基于戰(zhàn)略管理思想的管理會(huì)計(jì)報(bào)告模式

摘要:20世紀(jì)80年代，高新技術(shù)蓬勃發(fā)展和廣泛運(yùn)用，使世界經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)一體化趨勢，為了適應(yīng)劇烈變動(dòng)的市場環(huán)境和激烈的全球性市場競爭，現(xiàn)代企業(yè)管理已全面進(jìn)入以戰(zhàn)略管理為中心的時(shí)代#65377;戰(zhàn)略管理為企業(yè)創(chuàng)造了迎接機(jī)遇和挑戰(zhàn)的條件，為企業(yè)提供了明確的發(fā)展方向和目標(biāo)#65377;戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是為適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要而逐漸形成的，它服從于企業(yè)的戰(zhàn)略選擇，通過收集#65380;分析#65380;應(yīng)用與企業(yè)戰(zhàn)略管理相關(guān)的所有信息，使企業(yè)能做到知己知彼，有利于企業(yè)作出正確的戰(zhàn)略決策和實(shí)施戰(zhàn)略，考核和評(píng)價(jià)戰(zhàn)略管理業(yè)績#65377;傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告?zhèn)戎赜谔峁┢髽I(yè)內(nèi)部管理控制的信息，不能滿足企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，文章試圖將管理會(huì)計(jì)報(bào)告與企業(yè)的戰(zhàn)略管理結(jié)合起來探究能夠滿足現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理需要的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系#65377;

關(guān)鍵詞:戰(zhàn)略管理;戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì);戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)報(bào)告

一#65380; 傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系無法滿足企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要

戰(zhàn)略管理是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)行總體性管理的過程，是企業(yè)制定和實(shí)施戰(zhàn)略的一系列管理決策與行動(dòng)，其核心問題是使企業(yè)自身?xiàng)l件與環(huán)境相適應(yīng)，求得企業(yè)生存與發(fā)展，以達(dá)到企業(yè)預(yù)期的目標(biāo)#65377;在執(zhí)行戰(zhàn)略的過程中，企業(yè)管理人員要將戰(zhàn)略實(shí)施中的各種信息及時(shí)反饋到戰(zhàn)略管理系統(tǒng)中來，確保對(duì)企業(yè)整體經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行有效控制，同時(shí)要對(duì)戰(zhàn)略的實(shí)施成果和效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，并根據(jù)變化的情況修訂原來的戰(zhàn)略或制定新的戰(zhàn)略，開始新的戰(zhàn)略管理過程#65377;

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)在新的市場環(huán)境和企業(yè)管理環(huán)境下決策支持系統(tǒng)的發(fā)展，是企業(yè)戰(zhàn)略管理與會(huì)計(jì)相結(jié)合的產(chǎn)物#65377;從學(xué)科層次系統(tǒng)來看戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，它提供和分析與企業(yè)戰(zhàn)略有關(guān)的管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)#65377;戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是一個(gè)比較寬的概念，它包括戰(zhàn)略成本計(jì)算#65380;戰(zhàn)略成本管理#65380;業(yè)績計(jì)量#65380;分析企業(yè)的產(chǎn)品市場和競爭者的成本與成本結(jié)構(gòu)#65380;監(jiān)視一定期間內(nèi)企業(yè)及其競爭者的戰(zhàn)略在市場上的表現(xiàn)內(nèi)容#65377;只有管理會(huì)計(jì)發(fā)展到戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)階段，才能為企業(yè)的戰(zhàn)略管理提供相應(yīng)的信息支持#65377;與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)相比，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)能夠提供超越企業(yè)會(huì)計(jì)主體本身更廣泛#65380;更有用的信息，特別關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化，重點(diǎn)搜集有關(guān)競爭對(duì)手的信息，了解其相對(duì)成本，使企業(yè)管理者知己知彼，采取相應(yīng)的進(jìn)攻防御措施#65377;

傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告在現(xiàn)代戰(zhàn)略競爭性的環(huán)境下存在著許多局限性，如主要側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部的決策#65380;計(jì)劃及控制執(zhí)行，忽視外部環(huán)境所帶來的影響，所提供的一些信息與企業(yè)的戰(zhàn)略決策等缺乏相關(guān)性#65377;戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)對(duì)戰(zhàn)略決策提供信息支持，戰(zhàn)略決策不同于企業(yè)一般管理的決策，它更重視市場環(huán)境的變化并具有長遠(yuǎn)目光，要關(guān)注外部市場中顧客需求及競爭者實(shí)力的有關(guān)信息及其變動(dòng)趨勢#65377;因此戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)下的管理會(huì)計(jì)報(bào)告不僅要根據(jù)市場環(huán)境的變化，從長遠(yuǎn)的角度提供有關(guān)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營和外部市場競爭變動(dòng)趨勢的信息，還要及時(shí)提供各個(gè)決策層次所需要的戰(zhàn)略決策和經(jīng)營決策信息，要在預(yù)算控制#65380;業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)#65380;成本管理#65380;企業(yè)文化等所有領(lǐng)域全方位地滿足企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要#65377;企業(yè)要切實(shí)做好戰(zhàn)略管理的這一完整循環(huán)，對(duì)管理會(huì)計(jì)報(bào)告如何為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)提出了新的要求#65377;

二#65380; 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)服務(wù)的對(duì)象及其管理會(huì)計(jì)報(bào)告的功能

1. 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象:戰(zhàn)略層次#65377;由于企業(yè)規(guī)模#65380;類型及企業(yè)結(jié)構(gòu)是多種多樣的，這就需要把戰(zhàn)略擴(kuò)展到企業(yè)的各個(gè)層次，戰(zhàn)略管理也就是在企業(yè)內(nèi)不同層次上進(jìn)行，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)也就是為企業(yè)的各個(gè)戰(zhàn)略層次服務(wù)的#65377;在大中型企業(yè)，公司戰(zhàn)略一般分為三層:總體戰(zhàn)略#65380;經(jīng)營單位戰(zhàn)略和職能部門戰(zhàn)略#65377;

(1)總體戰(zhàn)略一般由企業(yè)的高層管理人員來制定，是企業(yè)戰(zhàn)略中最高層次的戰(zhàn)略#65377;它主要決定企業(yè)可以競爭的經(jīng)營領(lǐng)域，合理配置企業(yè)所必須的資源，使各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)相互支持#65380;相互協(xié)調(diào)#65377;這一決策層需要的信息要具有綜合性#65380;科學(xué)性#65380;相關(guān)性和預(yù)測性#65377;

(2)經(jīng)營單位戰(zhàn)略是在企業(yè)總體戰(zhàn)略制約下，指導(dǎo)和管理具體經(jīng)營單位的計(jì)劃和行為，為企業(yè)的整體目標(biāo)服務(wù)#65377;經(jīng)營單位戰(zhàn)略形成的參與者主要是具體各事業(yè)部或子公司的經(jīng)理#65377;資源配置與競爭優(yōu)勢通常是經(jīng)營單位戰(zhàn)略中最重要的組成部分#65377;在這個(gè)層次上，協(xié)同作用則變得更為重要，要把經(jīng)營單位中不同職能領(lǐng)域的活動(dòng)加以協(xié)調(diào)#65377;因此該層次的決策者需要的信息量較多，處理過程也較復(fù)雜#65377;

(3)部門戰(zhàn)略是企業(yè)內(nèi)主要職能部門的短期戰(zhàn)略計(jì)劃#65377;主要研究企業(yè)的營銷#65380;財(cái)務(wù)#65380;人力資源#65380;生產(chǎn)等不同的職能部門如何更好的為各級(jí)戰(zhàn)略服務(wù)以提高組織效率#65377;協(xié)同作用和資源配置是職能部門的關(guān)鍵要素#65377;職能部門戰(zhàn)略是職能部門在總部的授權(quán)下由職能部門人員參與制定#65377;

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)為企業(yè)戰(zhàn)略制定者管理控制戰(zhàn)略執(zhí)行過程提供有用信息，以便相應(yīng)的管理人員及時(shí)調(diào)整和控制管理策略#65377;這就決定了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供的管理會(huì)計(jì)報(bào)告將有用性作為最重要的質(zhì)量特征，這里的有用性是指控制有用性#65380;決策有用性和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)有用性#65377;如果沒有有用性，就談不上從信息中獲得足以抵償該項(xiàng)信息所費(fèi)成本的利益#65377;在這最基本的質(zhì)量信息特征的前提下，管理會(huì)計(jì)報(bào)告信息還應(yīng)具備一系列其他質(zhì)量特征，例如相關(guān)性#65380;可靠性#65380;及時(shí)性#65380;可比性#65377;

2. 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)報(bào)告的功能#65377;戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)報(bào)告的信息質(zhì)量決定了該報(bào)告能否發(fā)揮它所具有的功能#65377;戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供的報(bào)告的功能應(yīng)具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

