Ｓ－Ｓ－Ａ物流成本管理模型初探

摘要：物流的成本管理是企業(yè)物流管理中非常重要的內(nèi)容，本文針對(duì)目前企業(yè)物流成本管理中存在的問題，提出S-S-A模型，并對(duì)模型特點(diǎn)作了簡(jiǎn)單分析，希望這個(gè)模型能指導(dǎo)企業(yè)的物流成本管理，以便更好地建立企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

關(guān)鍵詞：物流成本；S-S-A模型；物流成本管理

中圖分類號(hào)：F251文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1002-3100(2007)04-0071-03

Abstract: The management of logistics cost in a company is a very important part of the logistics management. In terms of the problems with the management of logistics cost in a company， we provide the S-S-A model， also， we analyzes the character of the model， we hope this model can improve the management of logistics cost in a company， and help the company build the competitive advantage more easily.

Key words: logistics cost; S-S-A model; management of logistics cost

物流成本管理是物流管理中非常關(guān)鍵和重要的一項(xiàng)內(nèi)容。目前，企業(yè)界對(duì)物流的成本管理，更多的還只是剛剛起步階段，在認(rèn)識(shí)上，大家都知道物流是“第三利潤(rùn)源泉”、“黑暗中的大陸”等等，但在實(shí)際的操作中，往往不知如何下手，而且，很多企業(yè)都采用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法，物流的成本只反映在外包運(yùn)輸費(fèi)、外包倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝材料費(fèi)等相關(guān)科目上，而企業(yè)的其他物流項(xiàng)目往往和其他的成本項(xiàng)目合在一起，使決策者不能真正了解自己企業(yè)物流的真實(shí)成本，也就不能真正找到問題所在，從而解決問題，而且，許多企業(yè)認(rèn)為物流成本管理就是一味地追求降低物流成本，但忽視了本企業(yè)的戰(zhàn)略導(dǎo)向，反而在降低物流成本的過程中減少了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。這些問題，歸根結(jié)底，是由于決策者沒有把物流的成本管理放在一個(gè)戰(zhàn)略角度來考慮，忽視了物流成本管理是一個(gè)系統(tǒng)、一個(gè)整體。本文主要嘗試站在戰(zhàn)略的高度，把企業(yè)的物流成本管理當(dāng)作一個(gè)系統(tǒng)，從宏觀上的戰(zhàn)略導(dǎo)向，中觀上的流程管理到微觀上具體的操作做一較詳細(xì)分析，希望能對(duì)企業(yè)界物流的成本管理提供一個(gè)分析和操作的理論工具。

1理論綜述

戰(zhàn)略成本管理是1993年由西蒙在《戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)》中首先提出的，給下的定義為：“用于構(gòu)建與監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略的有關(guān)企業(yè)及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)提供與分析”。Wilson則認(rèn)為“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是明確強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略問題和所關(guān)切重點(diǎn)的一種管理會(huì)計(jì)方法，它通過運(yùn)用財(cái)務(wù)信息來發(fā)展卓越的戰(zhàn)略。以取得持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而更加拓寬了管理會(huì)計(jì)的范圍”。桑克等人指出“戰(zhàn)略成本管理就是在戰(zhàn)略管理的一個(gè)或多個(gè)階段對(duì)成本信息的管理性運(yùn)用”。而庫(kù)伯等人則認(rèn)為“戰(zhàn)略成本管理是指企業(yè)運(yùn)用一系列成本管理方法同時(shí)達(dá)到降低成本和加強(qiáng)戰(zhàn)略地位的目的”。我國(guó)有些學(xué)者認(rèn)為“戰(zhàn)略成本管理是指如何利用成本信息進(jìn)行戰(zhàn)略選擇，以及不同的戰(zhàn)略選擇如何組織成本管理”。其實(shí)，戰(zhàn)略成本管理的基本思想就是要將成本管理與企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位聯(lián)系起來，克服傳統(tǒng)成本管理僅僅追求成本降低而不考慮競(jìng)爭(zhēng)地位的弊端。作為企業(yè)的物流成本管理，一定要與企業(yè)所追求的戰(zhàn)略結(jié)合起來，如企業(yè)追求的是差異化戰(zhàn)略，那么物流成本很可能需要增加而不是減少。

