論現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制

摘要:文章簡(jiǎn)介了內(nèi)部控制理論發(fā)展，分析了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，探討了現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善#65377;

關(guān)鍵詞:現(xiàn)代企業(yè);內(nèi)部控制;機(jī)制;探析

一#65380; 前言

內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段#65377;我們知道，有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的失敗#65380;會(huì)計(jì)信息失真#65380;違法經(jīng)營(yíng)等情況在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失或失效#65377;

近年來(lái)，在我國(guó)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息失真的情況愈演愈烈，從“深圳原野”#65380;“瓊民源”#65380;“紅光”到“鄭百文”#65380;“銀廣廈”層出不窮，在世界范圍，重大會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象也呈上升趨勢(shì)，如“巴林銀行”#65380;“安然事件”等，安然事件導(dǎo)致美國(guó)總統(tǒng)頒布新條例來(lái)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督#65377;

當(dāng)然也存在眾多案例，例如良好的內(nèi)部控制在海爾的發(fā)展史上扮演了極其重要的角色#65377;在短短17年時(shí)間里，由于運(yùn)行了良好的內(nèi)部控制機(jī)制，海爾從一個(gè)即將關(guān)門的企業(yè)發(fā)展成為一個(gè)國(guó)際化的公司，成為成千上萬(wàn)企業(yè)競(jìng)相仿效的對(duì)象(哈佛大學(xué)已經(jīng)將海爾作為教學(xué)案例載入教科書)#65377;

二#65380; 內(nèi)部控制理論發(fā)展簡(jiǎn)介

內(nèi)部控制的理論與實(shí)踐的發(fā)展經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的時(shí)期，大體上可以分為三個(gè)階段#65377;

1. 內(nèi)部控制的雛形——內(nèi)部牽制#65377;古羅馬帝國(guó)宮廷庫(kù)房采取的“雙人記帳制”，我國(guó)西周時(shí)期的內(nèi)部牽制都是內(nèi)部控制雛形的表現(xiàn)形式#65377;20世紀(jì)初期，西方資本主義經(jīng)濟(jì)得到了較大的發(fā)展，生產(chǎn)關(guān)系和生產(chǎn)力的重大變化，促進(jìn)了社會(huì)化大生產(chǎn)程度的發(fā)展，加劇了企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制管理成了關(guān)系企業(yè)生死存亡的關(guān)鍵因素#65377;因而一些企業(yè)在非常激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，逐步摸索出一些組織調(diào)節(jié)#65380;制約和檢查企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的辦法，即當(dāng)時(shí)的內(nèi)部牽制，它基本上是以查錯(cuò)防弊為目的，以職務(wù)分離和交互核對(duì)為手法，以錢#65380;帳#65380;物等會(huì)計(jì)事項(xiàng)，這也是現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中有關(guān)組織控制#65380;職務(wù)分離控制的雛形#65377;

2. 內(nèi)部控制的初步形成——以職務(wù)分離#65380;帳戶核對(duì)為主要內(nèi)容的內(nèi)部牽制，逐漸演變成由組織結(jié)構(gòu)#65380;職務(wù)分離#65380;業(yè)務(wù)程序#65380;處理手續(xù)等因素構(gòu)成的控制系統(tǒng)#65377;

內(nèi)部控制的該階段的發(fā)展是隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而形成的#65377;競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，使得各級(jí)管理人員不得不進(jìn)行全面企業(yè)管理的探索#65377;在泰羅等管理理論的指導(dǎo)下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者從內(nèi)部牽制原則出發(fā)，嘗試著組織結(jié)構(gòu)#65380;業(yè)務(wù)程序#65380;處理手續(xù)等方法采取了一系列控制措施，對(duì)其所屬部門的人員及工作進(jìn)行組織#65380;制約和調(diào)節(jié)#65377;至此，控制系統(tǒng)得以形成#65377;

3. 成熟期——內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)#65377;該時(shí)期的代表是1988年美國(guó)AICPA發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》，它以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部控制”，并提出內(nèi)部結(jié)構(gòu)的三要素:控制環(huán)境#65380;會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序#65377;這也是我國(guó)目前CPA沿用的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)#65377;

