發達國家對中小企業的財稅優惠做法與借鑒

財政援助與稅收優惠是世界各國政府扶持和保護中小企業的普遍做法。中小企業是企業界中的弱勢群體。政府的政策雖然不能代替市場自身的資源配置，但有效的引導加上有限的扶持，發揮政府財政資金的杠桿作用，引導商業性資金的介入，能在相當程度上減輕企業負擔，優化產業結構，促進產品出口，加快中小企業良性發展。

一、發達國家對中小企業的財政援助

為幫助中小企業解決資金匱乏的難題，發達國家的政府根據使中小企業在國民經濟及社會某些方面發揮作用的既定目標，制定了各種扶持政策與資金援助計劃，且列入政府的年度財政支出預算中，體現出政府的意圖。其提供的資金援助主要包括財政補貼、貼息貸款與優惠貸款三種形式。

1．財政補貼。財政補貼是政府對中小企業符合政府要求的做法給予財政上的援助。從發達國家的情況看，目前財政補貼的應用環節主要是鼓勵中小企業吸納就業人口，促進中小企業科技進步和鼓勵中小企業擴大出口等方面。

(1)就業補貼。對提供較多就業機會的中小企業給予就業補貼，促使其吸收更多的失業者，以緩解就業壓力。各國的實踐證明，這是一項比較好的促進就業的措施。從就業補貼的方式來看，主要有兩種。一是補貼給接收就業人員的企業，以用于安排就業的各種費用(如上崗培訓、學徒津貼等)。法國政府為滿足地方擴大就業的需要，曾規定中小企業每年擴大招工一名，可從政府得到4000歐元的津貼；每增聘一名科技人員，發給1.6萬歐元的資助。二是補貼給自創企業的失業者，為其提供一筆啟動資金。如英國政府為幫助失業者自謀職業，制定了企業補貼計劃，規定對自主開業的失業者，每周補貼40英鎊。德國政府給予中小企業投資補貼，對失業人員創辦企業，給予兩萬馬克的資助。德國政府不僅鼓勵失業者獨立開業，而且也鼓勵從業者、正在接受培訓者以及閑散人員獨立開業。對創業者給予的資助，不只限于某一特定行業，所有的行業包括服務業和娛樂業，都能得到國家的資助。凡投資額在120萬歐元以下的企業，擁有所需投資額12％以上的自有資金即可獲得補助資金，最高額可占總投資的三分之一。

(2)研究與開發補貼。中小企業資金有限，能用于研究與開發的資金則更少，而技術進步對于中小企業來說又具有十分重要的作用。鼓勵中小企業使用新技術和加快技術改造，是提高中小企業競爭力的重要途徑。發達國家政府對中小企業研究與開發資助的主要形式是設立政府專項基金。通過制定各種中小企業技術創新與開發計劃，對符合計劃所提出條件的中小企業給予專項補貼，專項基金和技術創新與開發計劃一般由政府的中小企業主管部門管理和實施。如美國根據1982年通過的《中小企業創新發展法》，1983年美國中小企業管理局實施了“中小企業技術創新計劃”，截至1995年底，參加中小企業創新研究計劃的有11個政府機構，共向該計劃提供撥款55億美元。法國政府在1983年制定了ANVAR計劃，規定這項計劃80％的預算是用來支持小型企業的研究與創新活動，并且小型企業的研究與開發的支出50％由政府提供。法國還專門設立了為中小企業推廣新技術提供資助費用的國家科研推廣局，對由研究人員創辦的企業提供償還期為15～50年的20至30萬歐元的無息貸款。

2．貼息貸款。貼息貸款是一種政府對中小企業貸款的利息補貼。其能夠以較少的財政資金帶動大量的社會資金參與對中小企業的援助。貼息貸款的具體做法：一是對中小企業的自由貸款給予高出市場平均利率部分的利息補貼，以使中小企業能夠按市場平均利率獲得貸款，提高中小企業在自由信貸市場中的借貸能力；二是對中小企業的長期低息貸款提供貼息，以幫助中小企業獲得最難取得的長期信貸資金，德、法等發達國家是采用貼息貸款方式較多的國家。同時，這一方式也較為適合在資金相對缺乏的發展中國家采用。