SCOR模型是由供應(yīng)鏈協(xié)會(huì)（Supply Chain Council， SCC）主持開發(fā)的供應(yīng)鏈運(yùn)作的參考模型（Supply Chain Operations Reference Model），將業(yè)務(wù)流程重組、標(biāo)桿管理及最佳業(yè)務(wù)分析集成為多功能一體化的模型結(jié)構(gòu)，為企業(yè)供應(yīng)鏈管理提供了一個(gè)跨行業(yè)的普遍適用的共同標(biāo)準(zhǔn)。SCOR模型按標(biāo)準(zhǔn)流程描述供應(yīng)鏈時(shí)，把供應(yīng)鏈分為定義層、配置層、流程元素層等幾個(gè)層次，每一層的每一個(gè)過程都有明確定義的業(yè)績(jī)表現(xiàn)衡量指標(biāo)和最佳業(yè)務(wù)表現(xiàn)。SCOR模型提供的供應(yīng)鏈業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法，其客觀性、完整性、科學(xué)性、可操作性受到全球眾多企業(yè)的一致認(rèn)同。當(dāng)企業(yè)在制定績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，一定要充分了解供應(yīng)鏈的目標(biāo)和相關(guān)策略，并與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，才能夠使運(yùn)營(yíng)與管理同步。SCOR模型制訂的指標(biāo)，從周轉(zhuǎn)時(shí)間、成本、服務(wù)/品質(zhì)、資產(chǎn)利用等方面評(píng)估供應(yīng)鏈管理績(jī)效，設(shè)計(jì)了供應(yīng)鏈管理績(jī)效計(jì)分卡。SCOR模型在選擇績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)遵循以下基本原則：衡量指標(biāo)必須與企業(yè)的業(yè)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，必須有可重復(fù)操作性，必須能對(duì)如何改善供應(yīng)鏈提出有效的見解，要與所分析的流程相符合。

作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，縮寫ABC），即基于作業(yè)成本的成本計(jì)算法，是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對(duì)象，通過資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通過作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)計(jì)量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費(fèi)用分配方法。ABC為作業(yè)、經(jīng)營(yíng)過程、產(chǎn)品服務(wù)、客戶等提供了一個(gè)更精確的分配間接成本和輔助資源的分配方法。ABC的目標(biāo)是把所有為不同顧客和產(chǎn)品提供作業(yè)（包括輔助作業(yè)）所耗費(fèi)的資源價(jià)值測(cè)量和計(jì)算出來，并恰當(dāng)?shù)匕阉鼈兎峙浣o各位顧客和產(chǎn)品。

2S-S-A模型

結(jié)合以上各種物流成本管理理論，我們嘗試把它們整合為一個(gè)整體，建立可以指導(dǎo)企業(yè)實(shí)際物流成本管理的S-S-A模型，其中第一個(gè)S代表戰(zhàn)略成本管理思想，第二個(gè)S代表供應(yīng)鏈運(yùn)作的參考模型，A代表ABC方法。模型如圖所示：

模型主要由上下三層構(gòu)成：首先是戰(zhàn)略成本管理思想，它是企業(yè)物流成本管理的指導(dǎo)思想，決定著物流成本管理的主要模式；第二層是供應(yīng)鏈的SCOR模型，根據(jù)第一層的指導(dǎo)思想，企業(yè)按照SCOR模型把物流的流程劃分為五大流程，分別是計(jì)劃、采購(gòu)、生產(chǎn)、配送以及退貨流程，再把相應(yīng)的流程層層分解，直到流程元素層，這樣，整個(gè)企業(yè)的物流流程就非常清晰和透明了，而且，不同的指導(dǎo)思想就導(dǎo)致了不同的具體流程，不同的流程反過來也支持了企業(yè)不同的戰(zhàn)略，在第二層中，企業(yè)會(huì)根據(jù)自身特點(diǎn)及對(duì)照標(biāo)桿企業(yè)，為每個(gè)流程建立一套科學(xué)完善的績(jī)效考核體系，來指導(dǎo)物流實(shí)踐；第三層是作業(yè)成本管理（ABC）方法，因?yàn)锳BC方法是一種典型的針對(duì)流程的成本核算方法，所以非常適合物流的成本核算，通過第二層對(duì)企業(yè)的物流流程進(jìn)行的規(guī)劃細(xì)分，我們可以針對(duì)每個(gè)具體的流程用ABC方法來核算，這樣比傳統(tǒng)的成本核算方法更能精確具體地把物流的真實(shí)成本反映出來，便于管理者根據(jù)這些信息，對(duì)照設(shè)立的成本績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)、歷史以及標(biāo)桿企業(yè)，找出差距，根據(jù)戰(zhàn)略導(dǎo)向，更科學(xué)地做好有關(guān)物流成本管理方面的決策。這三個(gè)層次是緊密結(jié)合在一起的，是一個(gè)嚴(yán)密的系統(tǒng)，系統(tǒng)時(shí)刻處在一個(gè)變化的外部環(huán)境中，系統(tǒng)與環(huán)境相互作用，作為物流的成本管理系統(tǒng)一定要主動(dòng)地適應(yīng)外部環(huán)境的變化。

