知識資產信息披露

摘要:工業經濟后的新的經濟環境要求會計報告模式變革#65377;知識資產有關信息的披露是新經濟環境下會計報告模式改革的重要內容#65377;會計報告的內容#65380;格式#65380;報表附注都應該體現知識資產相關信息披露的相應要求，應予披露的信息包括財務信息和非財務信息，定量信息和定性信息等#65377;結合知識資產的確認和核算模式的研究，進而可以對知識資產有關信息的披露進行探討，以求知識資產信息披露上的創新#65377;

關鍵詞:彩色報告模式;核心層信息;模糊評價;定性描述

中圖分類號:F231 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2007)05-0110-02

一、知識資產信息披露思路

(一)會計報告需提供知識資產信息

會計報告是隨著復式簿記的產生和發展而形成的，早期的會計報告主要是以賬簿形式直接報告的#65377;股份有限公司的誕生促生了會計報表形式，并依次經歷了以資產負債表為中心階段#65380;以損益表為中心階段和兩表并重階段#65377;20世紀80年代后，市場經濟國家逐步建立和完善了以財務會計報表為中心#65380;表外披露為補充的現行財務會計報告模式#65377;知識經濟的來臨，使得企業各產權主體和產權關系發生了變化#65377;財務資源所有者地位相對削弱，知識資源所有者地位提高，甚至通過博弈獲得了企業所有權，和傳統的所有者共同參與分享企業的控制權和所有權#65377;新的經濟背景要求會計報告模式變革，而知識資產相關信息的披露將是會計報告改革的核心#65377;

(二)知識資產信息披露原則

Wallman(1996)為人力資源信息披露提供了一種新思路，即“彩色報告模式”#65377;知識資產信息的披露可以借鑒“彩色報告模式”的思想，對知識資產有關信息進行多層次的披露#65377;首先，對于知識資產中符合相關性#65380;可靠性#65380;可定義性#65380;可計量的組成部分，屬于核心信息層，應盡量將其納入報表中予以反映，如人力資產#65380;知識產權資產#65380;市場資產#65377;因此，應對現行的會計報表進行改進，增加有關知識資產的內容#65377;其次，對于知識資產中難以符合貨幣性計量要求的部分，如基礎結構資產，可采用非貨幣計量的手段來披露;對于核心信息層，也可以用非貨幣性的評價和描述作為補充#65377;

二、表內揭示知識資產核心層信息

(一)改革資產負債表，增加知識資產內容

1.資產負債表左端的改進#65377;首先，刪掉現行報表中的“無形資產”項目，相應在“長期投資”和“固定資產”兩項目之間增加“知識資產”項目;將“無形資產及其他長期資產”改為“其他長期資產”#65377;其次，在“知識資產”項目下，再增設“人力資產”#65380;“知識產權資產”和“市場資產”三個細目#65377;

2.資產負債表右端的改進#65377;首先，流動負債中的“應付股利”下增設“應付利潤”項目;長期負債中的“長期應付款”項目下增設“應付人力資源款”細目#65377;其次，將“所有者權益(或股東權益)”項目改為“所有者權益(或股東及勞動者權益)”;同時，在“實收資本”項目下增設“人力資本”項目#65377;經過改革后的資產負債表格式如表1所示#65377;

(二)改進利潤表，增加有關知識資產費用信息

首先，在現行利潤表中的“營業費用”之前增設“人力費用”項目#65377;其次，在三項期間費用下增設有關知識資產費用的細目:(1)在“營業費用”下增設“人力資產攤銷”#65380;“人力資產備抵”和“知識產權資產攤銷”等細目;(2)在“管理費用”下增設“人力資產攤銷”#65380;“人力資產備抵”#65380;“知識產權資產研究支出”#65380;“知識產權資產開發失敗準備”和“市場資產減值準備”等細目#65377;經過改革后的利潤表格式如表2所示#65377;

三、增加報表附注信息量

對于不能在報表內反映的知識資產，利用報表附注披露有關信息是極其重要的，同時，報表附注對于表內知識資產的理解也是必要的補充#65377;披露方式包括兩種:模糊評價和定性描述#65377;