3．政府優惠貸款。它主要是指政府用財政資金通過私人金融中介機構，或建立專門的政府金融機構向中小企業直接提供少量的優惠貸款援助。政府優惠貸款主要是解決中小企業獲得長期貸款困難的問題。一些效益較好的中小企業可以通過擔保等形式，或付出較高的利息來獲得短期流動資金。但中小企業的長期貸款風險太大，一般商業銀行是根本不予考慮的。解決這一問題的途徑主要是靠政府提供的直接低息貸款，這類長期低息貸款利率一般比市場利率低2～3個百分點。其具體做法是，政府設立專門的中小企業長期低息貸款專項基金，或建立專門的政府金融機構，由他們按一定的標準選擇符合條件的中小企業發放貸款。

二、發達國家對中小企業的稅收優惠

為促進中小企業的發展，大多數發達國家都在統一稅收制度的基礎上，對中小企業融資實行稅收減免及其他優惠政策，為中小企業自籌資金提供便利條件。通過各種稅收優惠可使中小企業的稅收減少一半以上，使其稅負總水平由占增加值的30％降至15％左右。總的來看，發達國家對中小企業的稅收優惠政策主要是集中在對所有中小企業實施的普惠政策方面。

1．降低稅率。降低營業稅、周轉稅和增值稅等流轉稅和企業所得稅、利潤稅等直接稅的稅率，是較為常見的優惠政策。許多發達國家對中小企業均實行比正常稅率低5～15個百分點左右的優惠稅率。如英國中小企業的公司所得稅稅率為20％，比大企業低10個百分點。

日本政府在上世紀80年代規定，資本金在1億日元以上的普通法人，其法人稅的稅率為37 5％：而對資本金在1億日元以下的年度所得，分兩部分征稅，即總所得在800萬日元以下全部按28％的稅率征稅，超過800~-日元的部分按7.5％的稅率征稅，法人稅稅率低于資本金在1億日元以上的普通法人的25％。

美國在1981年通過的《經濟復興稅法》中，對以往的稅法作了較大的修訂，其中涉及中小企業的個人所得稅下調了25％。稅法中特別規定，對雇員在25人以下的企業，公司所得稅按個人所得稅的稅率繳納。

2．稅收減免與返還。稅收減免是針對稅額而言的，包括全額減免、定額減免和定比減免，主要是針對中小企業的創建時期和其產品與服務的出口環節，以促使中小企業實現技術進步。

日本為了充實企業的內部留存，采取減輕法人稅率和對一部分所得不扣稅的制度。日本政府為科技型中小企業制定了各種稅收優惠政策。1967年制定的《增加試驗研究費稅額扣除制度》，規定當試驗研究開發經費的增加部分如超過以往的最高水平時，則對增加部分免征20％的稅金。對于從事計算機制造的廠商，可享受四種專門的減稅待遇。這些減稅包括：增加25％的科研稅務貸款；扣除50％的軟件提供方面的收入，作為用于軟件開發費用的免稅儲備金，扣除相當培訓軟件工程師開支的金額和相當于售價的2.5％用作意外損失儲備金。1985年日本制定的《促進基礎技術開發稅制》，對購置基礎技術開發的資產免征7％的稅金。

3．提高固定資產折舊率。此舉對中小企業有兩方面的好處。一是加速技術設備的更新換代；二是降低當期的應稅額，從而減少稅款。日本自上世紀70年代推行加速折舊方式以來，對新興產業的設備使用年限縮短至4—5年，對于新開業企業所購人或租借的機器設備(須經認定)和現有企業為提高技術能力而購入或租借的機器設備，在第一個年度內或是作30％的特別折舊，或是免交7％的稅金。

三、借鑒發達國家經驗，促進中小企業發展的對策思考

1．建立中小企業發展準備金。準備金的初始資金的來源可從三個方面籌措首先是政府財政撥款，第二是出售國有中小企業的收入；第三是從中小企業的營業收八中提取一定的比例。發展準備金由政府掌握，重點用于支持地方產業升級換代，支持中小企業與高科技事業的發展。實行有償使用，滾動發展，專項用于重大高新技術成果商品孵化期和產業化啟動的投入，如提供與高風險投資相配套的長期優惠貸款，部分資金可用于風險損失補貼、貸款貼息和獎勵。同時，在會計科目中設置壞賬準備金，用于備抵一些企業因經營不善而形成的呆賬與壞賬。在中小企業發展準備金制度建立之前，先由財政撥款承擔，對特定中小企業實行優惠融資政策。

