因。為什么不少公司敢于鋌而走險，屢禁不止，愈演愈烈，就連象美國這樣的擁有成熟市場經(jīng)濟體系、法制健全的國家，仍然有公司進(jìn)行會計造假。其主要原因就是經(jīng)濟利益的驅(qū)動。對于企業(yè)而言，它追求的是利潤，只有當(dāng)誠信能帶來利潤，不誠信會帶來損失時，它才會講誠信。企業(yè)通過提供虛假的會計信息可騙取投資者、債權(quán)人及國家有關(guān)部門管理機構(gòu)的信任，并因此獲得各種經(jīng)濟利益。企業(yè)負(fù)責(zé)人作為企業(yè)管理的權(quán)利者，他們有能力也有條件影響會計人員，通過制造虛假會計信息贏得投資者的信任，并因此獲得職務(wù)、薪金、股票升值等方面的利益；會計人員作為會計信息的直接生產(chǎn)者，他們對會計信息的產(chǎn)生起著重要作用。一方面，他們必須遵守國家的法律，避免因違規(guī)而影響自身的利益；另一方面，他們又必須接受企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，按企業(yè)負(fù)責(zé)人的管理要求完成會計工作，并由此獲得薪金、升遷、獎勵等利益。而會計師事務(wù)所在我國目前處于無序競爭的困境下，為了占有一席之地，往往去迎合公司的要求，出具虛假報告。可見，虛假的會計信息能實現(xiàn)多方的“利益”，正是這些復(fù)雜的因素構(gòu)成了虛假會計信息產(chǎn)生的內(nèi)在動因。

2、公司制度缺陷是我國會計失信的根本原因。可以說會計信譽度差的根本原因就是公司制度的缺陷。我國大多數(shù)上市公司都是由國有企業(yè)改制而來，由于改制的不徹底，上市公司沒有完善的約束機制，內(nèi)部機制的缺陷導(dǎo)致眾多的問題，主要表現(xiàn)為股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，“一股獨大”，“一股獨尊”現(xiàn)象十分嚴(yán)重，其他股東不可能真正對大股東形成約束：股東大會、董事會、監(jiān)事會形同虛設(shè)，缺乏必要機制來保障權(quán)利和義務(wù)的實現(xiàn)；上市公司與控股股東在人員、財務(wù)、資產(chǎn)、機構(gòu)、業(yè)務(wù)上沒有實現(xiàn)真正分開，從而導(dǎo)致控股股東損害公司及其他股東的利益。同時，在國有產(chǎn)權(quán)制度下，企業(yè)經(jīng)營者與其經(jīng)營的企業(yè)信用沒有長期的相關(guān)性，作為經(jīng)濟人自然選擇犧牲信用而追求眼前利益。民營企業(yè)雖有明晰的產(chǎn)權(quán)和天然的制度優(yōu)越性，但在以國有經(jīng)濟為主體的經(jīng)濟體系中，他們深感產(chǎn)權(quán)沒有安全的保障，面臨隨時被剝奪的可能，因而產(chǎn)權(quán)實際上也是不清晰的，于是導(dǎo)致其也失去了長遠(yuǎn)而穩(wěn)定的預(yù)期，只好追求短平快，不愿意為維護(hù)和建立信用而投資。

當(dāng)受托人沒有追求長期利益的動機和動力時，他們就會選擇不守信。所有這些不講信用的行為，都將通過會計造假而以會計失信的形式表現(xiàn)出來。可見，失去了建立信用的產(chǎn)權(quán)制度基礎(chǔ)，講信用就成了空談，什么失信的事情都有可能發(fā)生，會計失信也就在所難免。