(1)控制功能#65377;所謂“控制”則是監(jiān)督各項(xiàng)活動(dòng)，以保證他們按計(jì)劃進(jìn)行并糾正各種重要偏差的過程#65377;企業(yè)戰(zhàn)略管理中的管理會(huì)計(jì)報(bào)告作為一種戰(zhàn)略反饋系統(tǒng)#65377;它不僅僅是執(zhí)行戰(zhàn)略的控制，它也是調(diào)整戰(zhàn)略的控制#65377;戰(zhàn)略控制貫穿于戰(zhàn)略執(zhí)行的具體階段，在企業(yè)戰(zhàn)略的執(zhí)行過程中，難免產(chǎn)生與戰(zhàn)略計(jì)劃要求不符的行動(dòng)或是戰(zhàn)略計(jì)劃的局部和整體已不適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)外部狀況，這就需要企業(yè)及時(shí)將經(jīng)過信息反饋回來的實(shí)際戰(zhàn)略實(shí)施成效與預(yù)定的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行比較，檢測二者的偏離程度，并采取有效措施進(jìn)行糾正，以完成戰(zhàn)略目標(biāo)#65377;隨著控制環(huán)境的迅速變化，管理會(huì)計(jì)報(bào)告的信息還為新戰(zhàn)略的建立提供了基礎(chǔ)#65377;戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供的信息使管理者既注重解決發(fā)展中的麻煩，又注重發(fā)現(xiàn)發(fā)展中的機(jī)會(huì)，幫助管理者制定新的戰(zhàn)略#65377;

(2)決策功能#65377;戰(zhàn)略決策和一般決策的主要區(qū)別是對(duì)于市場環(huán)境變化的重視以及具有長遠(yuǎn)目光，要關(guān)注外部市場中顧客需求及競爭者實(shí)力的有關(guān)信息及其變動(dòng)趨勢#65377;戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)不僅要收集企業(yè)競爭對(duì)手的信息，還要研究與競爭對(duì)手相比企業(yè)自身的競爭優(yōu)勢和創(chuàng)造價(jià)值的過程，研究企業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)在其生命周期中所能實(shí)現(xiàn)的#65380;客戶所需求的價(jià)值，以及從企業(yè)長期決策周期看，這些產(chǎn)品及勞務(wù)的營銷能給企業(yè)帶來的總收益#65377;使企業(yè)管理者能夠知己知彼，采取相應(yīng)的進(jìn)攻防御措施，是企業(yè)保持長久的競爭優(yōu)勢#65377;

(3)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)功能#65377;戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)將戰(zhàn)略管理思想貫穿于企業(yè)的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)之中，從財(cái)務(wù)#65380;顧客#65380;內(nèi)部業(yè)務(wù)流程#65380;創(chuàng)新和發(fā)展四個(gè)不同的角度入手，根據(jù)企業(yè)生命周期不同階段的實(shí)際情況和采取的戰(zhàn)略，為每一方面設(shè)計(jì)適當(dāng)評(píng)價(jià)指標(biāo)，形成一套完整的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系來測評(píng)企業(yè)績效#65377;體現(xiàn)了產(chǎn)品質(zhì)量#65380;顧客滿意度#65380;企業(yè)必須具備的核心能力#65380;創(chuàng)新和發(fā)展能力等能夠反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況和發(fā)展前景指標(biāo)的密切結(jié)合，運(yùn)用財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)，以增加企業(yè)長期競爭優(yōu)勢#65377;