目前關(guān)于內(nèi)部控制最具權(quán)威的概念是美國(guó)COSO委員會(huì)在1992年發(fā)布的《內(nèi)部控制——整體框架》的報(bào)告中提出的“內(nèi)部控制是由董事會(huì)#65380;經(jīng)理當(dāng)局以及其他員工為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性#65380;經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果#65380;相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程#65377;”同時(shí)提出內(nèi)部控制包括控制環(huán)境#65380;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估#65380;控制活動(dòng)#65380;信息與溝通#65380;監(jiān)控等五個(gè)相互聯(lián)系的要素#65377;同時(shí)指出了內(nèi)部控制環(huán)境是其他因素構(gòu)建的基礎(chǔ)，由此可見內(nèi)部控制環(huán)境在整個(gè)內(nèi)部控制體系中的重要性#65377;

三#65380; 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

目前，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱，表現(xiàn)在以下四個(gè)方面:

1. 管理理念不到位，缺乏緊迫感#65377;長(zhǎng)期以來(lái)，由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)管理思想#65380;方法#65380;手段的影響，我國(guó)部分企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)工作重視不夠，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度執(zhí)行不到位，單位負(fù)責(zé)人行政干預(yù)會(huì)計(jì)工作，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督流于形式，致使會(huì)計(jì)秩序混亂，會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)職能未得到有效的發(fā)揮#65377;對(duì)于幾乎屬于“引進(jìn)”而來(lái)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的理論缺乏認(rèn)識(shí)，尤其對(duì)于中小的企事業(yè)單位來(lái)講幾乎處于陌生狀態(tài)#65377;筆者認(rèn)為，造成這種狀況的原因主要有兩個(gè)方面:一是大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的理論知識(shí)學(xué)習(xí)不夠，知識(shí)掌握不多，認(rèn)識(shí)上跟不上這項(xiàng)制度的發(fā)展要求#65377;二是大多數(shù)企業(yè)對(duì)內(nèi)控制度的建立和實(shí)施重視不足，即便制訂了一些相關(guān)制度但基本上為會(huì)計(jì)管理或財(cái)務(wù)管理的部門性制度;甚至與業(yè)務(wù)脫離，和具體實(shí)施差距較大;另外，內(nèi)控制度的內(nèi)容上片面#65380;零散，不具科學(xué)性和系統(tǒng)性#65377;

2. 理論政策不到位#65377;近些年來(lái)，國(guó)家管理部門雖然意識(shí)到并重視了此項(xiàng)工作，相繼出了以《會(huì)計(jì)法》為核心的法律#65380;法規(guī)，這些法律法規(guī)對(duì)建立健全內(nèi)控制度作出了規(guī)定，提出了要求，但從法規(guī)#65380;政策#65380;制度來(lái)講還是起步發(fā)展階段，也就是說(shuō)，這些規(guī)定和要求只是原則性的，尚缺乏具有可操作性的具體內(nèi)部控制制度#65377;企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)控制度時(shí)也缺少執(zhí)行內(nèi)控制度的制度保證#65377;具體執(zhí)行內(nèi)控制度的部門和崗位職責(zé)不清，而且缺乏有效的監(jiān)督和獎(jiǎng)罰制度，造成責(zé)任不能真正落到實(shí)處，內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行效果不好#65377;

3.組織領(lǐng)導(dǎo)不到位#65377;內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立和實(shí)施，就企業(yè)內(nèi)部而言，即是一項(xiàng)系統(tǒng)的綜合工程，又是企業(yè)管理的重要組織部分，不僅需要企業(yè)各管理部門之間的協(xié)同協(xié)作，更需要組織上的強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)，單位負(fù)責(zé)人要親自出馬，對(duì)實(shí)施的全過(guò)程實(shí)行組織上的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)策劃#65380;政策上統(tǒng)一制訂#65380;實(shí)施上統(tǒng)一安排#65380;實(shí)施效果統(tǒng)一檢查#65380;效果上統(tǒng)一獎(jiǎng)罰，變少數(shù)部門的行為為企業(yè)管理部門的一致行為，變臨時(shí)行為為持之以恒行為，變管理者的行為為全員參與行為#65377;而目前，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為內(nèi)控制度只是會(huì)計(jì)管理部門或財(cái)務(wù)管理部門或內(nèi)部審計(jì)部門的事，缺乏統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一部署，虎頭蛇尾，不了了之#65377;