模型的主要特點(diǎn)如下：

2.1整體上來把握物流的成本管理。S-S-A模型用系統(tǒng)的觀點(diǎn)來看待物流成本，對(duì)物流成本的管理從三個(gè)層次來著手，并時(shí)刻注重與環(huán)境的交互作用。物流系統(tǒng)從本質(zhì)上來說，就是一個(gè)整體，是由各種功能要素組成的，在考慮物流成本管理時(shí)，要注意物流系統(tǒng)各個(gè)要素間的權(quán)衡作用，追求物流整體成本的最優(yōu)。作為一個(gè)整體，還要注重與供應(yīng)商、銷售商、消費(fèi)者之間的聯(lián)系，追求一種更廣層面上的整體效應(yīng)，使物流成本達(dá)到最優(yōu)，從而支持企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。

2.2戰(zhàn)略為導(dǎo)向，通過物流成本管理來建立和保持企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。企業(yè)追求物流的成本管理，不僅僅是只追求物流成本的最低化，而是需要把物流成本的管理放在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)來源的戰(zhàn)略高度，以企業(yè)的戰(zhàn)略來指導(dǎo)企業(yè)的物流成本管理，企業(yè)一般的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略包括成本領(lǐng)先、差異化和聚焦戰(zhàn)略，不同的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略將會(huì)導(dǎo)致不一樣的物流系統(tǒng)配置。一般我們可以根據(jù)物流系統(tǒng)有的五大配置要素組成，它們分別是運(yùn)營(yíng)策略、外包策略、渠道策略、客戶服務(wù)策略以及資產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)，不同的配置要素形成不同的物流系統(tǒng)，從而需要不同的物流成本管理方式。而且，隨著外部環(huán)境的變化，企業(yè)需要改變它的戰(zhàn)略，那么，物流的成本管理方式也要隨之改變來適應(yīng)戰(zhàn)略的需要。

2.3以流程的觀點(diǎn)來管理物流成本。S-S-A模型主要是用流程的觀念來看企業(yè)的物流成本，其中SCOR本身就是一種流程的觀點(diǎn)，而ABC方法也是以作業(yè)流程為基礎(chǔ)的，特別是對(duì)于SCOR模式，國(guó)內(nèi)外的許多公司的實(shí)踐證明，采用SCOR模式來管理整個(gè)企業(yè)物流的運(yùn)作可以使企業(yè)在保證良好交貨服務(wù)水平的同時(shí)降低50％以上的庫(kù)存，有的企業(yè)的庫(kù)存降低量甚至達(dá)到其原先水平的90％，一般來說，可以對(duì)SCOR模型從縱橫兩維去理解：從橫向來講，SCOR認(rèn)為任何企業(yè)的內(nèi)部活動(dòng)都可以劃分為計(jì)劃、采購(gòu)、生產(chǎn)、發(fā)貨和回流五項(xiàng)；從縱向來看，企業(yè)的上述任一項(xiàng)活動(dòng)都能夠根據(jù)產(chǎn)品的不同特征進(jìn)行分類。具體來講，我們可將SCOR理解為：首先企業(yè)對(duì)所有收到的客戶訂單根據(jù)其要求的特殊性和郵遞來劃分等級(jí)，等級(jí)高的可以向客戶承諾較短的訂貨提前期，而等級(jí)較低的則只能承諾較長(zhǎng)的提前期，這樣就避免了采購(gòu)和生產(chǎn)部門在銷售部門的催促下業(yè)務(wù)活動(dòng)無序的混亂狀態(tài)。然后企業(yè)再根據(jù)訂單等級(jí)特點(diǎn)構(gòu)架的“供應(yīng)鏈”上進(jìn)行與標(biāo)桿企業(yè)的比較，發(fā)現(xiàn)差距，進(jìn)行業(yè)務(wù)流程的重組，并在最優(yōu)流程的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)流程作業(yè)的合理化、高效化。對(duì)于ABC方法，配合SCOR模型，以流程為基礎(chǔ)來核算物流成本，使物流成本更真實(shí)、全面和透明，為管理者的決策提供良好的信息。

2.4注重與環(huán)境的互動(dòng)。我們把物流的成本管理看作一個(gè)系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)與外部的環(huán)境相互作用，物流的成本管理所面臨的環(huán)境主要有：企業(yè)的戰(zhàn)略、企業(yè)的文化、生產(chǎn)環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境、人力資源環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及政治、法律、經(jīng)濟(jì)等環(huán)境因素，為了在企業(yè)戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，更好地進(jìn)行物流成本管理，我們必須時(shí)刻關(guān)注這些環(huán)境因素的變化和趨勢(shì)，結(jié)合系統(tǒng)優(yōu)勢(shì)，利用環(huán)境的機(jī)會(huì)，避免環(huán)境的威脅，使物流的成本管理能與環(huán)境很好的匹配，從而使系統(tǒng)能更好地生存和發(fā)展，并達(dá)到系統(tǒng)整體最優(yōu)。