三#65380; 基于戰(zhàn)略管理思想的管理會(huì)計(jì)報(bào)告模式

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)報(bào)告的設(shè)計(jì)主要解決編報(bào)單位和報(bào)告內(nèi)容兩個(gè)問題#65377;就編報(bào)單位來看，由于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)報(bào)告主要是面向企業(yè)各個(gè)戰(zhàn)略管理層次的，其目的是幫助管理者及時(shí)調(diào)整和控制管理策略#65377;所以，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該區(qū)別于純粹面向外部使用者的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的單一編報(bào)單位模式，而是應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，按照公司的戰(zhàn)略層次來設(shè)置#65377;首先由職能部門提供與職能層戰(zhàn)略相關(guān)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告信息，比如可以按照研發(fā)#65380;營銷#65380;財(cái)務(wù)#65380;人力資源#65380;生產(chǎn)等不同的職能部門來劃分，這一層級(jí)的編報(bào)的重點(diǎn)因職能部門在實(shí)施企業(yè)總體戰(zhàn)略中的責(zé)任不同而有所差異，例如研發(fā)中心的編報(bào)重點(diǎn)可能就集中在學(xué)習(xí)與成長方面，而客戶服務(wù)及銷售中心的編報(bào)重點(diǎn)則可能在客戶滿意度方面#65377;在這一層級(jí)的基礎(chǔ)上將各個(gè)編報(bào)中心的信息匯總，提供給經(jīng)營單位戰(zhàn)略層級(jí)#65377;經(jīng)營單位戰(zhàn)略著眼于企業(yè)中有關(guān)事業(yè)部或子公司的具體產(chǎn)品和市場，其編報(bào)重點(diǎn)側(cè)重于該單位產(chǎn)品各種信息#65377;最后，由各經(jīng)營單位將信息匯總到制定公司總體戰(zhàn)略的最高管理層，高層管理者可以根據(jù)管理報(bào)告的信息制定企業(yè)總體戰(zhàn)略推動(dòng)企業(yè)的總體發(fā)展#65377;

就戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容來看，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)報(bào)告不僅要提供企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的信息，還要提供競爭對(duì)手的信息;不僅要反應(yīng)企業(yè)的利益，還要關(guān)注客戶的利益#65377;戰(zhàn)略管理思想下的管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該把戰(zhàn)略置于中心地位，它是根據(jù)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)計(jì)確定測評(píng)指標(biāo)，并通過將員工報(bào)酬與測評(píng)指標(biāo)聯(lián)系起來的辦法促使員工采取一切必要的行動(dòng)去達(dá)到這些目標(biāo)#65377;這種管理會(huì)計(jì)報(bào)告的指標(biāo)體系應(yīng)把企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標(biāo)和短期行為有機(jī)的聯(lián)系起來，使公司各個(gè)單位的戰(zhàn)略與整個(gè)管理體系相吻合，并把戰(zhàn)略方法和財(cái)務(wù)控制兩者中很強(qiáng)大但被相互分割的部分緊密結(jié)合在一起#65377;現(xiàn)實(shí)的管理決策離不開財(cái)務(wù)指標(biāo)，但沒有一項(xiàng)決策是僅僅通過這些指標(biāo)計(jì)算完成的，而應(yīng)考慮各種難以或無法計(jì)量的因素#65377;財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的綜合應(yīng)用尤為重要，只有這樣企業(yè)才能對(duì)外部市場的各種信息#65380;需求及時(shí)做出對(duì)策，調(diào)整對(duì)內(nèi)對(duì)外的戰(zhàn)略部署#65377;概括而言，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)主要從顧客利益#65380;企業(yè)利益和前途兩方面入手，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的報(bào)告指標(biāo)也可以根據(jù)這兩部分來設(shè)計(jì)#65377;

1. 顧客方面的衡量指標(biāo)#65377;隨著競爭的日益激烈，市場營銷在企業(yè)中的地位日益顯得重要#65377;市場營銷觀念認(rèn)為，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各項(xiàng)目標(biāo)的關(guān)鍵在于正確確定目標(biāo)市場的需求和欲望，并且比競爭者更有效地傳送目標(biāo)市場所期望地物品或服務(wù)，進(jìn)而比競爭者更有效地滿足目標(biāo)市場地需求與欲望#65377;在這種觀念指導(dǎo)下，企業(yè)應(yīng)致力于顧客服務(wù)和顧客滿意#65377;在確定企業(yè)地目標(biāo)客戶后，企業(yè)應(yīng)想方設(shè)法滿足目標(biāo)客戶的需要，以留住原有客戶#65380;吸引新客戶，從而提高市場份額，從客戶處獲得更高的利潤#65377;

客戶指標(biāo)一般分為:(1)市場份額#65377;可以根據(jù)政府或其他中介組織以及大眾媒體對(duì)市場的總體規(guī)模的統(tǒng)計(jì)數(shù)字進(jìn)行計(jì)算#65377;市場份額越大，從客戶處獲得的利潤也就越高#65377;(2)客戶保持率#65377;促使企業(yè)想辦法留住老客戶#65377;(3)客戶獲得率#65377;計(jì)算企業(yè)新客戶的數(shù)量占原有客戶數(shù)量的比例，目的是促使企業(yè)贏得新的客戶#65377;(4)顧客的滿意程度#65377;目的是提高客戶對(duì)公司的滿意度，從而留住老客戶和爭取新的客戶#65377;(5)客戶的獲利能力#65377;一般用企業(yè)從某個(gè)客戶或某個(gè)客戶群體獲取的利潤與相對(duì)應(yīng)的銷售收入的比值來表示#65377;企業(yè)可以通過這個(gè)指標(biāo)衡量某項(xiàng)交易是否有利可圖#65377;如果某個(gè)客戶與企業(yè)保持多年關(guān)系仍然無利可圖，企業(yè)就應(yīng)該擺脫這類長期不能從之獲利的客戶#65377;