4. 外部環(huán)境不到位#65377;從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的發(fā)展過(guò)程來(lái)看，從前面所述此項(xiàng)制度的建立實(shí)施中存在的問(wèn)題來(lái)講，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立與實(shí)施不只是企業(yè)自身的事情，而且是一項(xiàng)社會(huì)工程#65377;目前，銀行等債權(quán)人以及社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)的監(jiān)控作用較小#65377;當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善造成債務(wù)危機(jī)時(shí)，大部分債權(quán)人是無(wú)能為力的，沒(méi)有有效的制度保證銀行追回欠款，追究有關(guān)人員的責(zé)任#65377;因此，營(yíng)造良好的外部環(huán)境，并使企業(yè)得到外部環(huán)境的支撐和惠澤，將是建立與實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要保證#65377;

四#65380; 現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善

1. 提高對(duì)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制及其必要性的認(rèn)識(shí)#65377;內(nèi)部控制是指一個(gè)單位的各級(jí)管理層，為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全#65380;完整，確保經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約#65380;相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法#65380;程序#65380;措施，并予以規(guī)范化#65380;系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的#65380;較為完整的體系#65377;內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)主要包括三個(gè)方面:一是控制環(huán)境#65377;即指對(duì)建立或?qū)嵤┠稠?xiàng)政策發(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對(duì)控制的態(tài)度#65380;認(rèn)識(shí)和行動(dòng)#65377;具體包括管理者的思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)，確定職權(quán)和責(zé)任的方法，管理者監(jiān)控和檢查工作時(shí)所用的控制方法，人事工作方針及實(shí)施措施，影響本單位業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系等#65377;二是會(huì)計(jì)系統(tǒng)#65377;即指單位為了匯總#65380;分析#65380;分類#65380;記錄#65380;報(bào)告單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，并保持對(duì)相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和程序#65377;有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)能確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時(shí)并充分詳細(xì)地描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(以便在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)分類)，計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)值(以便在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值)，確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的期間(以便將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間)，在財(cái)務(wù)報(bào)告中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和披露相關(guān)事項(xiàng)#65377;三是控制程序#65377;指管理者所制定的方針和程序，用以保證達(dá)到一定的目的#65377;它包括明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)批準(zhǔn)權(quán)，明確有關(guān)人員的職責(zé)分工并有效防止舞弊，憑證和賬單的設(shè)置和使用應(yīng)能保證業(yè)務(wù)和活動(dòng)得到正確記載，財(cái)產(chǎn)及其記錄的接觸使用要有保護(hù)措施，對(duì)已登記的業(yè)務(wù)及其計(jì)價(jià)要進(jìn)行復(fù)核等#65377;

內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其內(nèi)容是隨著單位對(duì)內(nèi)強(qiáng)化管理#65380;對(duì)外滿足社會(huì)需要而不斷豐富和發(fā)展起來(lái)的#65377;改革開放以來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了前所未有的增長(zhǎng)速度，人民生活水平不斷提高，綜合國(guó)力大大增強(qiáng)#65377;但在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)，由于一些單位對(duì)內(nèi)部控制的必要性認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部管理松懈，出現(xiàn)了大量的經(jīng)濟(jì)犯罪案件#65377;如私自對(duì)外投資，收益不入賬#65380;中飽私囊;挪用巨資到國(guó)外豪賭;動(dòng)用公款買賣股票謀取個(gè)人私利;利用改組#65380;改制#65380;拍賣等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)機(jī)會(huì)損公肥私;負(fù)責(zé)人或出納卷巨額公款外逃等#65377;盡管發(fā)生這種經(jīng)濟(jì)犯罪案件的原因很復(fù)雜，但是，單位內(nèi)部控制不健全#65380;內(nèi)控薄弱，各項(xiàng)工作沒(méi)有明確的崗位責(zé)任制，會(huì)計(jì)稽核制度不落實(shí)，沒(méi)有形成相互制約的內(nèi)部控制體系，是其中的重要因素#65377;因此，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，必須高度重視內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要性，加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)#65377;內(nèi)部控制是企業(yè)各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的保證#65377;企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步提高對(duì)內(nèi)部控制重要性和緊迫性的認(rèn)識(shí)，把企業(yè)各項(xiàng)管理工作都建立在健全#65380;完善的內(nèi)部控制基礎(chǔ)上#65377;企業(yè)的一切管理工作，要從建立和健全內(nèi)部控制開始;企業(yè)的所有決策，應(yīng)統(tǒng)一在完善的內(nèi)部控制之下;企業(yè)的全部活動(dòng)，都不能游離于內(nèi)部控制之外，使不相容職務(wù)相互分離，相互制約，相互監(jiān)督#65377;只有這樣，經(jīng)營(yíng)管理者才能履行其受托責(zé)任，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)#65377;

