構(gòu)建節(jié)約型社會的稅收政策探討

[摘要] 本文分析了我國建設(shè)節(jié)約型社會的必要性及稅收在建設(shè)節(jié)約型社會中的重要作用，在分析現(xiàn)行稅制存在問題的基礎(chǔ)上，提出了促進(jìn)我國建設(shè)節(jié)約型社會的稅收政策建議。

[關(guān)鍵詞] 節(jié)約型社會資源節(jié)約稅收政策

我國是一個(gè)人口大國，雖資源總儲量居世界第三位，但人均資源占有量只居世界第五十三位，為世界人均占有量的一半。我國人均水資源占有量僅有世界人均占有量的四分之一，全國城市年缺水總量達(dá)60億立方米；我國人均耕地不足1.5畝，不到世界平均水平的二分之一，且還在以每年近千萬畝的速度減少；我國國土面積占世界的7.2%，而石油儲量僅占世界的2.3%。近幾年，在國民經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)，日益感受到資源短缺的壓力，電荒、水荒、油荒接連出現(xiàn)，給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了日益緊張的壓力，也給人民群眾的正常生活帶來了諸多不便。

建設(shè)節(jié)約型社會，是緩解資源供需矛盾，貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，走新型工業(yè)化道路的必然要求，事關(guān)現(xiàn)代化建設(shè)進(jìn)程和經(jīng)濟(jì)社會協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。節(jié)約型社會的核心是節(jié)約資源，它要求在生產(chǎn)和消費(fèi)過程中，用盡可能少的資源、能源，創(chuàng)造相同的財(cái)富甚至更多的財(cái)富，實(shí)現(xiàn)資源的有效配置，高效利用，人與自然和諧相處，切實(shí)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式。

一、稅收在促進(jìn)建設(shè)節(jié)約型社會中的作用

稅收作為國家調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的重要杠桿之一，可通過征與不征，征多征少，什么時(shí)候征收等手段，直接影響微觀主體的經(jīng)濟(jì)利益，從而引導(dǎo)微觀主體的經(jīng)濟(jì)行為，使其符合宏觀經(jīng)濟(jì)的需要。具體可發(fā)揮以下作用：

1.促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變，是節(jié)約型社會的根本要求，國家可通過實(shí)行區(qū)別對待的稅收政策，促使企業(yè)進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整。對鼓勵發(fā)展的行業(yè)、高新技術(shù)的資源節(jié)約型企業(yè)等實(shí)行稅收優(yōu)惠，減輕其稅負(fù)；對限制發(fā)展的行業(yè)、高能耗、高污染的企業(yè)加重稅負(fù)，提高生產(chǎn)要素的配置效率。

2.促進(jìn)資源節(jié)約技術(shù)的開發(fā)和使用。對研究開發(fā)資源節(jié)約技術(shù)的企業(yè)和使用資源節(jié)約新技術(shù)、新工藝的企業(yè)，可實(shí)行降低稅率、延期納稅、加速折舊、稅前加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用等方式，鼓勵企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新。

3.鼓勵資源循環(huán)利用，減少污染。在鼓勵資源循環(huán)利用、減少污染的過程中，政府既可以采用行政手段、法律手段，也可以采用經(jīng)濟(jì)手段來減少原生資源的使用，降低污染。而稅收作為政府主要的經(jīng)濟(jì)手段，是控制污染、保護(hù)環(huán)境、促進(jìn)資源循環(huán)利用不可偏廢的措施。這些措施既可以是限制非可再生資源消費(fèi)的稅收政策，也可以是鼓勵資源綜合利用、循環(huán)利用的稅收政策。

二、現(xiàn)行稅制在促進(jìn)建設(shè)節(jié)約型社會方面的政策分析

1.現(xiàn)行稅收鼓勵政策不統(tǒng)一、不完整，導(dǎo)向作用不明顯?，F(xiàn)行促進(jìn)節(jié)約的稅收政策散見于增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、企業(yè)所得稅等稅種，根據(jù)每一稅種自身的特點(diǎn)出臺了若干鼓勵政策，但忽視了各稅種之間的內(nèi)在聯(lián)系，有時(shí)一個(gè)稅種少征，往往另一個(gè)稅種又多征，形成各稅種之間政策效力相互抵消；另外政策不完整，對一些應(yīng)納入征稅范圍的未納入，一些應(yīng)給予優(yōu)惠的未給予，對于交易性行為的節(jié)約政策、區(qū)域協(xié)調(diào)政策等也是一個(gè)空白。