2. 企業(yè)方面的衡量指標(biāo)#65377;

(1)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營過程的指標(biāo)選擇#65377;戰(zhàn)略管理要求管理者構(gòu)造一個(gè)具有企業(yè)自己特色的價(jià)值鏈#65377;企業(yè)的每項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)都是其創(chuàng)造價(jià)值的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，企業(yè)所有互不相同又互相聯(lián)系的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)構(gòu)成了創(chuàng)造價(jià)值的一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，即企業(yè)價(jià)值鏈#65377;價(jià)值連的創(chuàng)新過程#65380;經(jīng)營過程#65380;售后服務(wù)過程是一個(gè)整體，它們從客戶的要求出發(fā)，目的是滿足客戶的要求#65377;①創(chuàng)新過程的目標(biāo)是全面收集有關(guān)市場#65380;客戶的信息，搶在競爭對(duì)手之前設(shè)計(jì)開發(fā)出滿足具體客戶需要的新產(chǎn)品#65377;主要由以下指標(biāo)來衡量:新產(chǎn)品銷售額占全部銷售額的比重#65380;開發(fā)新產(chǎn)品所花費(fèi)的時(shí)間#65380;保本時(shí)間#65377;保本時(shí)間是指新產(chǎn)品從研發(fā)到投放市場獲取相當(dāng)于成本的利潤額所需要的時(shí)間#65377;它能促使企業(yè)盡力降低開發(fā)成本，盡快收回研制開發(fā)所耗費(fèi)的投資#65377;②經(jīng)營過程的目標(biāo)包括提高產(chǎn)品的質(zhì)量#65380;縮短生產(chǎn)經(jīng)營周期和降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本等方面#65377;與之相應(yīng)，可以確定質(zhì)量#65380;時(shí)間#65380;成本等方面的衡量指標(biāo)#65377;質(zhì)量指標(biāo)可以通過合格品率和反工率相結(jié)合來衡量#65377;時(shí)間指標(biāo)主要是企業(yè)完成訂單周期的長短#65377;成本指標(biāo)可以用單位生產(chǎn)成本指標(biāo)來衡量經(jīng)營過程降低成本方面的業(yè)績#65377;③售后服務(wù)過程的目標(biāo)是滿足客戶提出的合理的售后服務(wù)要求#65377;可以通過售后服務(wù)質(zhì)量指標(biāo)和時(shí)間指標(biāo)來衡量#65377;