2. 明確現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)#65377;傳統(tǒng)的內(nèi)部控制目標(biāo)是比較狹隘的，僅限于財(cái)產(chǎn)保護(hù)及防止欺詐和舞弊行為#65377;現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)和傳統(tǒng)的內(nèi)控目標(biāo)相比，呈現(xiàn)多元化趨勢(shì)#65377;具體包括以下幾個(gè)主要方面:

(1)確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)#65377;內(nèi)部控制由若干具體政策#65380;制度和程序方法組成，它們首先是為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而設(shè)計(jì)的#65377;現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者最關(guān)心的是如何才能全面履行其受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化#65377;現(xiàn)代企業(yè)的管理層通常包括經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各個(gè)層次，從董事長(zhǎng)到總經(jīng)理，從總經(jīng)理到部門經(jīng)理，再?gòu)牟块T經(jīng)理到車間主任，直到班組長(zhǎng)#65377;各項(xiàng)職責(zé)都是由每一級(jí)管理人員授予下屬各級(jí)去履行#65377;內(nèi)部控制應(yīng)滲透于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，只要企業(yè)內(nèi)存在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理的環(huán)節(jié)，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制#65377;只有設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制，才能保證各級(jí)管理層授予下屬各級(jí)的職責(zé)得到正確履行#65377;如果管理環(huán)節(jié)中有失控存在，就會(huì)影響經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)#65377;

(2)確保企業(yè)資產(chǎn)的安全完整#65377;現(xiàn)代企業(yè)的所有者關(guān)心的主要問(wèn)題是其投入企業(yè)資本的安全性#65377;經(jīng)營(yíng)管理層必須保護(hù)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整#65377;保護(hù)資產(chǎn)一般指對(duì)本企業(yè)的貨幣資金#65380;支票#65380;匯票#65380;合同等重要單據(jù)證明，股票#65380;債券等有價(jià)證券，商品#65380;產(chǎn)品以及其他重要實(shí)物資產(chǎn)的安全和完整進(jìn)行保護(hù)#65377;管理層包括高級(jí)管理人員在內(nèi)，單靠其道德水準(zhǔn)和覺(jué)悟水平自我約束是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須受到本企業(yè)內(nèi)部控制的約束#65377;按照現(xiàn)代科學(xué)管理的要求，內(nèi)部控制應(yīng)對(duì)企業(yè)所有人員都加以約束#65377;如果一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)經(jīng)常被盜或流失，就足以說(shuō)明該企業(yè)缺乏科學(xué)有效的內(nèi)部控制#65377;

(3)確保企業(yè)的會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠#65377;現(xiàn)代企業(yè)的管理者要實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，需要通過(guò)各種形式的報(bào)告及時(shí)獲取準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，以便作出正確的判斷和決策#65377;這些信息主要包括兩大類:一類是管理會(huì)計(jì)所提供的經(jīng)營(yíng)管理及業(yè)務(wù)活動(dòng)方面的報(bào)告信息#65377;在當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，管理者迫切需要隨時(shí)掌握企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息#65377;另一類是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告#65377;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告具有固定的格式和內(nèi)容，如資產(chǎn)負(fù)債表#65380;利潤(rùn)表#65380;現(xiàn)金流量表#65380;利潤(rùn)分配表#65380;財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書等#65377;其作用一是企業(yè)對(duì)外部如投資者#65380;債權(quán)人及政府有關(guān)方面提供，以便有關(guān)方面進(jìn)行正確的投資#65380;貸款和其他決策#65377;二是企業(yè)管理者通過(guò)閱讀和分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，了解本企業(yè)的家底及經(jīng)營(yíng)狀況，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中所存在的不足，以便采取切實(shí)有效的措施加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理#65377;