2.5科學(xué)的物流成本核算方法。由作業(yè)成本法的基本原理，我們來看一下作業(yè)成本法如何在企業(yè)的物流成本管理中運(yùn)用。第一步，確認(rèn)主要作業(yè)和作業(yè)中心，一個(gè)作業(yè)中心就是生產(chǎn)程序的一個(gè)部分，作業(yè)是企業(yè)為了特定目的而消耗資源的活動(dòng)或事項(xiàng)，而企業(yè)物流都是由物資的包裝、裝卸、運(yùn)輸、配送、存儲(chǔ)、流通加工、包裝物和廢品的回收以及與之相聯(lián)系的物流信息等工作構(gòu)成的，用作業(yè)成本法的觀點(diǎn)來看物流的每一項(xiàng)工作都可以作為一個(gè)作業(yè)中心，可構(gòu)成企業(yè)職能價(jià)值鏈中的一項(xiàng)作業(yè)，物流成本則是物流作業(yè)鏈各環(huán)節(jié)所有成本之和；第二步是將歸集起來的投入成本或資源分配到各個(gè)作業(yè)中心的成本庫(kù)中，每個(gè)成本庫(kù)所代表的是那個(gè)它所在的中心所執(zhí)行的作業(yè)，因此該步驟的成本動(dòng)因是要確認(rèn)每個(gè)成本中心的資源耗用量，這一步驟反映了作業(yè)量的多少，決定著資源的耗用量；第三步，將各個(gè)作業(yè)中心的成本分配到最終提供的勞務(wù)或者顧客上。從中我們可以看到，企業(yè)采用作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算方法相比，其分配的標(biāo)準(zhǔn)更符合客觀情況，提高了物流成本信息的準(zhǔn)確性，簡(jiǎn)化了核算工作，更能夠完整地反映物流成本，可使每個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的成本能夠正確地反映該項(xiàng)作業(yè)對(duì)于整體成本的影響，從而能從整個(gè)成本的角度對(duì)成本進(jìn)行控制，避免單獨(dú)控制一項(xiàng)成本帶來的效益背反的影響，因此將作業(yè)成本法應(yīng)用于物流成本管理，可以大大提高物流成本信息的質(zhì)量，改善企業(yè)的物流管理，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。

2.6強(qiáng)調(diào)物流成本的績(jī)效考核。物流成本管理的好壞，需要有一個(gè)科學(xué)的績(jī)效考核系統(tǒng)，它的指導(dǎo)思想就是看是否促進(jìn)和鞏固了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，績(jī)效評(píng)估是一個(gè)有效的管理工具， 建立績(jī)效評(píng)估的主要目的就是使物流系統(tǒng)不斷地得到改進(jìn)。績(jī)效評(píng)估系統(tǒng)通過不斷地衡量各項(xiàng)作業(yè)的效率， 來不斷地改進(jìn)物流系統(tǒng)。一個(gè)好的績(jī)效評(píng)估系統(tǒng)應(yīng)該能夠減少訂貨至交貨的時(shí)間， 降低物流成本， 提高物流作業(yè)的效率， 改善物流的服務(wù)水平。通常，有效的物流成本績(jī)效管理要具有以下六個(gè)特征：（1）需要與企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略相一致。（2）需要具有平衡性與全面性。（3）需要以內(nèi)外部標(biāo)桿作為績(jī)效目標(biāo)的基礎(chǔ)。（4）具有積極性和可行性。（5）考核指標(biāo)高度可視化，受到企業(yè)全體員工的監(jiān)督。（6）能成為企業(yè)持續(xù)改進(jìn)的工具。

3總結(jié)

物流的成本管理已經(jīng)越來越凸顯出它的戰(zhàn)略作用了，我們?cè)谶M(jìn)行物流的成本管理時(shí)，一定要以企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略為指導(dǎo)，要把物流的成本管理作為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的一個(gè)主要來源，而不是僅僅一味地追求物流成本的最低化。具體進(jìn)行物流成本管理時(shí)，首先需要確立企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略指導(dǎo)思想；其次，根據(jù)戰(zhàn)略思想，參照SCOR模型把企業(yè)的物流流程規(guī)劃為五大流程，并層層細(xì)分，一直到流程元素層，使整個(gè)物流流程架構(gòu)清晰、簡(jiǎn)單和透明；最后，運(yùn)用ABC方法來核算物流流程的成本，為管理者決策提供準(zhǔn)確信息。在這過程中，需要建立一套科學(xué)的績(jī)效考核系統(tǒng)，為物流成本管理的好壞提供一個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)，從而持續(xù)改進(jìn)物流的管理。

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