3、失信成本低是會計失信的動力。由于我國對公司造假的處罰力度輕，執(zhí)法不嚴(yán)，也是導(dǎo)致我國會計造假泛濫的一個重要原因。目前我國對公司的造假行為往往是重經(jīng)濟處罰輕法律處罰；重對單位處罰輕對個人處罰；重內(nèi)部處理輕公開處理。因為經(jīng)濟處罰是需要由造假公司的利益來承擔(dān)，也就是用本應(yīng)屬于股東的利益來償還股東的損失，由投資者為公司的造假行為承擔(dān)責(zé)任，從而轉(zhuǎn)嫁公司及其主要責(zé)任人本應(yīng)負(fù)的責(zé)任，極少影響到單位負(fù)責(zé)人及會計人員的利益。正是由于會計造假的預(yù)期收益大于預(yù)期成本，使造假成本過于低廉，而使不造假的成本過于昂貴，才會導(dǎo)致公司會計造假屢禁不止，泛濫成災(zāi)。

4、忽視了會計人員的職業(yè)道德建設(shè)，使會計誠信問題失去了基礎(chǔ)。再加上由于政府管制過度和政府行為的多變，執(zhí)法效果不理想，媒體的輿論監(jiān)督不力等原因，客觀上也為會計失信提供了溫床。在這樣失信的社會環(huán)境中，會計往往也就難以獨善其身。

二、重塑會計誠信的措施

1、加快會計準(zhǔn)則的研究和修訂，減少會計虛假信息的發(fā)生空間。完善會計準(zhǔn)則和會計制度，壓縮財務(wù)報告粉飾的空間，這可以適當(dāng)增加財務(wù)報表附注、鼓勵企業(yè)披露非財務(wù)信息、進(jìn)一步完善與嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露、加強對現(xiàn)金流量信息的呈報和考核幾方面入手。盡早制訂和出臺新的具體會計準(zhǔn)則，針對我國特別是上市公司容易出現(xiàn)問題的準(zhǔn)則加以規(guī)范。盡可能縮小會計政策的選擇空間，對會計政策的選擇方面的規(guī)范更加具體。

2、明晰產(chǎn)權(quán)，建立與市場經(jīng)濟相適應(yīng)的產(chǎn)權(quán)制度，重建信任基石。真實世界的社會和經(jīng)濟問題，就是行動者在不同約束條件下的行為結(jié)果。人如何行為，關(guān)鍵在于他所處的約束環(huán)境。產(chǎn)權(quán)就是一個讓人說實話的約束條件，因為明晰的產(chǎn)權(quán)促使人們自覺追求長遠(yuǎn)利益，能保證說實話的收益不小于說假話的收益。這樣一來，為了獲得長期利益，社會行為人便會努力維護(hù)自己的聲譽。因此，產(chǎn)權(quán)是信任的基礎(chǔ)。不建立與市場經(jīng)濟相適應(yīng)的產(chǎn)權(quán)制度，市場秩序、法律和道德規(guī)范就建立不起來，整個社會就會沒有信任可言；而沒有信任，就不可能創(chuàng)造長久的社會和經(jīng)濟繁榮。

3、建立民事賠償制度，完善法律體系，加大造假成本。①加大懲罰力度。對惡意造假者，一定要加大處罰力度，必須從立法、執(zhí)法對造假單位及責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟處罰或刑事處罰，不僅要其付出傾家蕩產(chǎn)、聲名狼藉的代價，對造成嚴(yán)重后果的還要坐牢，使造假者付出的代價遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的收益。同時應(yīng)加大對上市公司會計信息的稽查力度和稽查面，大幅度提高會計造假的成本，才能從根本上遏制會計造假屢禁不止、愈演愈烈的勢頭。②盡快建立民事賠償制度。雖然我國出現(xiàn)了許多公司會計造假事件，但到目前為此，還沒有一起針對公司造假真正實施的民事賠償案例，股民還沒得到違規(guī)公司的一分錢賠償。因此，必須盡快建立民事賠償制度，對參與造假，無論是公司（投資者或經(jīng)營者）、律師，還是評估師、會計師，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提起訴訟。③實行市場退出機制。在“安然”事件發(fā)生一個月后，紐約證交所正式取消安然股票的相關(guān)交易，并擬取消其上市資格。同時導(dǎo)致提供虛假會計信息的安達(dá)信會計公司的信譽和審計市場迅速下滑，不得不面臨著被兼并的命運。這種退出機制的懲罰力度對相關(guān)行業(yè)內(nèi)每一個企業(yè)都是一個警示。因此，我國要盡快構(gòu)建有效的退出機制。對那些不遵守行業(yè)操守、自身就不守信用的企業(yè)或個人，出現(xiàn)失信行為后要把肇事者驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)。如對會計造假上市公司要立刻退市，對參與造假的中介機構(gòu)要進(jìn)行取締，對會計造假的單位責(zé)任人、會計人員、注冊會計師不允許繼續(xù)從事相關(guān)職業(yè)。只有這樣，對失信行為的懲罰才是真正可置信的。

