稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化與稅收征管淺析

摘要:稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化實施需要稅收征管的保障，稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化必須考慮征管的成本和現(xiàn)階段的征管能力#65377;稅收征管能力對稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化有制約，但反過來，政府稅收征管能力#65380;稅收征管環(huán)境等因素影響優(yōu)化稅制設(shè)計的同時，稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化設(shè)計又有助于稅收征管效率的提高#65377;促進(jìn)我國稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化，提高征管水平，應(yīng)建立健全稅收法律體系，完善稅源管理，建立符合我國國情的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，大力整頓和規(guī)范稅收秩序#65377;

關(guān)鍵詞:稅收;征管;稅制結(jié)構(gòu);優(yōu)化

中圖分類號:F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號:1673-291X(2007)05-0168-03

１ 稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化與征管水平的關(guān)系

現(xiàn)代商品經(jīng)濟(jì)社會中的每個人都是理性的經(jīng)濟(jì)人，為追求自身利益的最大化，作為知情者的納稅人，很可能會在稅收制度實施中隱藏自己的涉稅信息#65380;隱瞞自己的涉稅行為而使具體的納稅行為偏離稅制規(guī)定，達(dá)到其偷逃納稅義務(wù)以增加自己當(dāng)前利益的目的#65377;因此，必須通過稅收征管才能實現(xiàn)稅收收入，實現(xiàn)稅制設(shè)計目標(biāo)，而納稅人的文化水平#65380;征管機(jī)關(guān)的自動化#65380;電子化水平等都會影響稅款的征收，因此這就需要政府建立起有效的稅收征管機(jī)制，保障稅制的準(zhǔn)確實施#65377;

1.1 稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化需要考慮稅收征管的成本和征管能力

稅制優(yōu)化和稅收征管是密不可分的，稅收征管是保證稅收制度有效運行的手段，稅收制度目標(biāo)依賴于稅收征管來實現(xiàn)#65377;目前納稅成本主要有兩個方面，一是征稅機(jī)關(guān)從事征稅#65380;管理等活動所產(chǎn)生的成本;二是納稅人在繳納稅款時所付出的人力#65380;物力及所花費的時間等造成的成本#65377;因此，優(yōu)化稅制應(yīng)當(dāng)考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管費用和納稅人的依從費用 ^[1]#65377;因此，稅收征管成本對優(yōu)化稅制目標(biāo)的實現(xiàn)，產(chǎn)生了較大的影響，其影響在一定條件下可能大到足以扭曲優(yōu)化設(shè)計的稅制目標(biāo)#65377;

稅收征管能力對稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化有制約作用，所使用的稅制模式只有當(dāng)它與政府征管能力相適應(yīng)時，才具有實際應(yīng)用價值#65377;也就是說，稅收征管所具備的相應(yīng)的技術(shù)手段#65380;征管水平#65380;征管隊伍所具備的相應(yīng)素質(zhì)，對稅制的實施必不可少#65377;因此，必須避免不顧自己的征管能力，片面追求稅制優(yōu)化，雖然稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計理論上可能比較好，但由于沒有當(dāng)前的征管能力作支撐，反而可能導(dǎo)致稅收征管中的稅收流失，不能達(dá)到稅制的既定目標(biāo)#65377;因此，在政府征管能力許可限度內(nèi)選擇和調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)才是最符合實際的#65377;政府征管能力并不是一成不變的#65377;政府的征管能力通過充分發(fā)揮主觀能動性也是可以提高的，政府征管能力的提高給稅制結(jié)構(gòu)的選擇提供了更大的空間，有助于稅制結(jié)構(gòu)的更加合理#65380;更加完善#65380;更能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展#65377;因此努力提高政府征管能力是我國稅制改革與征管改革長期發(fā)展的重要任務(wù)#65377;