(2)企業(yè)財(cái)務(wù)的指標(biāo)選擇#65377;企業(yè)在其成長#65380;維持#65380;成熟三個(gè)階段其財(cái)務(wù)指標(biāo)有很大的不同#65377;①成長階段企業(yè)發(fā)展?jié)摿艽?，資金較緊張，其重點(diǎn)是銷售額的增加，體現(xiàn)在新市場#65380;新客戶#65380;新產(chǎn)品和服務(wù)方面#65377;這一階段要保持充分的開支水平，用于產(chǎn)品和工藝的開發(fā)#65380;建立新的營銷#65380;銷售和分配渠道#65377;因此企業(yè)財(cái)務(wù)方面的目標(biāo)多為開發(fā)市場#65380;提高市場占有率#65380;擴(kuò)大銷售收入#65377;成長階段可以側(cè)重使用銷售增長率這一指標(biāo)#65377;②維持階段企業(yè)努力保持現(xiàn)有市場份額，并使投資獲得豐厚的利潤，這一階段的財(cái)務(wù)目標(biāo)主要是與獲利能力有關(guān)的指標(biāo)，衡量企業(yè)獲利能力的指標(biāo)通常有凈資產(chǎn)利潤率(凈資產(chǎn)利潤率=銷售利潤率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益總資產(chǎn)率)#65377;從公式中可以說明企業(yè)的凈資產(chǎn)利潤率受三個(gè)因素的影響#65377;③收獲階段的企業(yè)注重現(xiàn)金流量的穩(wěn)定性和獲利能力的穩(wěn)定性#65377;這時(shí)的財(cái)務(wù)目標(biāo)主要是穩(wěn)定的現(xiàn)金流量和穩(wěn)定的獲利能力，企業(yè)的凈現(xiàn)金流量的穩(wěn)定性是用經(jīng)營活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量的標(biāo)準(zhǔn)差與現(xiàn)金流量的平均值的比率來衡量#65377;如果計(jì)算的現(xiàn)金流量標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)越小，說明企業(yè)的現(xiàn)金凈流量越穩(wěn)定;反之，則說明企業(yè)現(xiàn)金凈流量的波動(dòng)性越大，越不穩(wěn)定#65377;凈利潤的穩(wěn)定性是指企業(yè)凈利潤的波動(dòng)程度，也就是企業(yè)凈利潤的標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)，即用凈利潤標(biāo)準(zhǔn)差與平均凈利潤的比率來衡量#65377;凈利潤標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)越小，說明企業(yè)的獲利越穩(wěn)定，反之，則企業(yè)的獲利能力波動(dòng)大，獲利能力不穩(wěn)定#65377;此外，典型的財(cái)務(wù)指標(biāo)如投資回報(bào)率#65380;資金周轉(zhuǎn)率#65380;經(jīng)濟(jì)增加值等#65377;

(3)企業(yè)發(fā)展能力的指標(biāo)選擇#65377;企業(yè)的技術(shù)改進(jìn)和學(xué)習(xí)能力也就是企業(yè)的發(fā)展能力，它影響到企業(yè)價(jià)值的大小和企業(yè)長期的價(jià)值增值#65377;企業(yè)為了適應(yīng)全球性的激烈競爭必須不斷改進(jìn)其現(xiàn)有的產(chǎn)品和生產(chǎn)過程#65377;企業(yè)只有不斷地開發(fā)新產(chǎn)品#65380;提高生產(chǎn)效率，最大限度地滿足顧客的需求，才能在激烈的市場競爭中發(fā)展壯大#65377;為此企業(yè)必須設(shè)立學(xué)習(xí)與成長方面地指標(biāo)，以促進(jìn)企業(yè)提高學(xué)習(xí)與成長能力#65377;

企業(yè)學(xué)習(xí)與成長的主體和基礎(chǔ)是人，從企業(yè)層次看，其學(xué)習(xí)和成長過程實(shí)際是如何促進(jìn)員工學(xué)習(xí)，如何發(fā)掘和利用個(gè)人知識(shí)儲(chǔ)備中的有關(guān)部分，使之轉(zhuǎn)化為企業(yè)組成部分#65377;一般來講，企業(yè)的學(xué)習(xí)和成長能力可以從三個(gè)方面分析:雇員能力#65380;信息系統(tǒng)的能力和雇員的積極性#65377;①對(duì)雇員能力的衡量指標(biāo)包括雇員的滿意程度#65380;雇員的保持率#65380;雇員的勞動(dòng)生產(chǎn)率等指標(biāo)#65377;雇員的滿意程度直接影響到其工作態(tài)度#65380;勞動(dòng)生產(chǎn)率#65380;反映速度和服務(wù)質(zhì)量#65377;雇員保持率主要是看企業(yè)是否能留住人，如果雇員流失會(huì)給企業(yè)帶來人力資源方面的損失，甚至是商業(yè)秘密的泄漏#65377;雇員的勞動(dòng)生產(chǎn)率可以用每位雇員給企業(yè)帶來的收入衡量#65377;②信息系統(tǒng)能力方面的目標(biāo)是建立一個(gè)完善的信息系統(tǒng)，使雇員得到充分的關(guān)于客戶#65380;內(nèi)部經(jīng)營方面的信息反饋#65377;可以用信息覆蓋比率這項(xiàng)指標(biāo)來衡量信息系統(tǒng)滿足雇員需要的能力#65377;③雇員的積極性方面的目標(biāo)是調(diào)動(dòng)雇員的積極性#65377;可以用每個(gè)雇員提出的合理化建議的數(shù)量來衡量#65377;一般來說，雇員的積極性越高，所提出的合理化建議也就越多#65377;

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作者簡介:崔國萍，河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院副院長#65380;教授;馮曉萌，河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2005級(jí)研究生#65377;

收稿日期:2006-12-13#65377;