(4)建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，防范規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，確保業(yè)務(wù)活動(dòng)健康運(yùn)行#65377;風(fēng)險(xiǎn)一般是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的不確定性#65377;常見的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)包括:經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，即因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的原因給企業(yè)盈利帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn);財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，即由于舉債而給企業(yè)財(cái)務(wù)成果帶來(lái)的不確定性;戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，即不恰當(dāng)?shù)陌l(fā)展規(guī)劃導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn);信息風(fēng)險(xiǎn)，即不相關(guān)#65380;不真實(shí)信息報(bào)告導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn);環(huán)境與法律風(fēng)險(xiǎn)，即環(huán)境驟變和政策不明朗導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn);災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)，即由于戰(zhàn)爭(zhēng)#65380;自然災(zāi)害等不可抗拒因素造成的風(fēng)險(xiǎn)#65377;正是因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)的存在，風(fēng)險(xiǎn)管理才成為必要#65377;加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)切實(shí)做到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制健全，防范規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)措施得當(dāng)，風(fēng)險(xiǎn)信息反饋靈敏準(zhǔn)確，防范風(fēng)險(xiǎn)能夠令行禁止，防范風(fēng)險(xiǎn)的獎(jiǎng)懲制度嚴(yán)明，風(fēng)險(xiǎn)防范部門的責(zé)任明確#65377;在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)時(shí)刻面對(duì)著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)#65377;因此，企業(yè)只有建立良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，防范抵御風(fēng)險(xiǎn)，才能確保企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)健康運(yùn)行#65377;

3. 進(jìn)一步完善現(xiàn)代企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)#65377;現(xiàn)代企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)包括兩個(gè)方面:一是法人治理結(jié)構(gòu)#65377;公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心#65377;公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度的一種有效組織形式#65377;內(nèi)部控制作為管理當(dāng)局為履行其管理目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則#65380;制度和組織實(shí)施程序，與公司治理結(jié)構(gòu)是密不可分的#65377;內(nèi)部控制的擴(kuò)展正是公司治理機(jī)制變化所致#65377;公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的制度環(huán)境#65377;要加強(qiáng)內(nèi)部控制就必須完善公司治理結(jié)構(gòu)#65377;公司治理的本質(zhì)是解決由所有權(quán)和控制權(quán)相分離而產(chǎn)生的代理問(wèn)題，因此公司治理結(jié)構(gòu)的核心是處理好作為委托人的股東代表董事會(huì)和作為代理人的經(jīng)理之間的關(guān)系，使董事會(huì)有效地激勵(lì)和監(jiān)督約束經(jīng)理人員，形成股東#65380;董事會(huì)#65380;管理者及工人各負(fù)其責(zé)#65380;協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)#65380;有效制衡的公司治理結(jié)構(gòu)，改變現(xiàn)代企業(yè)中仍普遍存在的董事長(zhǎng)和總經(jīng)理由一人擔(dān)任，董事會(huì)和總經(jīng)理班子成員重疊，董事會(huì)和總經(jīng)理班子之間權(quán)責(zé)不清#65380;個(gè)人權(quán)利過(guò)大#65380;業(yè)務(wù)程序由一個(gè)人操縱的現(xiàn)狀，完善公司的法人治理結(jié)構(gòu)，為內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的外部環(huán)境#65377;二是內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置及內(nèi)部機(jī)構(gòu)間#65380;各經(jīng)辦人間的分工與牽制#65377;根據(jù)內(nèi)部控制的要求，企業(yè)在建立和完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)相分離的原則#65377;不相容職務(wù)分離是指將那些由一人或一個(gè)部門擔(dān)任，既可能弄虛作假又能夠自己掩蓋其舞弊行為的職務(wù)相分離#65377;現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)主要有授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)#65380;業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)#65380;會(huì)計(jì)記錄職務(wù)#65380;財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)#65380;稽查職務(wù)#65377;這些職務(wù)相互分離指的是授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)和業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)相分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與稽查職務(wù)相分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離，財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離#65377;

五#65380; 結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保護(hù)投資者合法權(quán)益，并保證資本市場(chǎng)有效運(yùn)行，有著非常重要的意義#65377;

在我國(guó)內(nèi)部控制的理論和實(shí)踐得到了空前的重視，1999年10月通過(guò)了《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，新修訂的《會(huì)計(jì)法》通過(guò)第二十七條從實(shí)質(zhì)上要求各單位必須建立健全內(nèi)部控制制度，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)#65380;合法性;2002年頒布了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審核，并發(fā)表審計(jì)意見，將企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范也納入審計(jì)范圍，并公布于眾#65377;

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作者簡(jiǎn)介:閆金萍，晟康集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)，南京大學(xué)商學(xué)院博士生#65377;

收稿日期:2006-12-25#65377;