(一)人力資產信息的表外披露

企業應該在以下方面披露人力資產相關信息，它們與會計報表中的信息共同構成了人力資產信息披露的彩色模式框架:(1)企業雇員基本信息，主要包括雇員人數及部門分布#65380;雇員年齡分布#65380;雇員受教育水平分布#65380;按職業類別劃分的工資類別和水平#65377;(2)企業雇員教育支出狀況信息，主要包括雇員的培訓計劃及覆蓋面#65380;培訓及受教育時間#65380;企業教育成本#65377;(3)企業雇員工作狀況信息，主要包括加班情況#65380;病假和其他缺勤情況#65380;參與企業經營管理情況#65380;相互合作態度及能力#65380;獨立工作能力#65377;(4)企業經營管理狀況信息，主要包括雇員對經營管理理念及政策的認同和評價#65380;雇員間相互交流情況#65380;上下級的溝通情況#65380;部門之間溝通情況#65377;(5)潛在變動分析信息，主要包括未來重大或有人力資產變動情況#65380;未來嚴重偏離預期情況分析#65377;

(二)知識產權信息的表外披露

企業應在以下方面披露知識產權資產相關信息，它們與會計報表中的信息共同構成了知識產權資產信息披露的彩色模式框架:(1)技術創新能力信息，包括企業自主開發#65380;新產品壽命#65380;新產品比重#65380;產品投產率#65380;技術附加值率#65377;(2)知識產權信息，包括產品商標#65380;專利權#65380;非專利技術#65380;版權(著作權)#65380;其他技術優勢#65377;(3)產品生產經營能力信息，包括企業產品生產工藝的先進程度#65380;產品市場迎合度#65380;產品年生產規模#65380;市場容量的適應性#65380;產品銷售利潤增長能力#65377;(4)產品和服務水平信息，包括主導產品的技術水平#65380;主導產品質量#65380;主導產品生命周期#65380;產品售后服務能力#65380;產品售后信息反饋能力#65377;

(三)市場資產信息的表外披露

企業應在以下方面披露市場資產相關信息，它們與會計報表中的信息共同構成了知識產權資產信息披露的彩色模式框架:(1)企業營銷投入信息，包括銷售渠道#65380;客戶投資#65377;(2)企業形象信息，包括美譽度#65380;優質產品率#65380;客戶滿意度#65377;(3)企業的品牌信息，包括品牌的價值#65380;品牌信賴度#65380;品牌知名度#65377;(4)客戶信息，包括銷售額增長率#65380;市場份額#65380;忠實客戶(即中長期客戶)比例#65377;(5)商業合作信息，包括合作成功率#65380;公共關系投資#65377;(6)企業在其他行業中的地位信息，包括企業在金融界的聲譽#65380;利稅增長率#65380;股東投資回報率#65380;客觀政策環境#65380;守法經營度#65380;與供應商的關系#65380;有利合同#65377;

(四)關于基礎結構資產信息披露

基礎結構資產不能貨幣化計量，因此很難將其納入現行的借貸記賬法核算體系，同時，運用模糊評價的方法對其進行了非貨幣性計量#65377;還可以用定性描述和分析的方式揭示一下有關基礎資產的信息#65377;(1)信息系統結構信息，包括信息技術先進度#65380;外部網絡系統內部網絡系統#65377;(2)投資結構信息，包括信息技術投入與行政管理費用之比#65380;行政管理費用與管理資產之比#65380;銷售收入或市場價值與硬件資產之比#65377;(3)管理結構信息，包括企業制度#65380;治理結構#65380;界面管理#65380;戰略聯盟#65377;(4)企業文化信息，主要包括經營理念#65380;企業文化#65380;內部文化整合#65380;溝通與合理化建議#65377;(5)組織效率信息，主要包括訂單周轉#65380;勞動生產率#65377;

總之，知識資產的特點和需求決定了將其納入財務報告并不是唯一的內容和目的，應該改變傳統的思路#65377;另外，未來財務報告包含大量的非財務信息，這就決定了必須改變會計部門包攬一切的做法，可以借鑒分部式報告的觀點，可以考慮讓相關部門參與非財務信息的披露#65377;

[責任編輯 姜 野]