1.2 稅制優(yōu)化有助于稅收征管效率的提高

稅收征管能力對稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化有制約作用，但反過來，政府稅收征管能力#65380;稅收征管環(huán)境等因素影響優(yōu)化稅制設(shè)計的同時，稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化設(shè)計又有助于稅收征管效率的提高#65377;評價稅收征管效率要從兩方面考慮，一方面要考察取得定量收入所耗費的征管成本;另一方面也要衡量由于政府征管能力不足以及納稅人逃避納稅而造成的稅收損失;同時還應(yīng)考慮稅收征管能夠征收多大規(guī)模的收入，以滿足政府必要支出的需要，又不會對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生過大的消極影響#65377;因此過于簡化的稅制雖然其征管成本很低，納稅人也難以逃稅，但集中的收入有限，又不夠公平#65377;而符合實際的合理的稅制結(jié)構(gòu)，一方面有利于征集到適度規(guī)模的稅收收入，滿足了政府必要的支出，發(fā)揮了稅收的職能;另一方面也使稅收征管部門有能力承擔(dān)征管任務(wù)，做到應(yīng)收盡收，能較好實現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計的目標(biāo)#65377;同時，合理的稅制結(jié)構(gòu)也有利于減輕納稅人的抵觸情緒，有利于納稅人對政府職能部門的監(jiān)督，有利于納稅人之間的相互監(jiān)督，這一切無疑會提高稅收征管效率^[2]#65377;

２ 提高征管水平的措施建議

2.1 建立健全稅收法律體系，不斷改進(jìn)和完善稅源管理#65380;稅種管理

稅收征管是以完備的法律制度為依托的，稅收的繳納在一定程度上是納稅人的非自愿行為，稅收征管的實施需要有確實#65380;明確的法律依據(jù)#65377;因此，稅收征管程序#65380;方法#65380;手段及相關(guān)措施都應(yīng)有明確的法律規(guī)定，使稅收征管的一切行為都在法律的框架內(nèi)進(jìn)行，有法可依#65377;我國應(yīng)盡快制定和頒布適合我國情況的稅收基本法，作為我國稅收工作的根本大法?鴉提升現(xiàn)行各稅收法律的級次?鴉加強(qiáng)稅收法律對征稅人的約束，對稅收征管手段#65380;措施和操作規(guī)程在法律上做出明確規(guī)定，保證稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政，做到有法可依#65380;有法必依，從而健全稅收征管實施的法律依據(jù)，真正使各行為主體的任何稅收行為都根據(jù)法律的規(guī)定來進(jìn)行#65377;

同時應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)稅收經(jīng)濟(jì)分析，以稅收彈性和稅負(fù)分析為突破口，有針對性地開展各稅種#65380;行業(yè)#65380;地區(qū)#65380;納稅人的稅收與經(jīng)濟(jì)的對比分析，找出管理中的薄弱環(huán)節(jié)和問題，提高征管的質(zhì)量和效率#65377;積極探索建立稅收經(jīng)濟(jì)分析#65380;企業(yè)納稅評估#65380;稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查的互動機(jī)制^[3]#65377;還要切實加強(qiáng)戶籍管理，充分運用經(jīng)濟(jì)普查#65380;工商登記等數(shù)據(jù)資料，強(qiáng)化對納稅人戶籍信息的動態(tài)管理#65377;落實稅收管理員制度，制定工作規(guī)范，狠抓責(zé)任落實，充分發(fā)揮其在稅源管理中的作用#65377;加強(qiáng)納稅評估，完善評估指標(biāo)體系，規(guī)范評估結(jié)果的處理，提高納稅人依法納稅的遵從度，促進(jìn)納稅人如實申報納稅#65377;通過落實增值稅申報納稅“一窗式”管理操作規(guī)程，規(guī)范增值稅網(wǎng)上申報管理，強(qiáng)化票表比對及推行增值稅防偽稅控“一機(jī)多票”系統(tǒng)，將增值稅普通發(fā)票納入防偽稅控系統(tǒng)管理#65377;進(jìn)一步完善對“四小票”和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票抵扣的清單管理，繼續(xù)采取加強(qiáng)商貿(mào)企業(yè)增值稅管理的一系列措施，使國內(nèi)增值稅收入大大高于工商業(yè)增加值增長#65377;深化企業(yè)所得稅管理，完善管理辦法，堵塞管理漏洞，實行新的納稅申報表，改進(jìn)匯算清繳工作，規(guī)范稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，改進(jìn)匯總納稅管理辦法#65377;加強(qiáng)個人所得稅征管，建立高收入者納稅檔案，強(qiáng)化企業(yè)#65380;機(jī)關(guān)事業(yè)單位代扣代繳，推進(jìn)個人所得稅全員全額扣繳申報管理工作等#65377;

2.2 加速建立符合我國國情的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，進(jìn)行管理創(chuàng)新，實現(xiàn)人機(jī)的最佳結(jié)合