4、實施誠信工程，強化誠信教育。張迎維教授在談到誠信時認(rèn)為，法律和信譽是維持市場有序運行的兩個條件，與法律相比，信譽機制是一種成本更低的維持交易秩序的機制。特別是在許多情況下，法律是無能為力的，只有信譽才起作用。因此對會計造假行為，我們不僅要加大懲罰力度，更重要的是加強誠信教育，提高相關(guān)人員的誠信意識。為此要從以下幾個方面實施誠信工程：①著力打造信用政府。各級政府要切實轉(zhuǎn)變政府職能，減少地方保護(hù)，提高政府的信用度。杜絕“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的浮夸風(fēng)，把誠信作為一個地區(qū)、部門考核的政績指標(biāo)。②凈化社會環(huán)境，建立信用檔案。朱镕基總理在九屆人大五次會議的政府工作報告中明確提出，要“加快建立企業(yè)、中介機構(gòu)和個人的信用檔案，使有不良行為記錄者付出代價，名譽掃地，直至繩之以法”。目前，我們的信用檔案還是空白。因此，我國要借鑒國外的做法，對違反誠信的單位與個人要記錄在案，并且便于公民隨時查詢，從而增強單位及個人的誠信意識。③加強誠信教育。要在全行業(yè)著重開展以職業(yè)道德為核心內(nèi)容的誠信教育，培育“信以立志，信以守身，信以處世，信以待人，毋忘立信，當(dāng)必有誠”的誠信精神，努力發(fā)展面向現(xiàn)代化、面向世界、面向未來的行業(yè)誠信文化。會計職業(yè)道德是會計人員在會計工作中應(yīng)當(dāng)自覺遵循的職業(yè)品質(zhì)、職業(yè)風(fēng)范和行為規(guī)范。工作作風(fēng)和工作紀(jì)律的行為規(guī)范。加強會計人員職業(yè)道德建設(shè)，有利于規(guī)范各單位的會計行為，保證會計資料的真實性、完整性；有利于加強經(jīng)濟管理和財務(wù)管理，提高經(jīng)濟效益，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟秩序。加強會計人員職業(yè)道德建設(shè)，重塑會計誠信，“三個代表”重要思想為指導(dǎo)，以人為本，在全行業(yè)強化朱镕基同志提出的“誠信為本、操守為重、堅持準(zhǔn)則、不做假賬”的行業(yè)理念，通過大力開展職業(yè)道德教育，使會計人員不斷提高愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持原則、遵守法紀(jì)、提高技能、參與管理、優(yōu)化服務(wù)的會計人員職業(yè)道德素質(zhì)。通過有法依法，有章循章，依法行政，依法理財，牢固樹立良好的職業(yè)形象和職業(yè)人格尊嚴(yán)，從我做起，來推動單位會計工作的新發(fā)展，重塑會計行業(yè)“獨立、客觀、公正”的職業(yè)形象。

(作者單位：中國地質(zhì)裝備總公司張家口探礦機械總廠)