2．對“特定事項”中小企業實施資金扶持政策。如對于下崗職工創辦的或安排下崗職工就業的中小企業，可將下崗職工一年的生活救濟費一次性撥付給企業使用；對于貧困地區的中小企業，應從扶貧資金中撥出一定的款項支持其發展；對于因經濟不景氣及與之關聯的企業破產而陷入困境的中小企業，應提供緊急的資金援助等；對于平時經營狀況良好，受突發自然災害影響損失慘重的中小企業，政府應提供資金上的無息貸款。

3．運用政府采購制度扶持中小企業的發展。我國已頒布了《政府采購法》，并明確規定了政府采購制度應當有助于中小企業的發展，但尚未有具體的政策規定。筆者認為，應在《政府采購法》實施細則中，規定在相應的條件下，允許將大額采購合同和采購任務分成若干部分實行招標，使中小企業能夠有更多參與投標競爭的機會，以獲得合同定單。由于中小企業規模小，資金不夠雄厚，在投標競爭中無法與大企業抗衡，因而，采取分割招標的方式，可使中小企業充分發揮小而專的特色，為中小企業創造更多的投標與中標機會，從而達到扶持中小企業發展的政策目標。

4．調整企業所得稅稅率，拓寬所得稅稅基。在全球經濟一體化的背景下，同是年盈利12萬元人民幣的企業，在我國適用33％的稅率，而在英國卻適用20％的稅率，差別比較大。同時，當今以美國為首的20多個發達國家都實施了所得稅的中長期減稅計劃。如考慮我國所得稅稅前扣除范圍比國際上通行的扣除范圍小這一因素，我國的實際稅負可能更高一些。

因此，筆者建議，為配合《中小企業促進法》的出臺，增強我國中小企業在國際市場上的競爭能力，應選擇適當時機合并、統一內外資企業所得稅，盡快實施法人所得稅制，與國際慣例接軌。借鑒發達國家稅制改革的經驗，實行“低稅率、寬稅基、少減免、嚴征管”的稅收政策。稅率可考慮設計為三檔，分別為25％、20％和15％。后兩檔稅率適用于年盈利20萬元和6萬元以下的企業。同時，根據民法通則的規定，對凡屬法人范圍的統一征收法人所得稅，囊括國家機關、事業單位、社會團體以及各類代表處、代辦處等機構，所得稅稅基要進一步拓寬，以彌補因降低稅率而形成的減收缺口。

在降低中小企業所得稅稅率的同時，筆者認為還可以對中小企業實施以下優惠政策。其一，對中小企業一定數額內的利潤轉投資實行稅收抵免，投資的凈資產損失可從應納稅所得額中扣除，并允許在規定年限內向前或向后結轉；對中小企業用于人力資源開發的教育培訓投資，全額在所得稅前扣除。其二，鑒于我國當前就業形勢較為嚴峻的現實情況，可以對吸納國有企業失業職工的中小企業給予必要的所得稅減免政策，應將原先針對城鎮失業人員的城鎮勞動服務企業的優惠擴大為向所有中小企業的優惠，并規定對安置失業人員超過一定比例的中小企業，可享受從應納稅所得額中扣除一定數額費用的優惠。

5．規范對中小企業的稅收優惠。鑒于增值稅小規模納稅人的實際稅負率遠高于一般納稅人，在增值稅轉型之后，這種差距將會進一步加大。因此，近期可考慮借鑒發達國家的做法，提高小規模納稅人的稅基標準，降低小規模納稅人的征收率，對工業、商業小規模納稅人分別按5％和3％的征收率課征增值稅。同時，為促進中小企業加快科研創新，引進先進技術，應考慮對科技型中小企業實施加速折舊的制度，并對中小企業用于折舊的資金免征增值稅，從政策上扶持和鼓勵中小企業開展技術創新。