建立符合我國國情稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，是我國稅收征管歷史上具有劃時代意義的大事，將使我國稅收征管水平提高到一個新的層次#65377;1995—1997年間，增值稅發(fā)票存在很多問題:假發(fā)票滿天飛#65380;虛開發(fā)票的案件年年層出不窮，但通過信息化就控制住了，增值稅的生命線保住了，新稅制也保住了#65377;近年來，我國逐步建立的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，其基本模式是以稅務(wù)總局#65380;省#65380;地#65380;縣局四級為主干網(wǎng)，以統(tǒng)一規(guī)范的征收管理系統(tǒng)為平臺，以稅收企業(yè)管理應(yīng)用系統(tǒng)(包括公文處理#65380;稅收法規(guī)查詢#65380;財務(wù)管理#65380;人事管理#65380;后勤管理等系統(tǒng))外部信息應(yīng)用管理系統(tǒng)(包括互聯(lián)網(wǎng)#65380;各級政府和有關(guān)部門以及納稅人信息的采集和使用等)#65380;稅收決策支持應(yīng)用系統(tǒng)(包括建立在綜合數(shù)據(jù)交換處理系統(tǒng)之上的稅收預(yù)測#65380;分析等輔助決策應(yīng)用系統(tǒng))為子系統(tǒng)#65377;通過積極整合各項信息資源，進(jìn)一步強(qiáng)化和拓展數(shù)據(jù)分析應(yīng)用，依托信息化開展納稅評估工作，提高各稅種稅源管理水平#65377;通過加強(qiáng)信息化基礎(chǔ)建設(shè)，構(gòu)建數(shù)據(jù)處理分析體系，提供支持各稅種管理部門的數(shù)據(jù)分析應(yīng)用平臺，為查找征管工作的薄弱環(huán)節(jié)和加強(qiáng)稅收科學(xué)化#65380;精細(xì)化管理提供了有效幫助#65377;稅務(wù)管理信息系統(tǒng)的建立客觀上要求稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理，并在管理觀念#65380;管理體制#65380;管理方法上進(jìn)行創(chuàng)新，不斷提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和能力，真正做到人機(jī)的最佳結(jié)合，充分利用機(jī)器設(shè)備，最大限度地發(fā)揮人的潛能#65377;

2.3 大力整頓和規(guī)范稅收秩序，加大涉稅違法案件查處力度

稅務(wù)部門應(yīng)深入開展整頓和規(guī)范稅收秩序，重點查處涉稅違法案件和組織稅收專項檢查，加大對涉稅違法行為的查處和打擊力度，對房地產(chǎn)業(yè)及建筑安裝業(yè)#65380;服務(wù)娛樂業(yè)#65380;郵電通信業(yè)#65380;金融保險業(yè)#65380;煤炭生產(chǎn)及運銷企業(yè)#65380;廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)及用廢企業(yè)和高收入行業(yè)(企事業(yè)單位)及個人的個人所得稅等進(jìn)行稅收專項檢查，并選擇一些重點地區(qū)和征管薄弱領(lǐng)域進(jìn)行稅收專項整治#65377;要建立起有效的稅收稽查機(jī)制，確定合理的稅收稽查面，提高稅收稽查的針對性和準(zhǔn)確度?鴉提高稅收稽查的技術(shù)水平，提高稅收檢查人員的業(yè)務(wù)水平，使稅收檢查人員能夠適應(yīng)當(dāng)前稅收征管模式條件下對稅收稽查的要求#65377;進(jìn)一步完善稅收征管機(jī)制以達(dá)到稅收征管的目的，即促使納稅人依法納稅#65377;但目前我國稅收處罰力度較弱，稅收稽查技術(shù)和稽查水平不高#65377;如個人所得稅逃稅現(xiàn)象十分嚴(yán)重的主要原因之一，就是我國個人所得稅法對逃稅的懲罰太輕#65377;雖然在《稅收征管管理法》中，對偷稅做了較為嚴(yán)厲的處罰規(guī)定，但實際對個人偷逃所得稅發(fā)現(xiàn)率較低，實施處罰往往較輕，使偷稅機(jī)會成本較低，偷稅比重較大#65377;針對此種情況，我國應(yīng)加大稅收處罰的力度，提高納稅人偷逃稅的機(jī)會成本，對依法納稅起到應(yīng)有的激勵作用#65377;

３ 結(jié)束語

稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化設(shè)計涉及很多方面，征管能力和征管水平只是影響優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的一個方面，但征管水平的高低對設(shè)計稅制結(jié)構(gòu)的目標(biāo)實現(xiàn)具有極其重要的影響，因此，進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管水平，對設(shè)計優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)稅收職能都具有重要的現(xiàn)實意義#65377;

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[責(zé)任編輯孫莉艷]