2.缺少促進(jìn)資源節(jié)約技術(shù)開發(fā)、推廣和使用的稅收政策。近幾年，為推動企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，國家出臺了一系列的稅收扶持政策，對推動企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展起到了重要作用。但現(xiàn)行稅收優(yōu)惠主要以所得稅為主，而我國現(xiàn)行稅制是以流轉(zhuǎn)稅為主，使優(yōu)惠達(dá)不到預(yù)期效果；從區(qū)域看，現(xiàn)行優(yōu)惠政策主要針對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)和外企，而對開發(fā)區(qū)外的企業(yè)幾乎不存在優(yōu)惠；從產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目看，主要針對軟件和集成電路等行業(yè)，對其他高科技行業(yè)的優(yōu)惠相對較少。

3.缺少鼓勵使用可再生資源的稅收政策。現(xiàn)行稅制中對使用可再生資源的稅收政策很少，節(jié)約資源的綜合配套措施缺乏。目前在增值稅中雖有對利用“三廢”為原料生產(chǎn)的產(chǎn)品免稅或減稅的規(guī)定，但要求原料中的“三廢”須達(dá)到一定比例，而一些企業(yè)在生產(chǎn)過程中，由于工藝或產(chǎn)品質(zhì)量的要求，利廢達(dá)不到規(guī)定的比例，因而就無法享受該項(xiàng)優(yōu)惠；另在廢舊物資回收方面規(guī)定有稅收優(yōu)惠，但主要是對廢舊物資回收經(jīng)營單位的優(yōu)惠，而不是對利廢企業(yè)，且優(yōu)惠政策存在較大漏洞?，F(xiàn)行政策中也沒有對新能源和可再生能源技術(shù)產(chǎn)品給予優(yōu)惠的規(guī)定。

三、完善稅收政策，促進(jìn)建設(shè)節(jié)約型社會

1.完善消費(fèi)稅。消費(fèi)稅是旨在調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，抑制超前消費(fèi)的一類稅收，在稅制體系中屬于增值稅的配套稅種，發(fā)揮特殊調(diào)節(jié)的作用。雖然從今年的4月1日起，國家已經(jīng)調(diào)整了消費(fèi)稅的征稅范圍，將一些不符合節(jié)能技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的高耗能產(chǎn)品、資源消耗量大的消費(fèi)品等納入了征稅范圍，但還應(yīng)繼續(xù)完善。一是應(yīng)加大消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)功能，將一些容易給環(huán)境造成污染的產(chǎn)品如電池、一次性餐飲容器、塑料袋等納入征稅范圍；二是應(yīng)對含鉛汽油和無鉛汽油實(shí)行差別稅率，抑制對含鉛汽油的消費(fèi)；三是在繼續(xù)實(shí)行對不同排量的小汽車實(shí)行差別稅率的基礎(chǔ)上，視其是否安裝尾氣凈化裝置而實(shí)行區(qū)別對待。

2.調(diào)整資源稅。我國現(xiàn)行的資源稅是一種級差資源稅，即是對資源在開采條件、資源本身優(yōu)勢、地理位置等方面存在的客觀差異所導(dǎo)致的級差收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一個(gè)稅種，沒有充分考慮資源稅的節(jié)約功能和降低環(huán)境污染的功能。因而，現(xiàn)行資源稅存在征稅范圍小、稅率低、稅檔之間差距小、等級劃分隨意性大等問題。這與我國資源短缺，利用率低，浪費(fèi)嚴(yán)重的狀況極不相稱，亟待進(jìn)行改革。首先要擴(kuò)大征稅范圍，在現(xiàn)行資源稅的基礎(chǔ)上，增加水資源、森林、草原、灘涂和地?zé)岬茸匀毁Y源。當(dāng)前，應(yīng)盡快將水資源納入征稅范圍，將目前工業(yè)用水、經(jīng)營用水、居民生活用水的收費(fèi)該為征稅，對農(nóng)業(yè)灌溉用水可先按低稅額征收；針對濫砍濫伐森林資源嚴(yán)重的現(xiàn)象，應(yīng)盡早開征森林資源稅；二是調(diào)整計(jì)稅依據(jù)。將資源稅的計(jì)稅依據(jù)由銷售量或自用量改為按產(chǎn)量計(jì)稅，這可使企業(yè)開采后沒有出售或尚未自用的資源也成為應(yīng)稅資源，增加企業(yè)的成本壓力，從而引導(dǎo)企業(yè)出于利潤最大化考慮而節(jié)約資源，避免過度開采；三是適當(dāng)提高單位計(jì)稅稅額，特別是對非再生性、非替代性、稀缺性資源征以重稅；四是將各類資源性收費(fèi)如礦產(chǎn)資源管理費(fèi)、林業(yè)補(bǔ)償費(fèi)、電力基金、水資源費(fèi)等并入資源稅。

3.完善稅收優(yōu)惠措施。一是除對廢物利用給予優(yōu)惠外，應(yīng)允許對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的節(jié)能設(shè)備、無污染或減少污染的設(shè)備、污水處理設(shè)備、垃圾處理設(shè)備等實(shí)行加速折舊制度；二是允許企業(yè)建立技術(shù)開發(fā)基金，按企業(yè)的銷售額或投資額的一定比例提取，并準(zhǔn)予在所得稅前扣除；三是對企業(yè)購置節(jié)能設(shè)備的，其投資額可按一定比例抵免當(dāng)年新增的所得稅；四是取消不利于環(huán)境保護(hù)的補(bǔ)貼，如對農(nóng)膜、農(nóng)藥特別是劇毒農(nóng)藥的免征增值稅的規(guī)定；五是對現(xiàn)有優(yōu)惠政策進(jìn)行清理，對不符合節(jié)能和環(huán)保要求的產(chǎn)品或行業(yè)取消原有的優(yōu)惠政策。

4.完善土地稅制。土地是人類賴以生存的基本保障，合理利用土地和切實(shí)保護(hù)耕地，是我國的基本國策，也是節(jié)約型社會的基本要求?，F(xiàn)行的土地稅制在土地占有環(huán)節(jié)開征的是耕地占用稅，為從源頭上抑制土地迅速減少的勢頭，首先將該稅更名為土地占用稅，并擴(kuò)大征稅范圍，對占用林地、草地等后續(xù)土地資源的，也納入征稅范圍；二是調(diào)高稅率，并按距離城市遠(yuǎn)近劃分若干檔次，對占而不用的土地按高稅率征稅。在土地使用環(huán)節(jié)現(xiàn)行開征的是城鎮(zhèn)土地使用稅，該稅也存在稅負(fù)太輕的問題，應(yīng)提高稅負(fù)，并將其征稅范圍從城鎮(zhèn)擴(kuò)大到農(nóng)村。

5.盡早開征燃油稅。將現(xiàn)行公路養(yǎng)路費(fèi)及與其相關(guān)的公路客運(yùn)附加費(fèi)、公路運(yùn)輸管理費(fèi)、航道養(yǎng)護(hù)費(fèi)、水運(yùn)客貨運(yùn)附加費(fèi)，以及地方用于公路、水路、城市道路維護(hù)和建設(shè)方面的部分收費(fèi)合并改征燃油稅，可從根本上改變長期混亂的公路收費(fèi)制度，實(shí)現(xiàn)“多用路多繳稅，少用路少繳稅”的稅收公平原則，有助于促進(jìn)我國汽車工業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和汽車結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，可促使節(jié)約能源，減少空氣污染。燃油稅已提出好久，但因可能會遭遇到宏觀環(huán)境和技術(shù)層面等諸多問題，遲遲沒有出臺。根據(jù)目前情況，應(yīng)在深入調(diào)研論證的基礎(chǔ)上盡快出臺。

綜上，稅收在建設(shè)節(jié)約型社會中具有重要的作用，但稅收不是萬能的，還需要其他宏觀經(jīng)濟(jì)杠桿的協(xié)同和配合，需要法律手段和行政手段的協(xié)同配合，需要各相關(guān)部門的協(xié)同和配合，只有這樣，才能充分發(fā)揮稅收的政策效應(yīng)。

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