試論我國上市公司內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化

[摘要] 內(nèi)部控制環(huán)境是公司內(nèi)部控制的重要組成部分，我國目前內(nèi)部控制制度的失效，很大程度上是內(nèi)控環(huán)境的缺陷所引起的。目前我國上市公司應(yīng)從完善法人治理結(jié)構(gòu)，創(chuàng)建公司文化建設(shè)，并努力營造良好的外部環(huán)境入手，以全面改善公司內(nèi)部控制環(huán)境。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制環(huán)境治理結(jié)構(gòu)外部環(huán)境

任何企業(yè)都不是獨立存在的，而是一個與其環(huán)境相互作用、相互依存的系統(tǒng)，這種互動關(guān)系無時不在、無處不在，已經(jīng)成為影響企業(yè)生存和發(fā)展的重要因素。將于2007年7月1日起實施的新審計準則認為內(nèi)部控制是指被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵循，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。而控制環(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素，它反映了董事會、總經(jīng)理階層、業(yè)主和其他人員對內(nèi)部控制的態(tài)度、認識和行動。新審計準則認為內(nèi)部控制環(huán)境包括以下要素：一是對誠信和道德價值觀念的溝通與落實；二是對勝任能力的重視；三是治理層的參與程度；四是管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格；五是組織結(jié)構(gòu)；六是職權(quán)與責(zé)任的分配；七是人力資源政策與實務(wù)。并且新舊審計準則都把內(nèi)部控制環(huán)境放在了企業(yè)內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)性地位。因此，研究內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)，對于推動內(nèi)部控制理論與實踐的發(fā)展，具有重要的意義。本文主要從公司治理結(jié)構(gòu)、人力資源政策與實務(wù)、企業(yè)文化因素以及外部環(huán)境四個方面來對我國上市公司的內(nèi)部控制環(huán)境進行探討。

一、改善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。

公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制環(huán)境的最高層次，目前我國大多數(shù)企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)不盡如人意，公司章程大多照抄《公司法》，流于形式，缺乏實際指導(dǎo)意義。董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層“三套班子一套人馬”，責(zé)、權(quán)、利的劃分形同虛設(shè)。在現(xiàn)有公司中，公司的長遠發(fā)展戰(zhàn)略方針是由總經(jīng)理擬訂，董事會只負責(zé)審批，與國外公司的做法恰好相反。董事會不能充分發(fā)揮作用，使內(nèi)部控制就成為無源之水、無本之木；公司的現(xiàn)有運行機制，決定內(nèi)部控制制度很難達到預(yù)期的目標。因此應(yīng)建立真正意義上的公司法人治理結(jié)構(gòu)。

根據(jù)新《公司法》的規(guī)定，公司治理結(jié)構(gòu)由股東大會、董事會、經(jīng)理層和監(jiān)事會組成。要充分發(fā)揮各自的作用，做到各司其職，權(quán)責(zé)分明：一是從改變股權(quán)結(jié)構(gòu)抓起，改變“一股獨大”現(xiàn)象，增加機構(gòu)投資者、關(guān)聯(lián)企業(yè)投資者為董事，強化董事會功能；加快非上市公司國退民進的股權(quán)調(diào)整。二是建立獨立董事制度，逐步建立專門對公司高層管理人員的經(jīng)營績效進行獨立評估的機構(gòu)，他們以類似于律師事務(wù)所的組織方式依賴市場化運做來謀求生存。現(xiàn)階段，我國的注冊會計師職業(yè)律師、社會研究機構(gòu)的研究人員、金融中介機構(gòu)中的資深管理人員以及在大公司任職多年的高級管理人員等，都可以作為獨立董事的來源。

二、實施以人為本的人力資源政策

人力資源政策決定了員工的勝任能力和職業(yè)操守，直接影響到內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行效果。上市公司應(yīng)堅持以人為本的思想，制定科學(xué)合理的人力資源管理制度。一是注重公司員工的思想道德建設(shè)，樹立共同的價值觀、目標和信念，使員工產(chǎn)生穩(wěn)定的歸屬感，企業(yè)在我心中，我心在企業(yè)中，營造一個當家作主，人人管事、事事有人干的良好企業(yè)氛圍，二是公司內(nèi)部實施激勵與監(jiān)督機制，全面推行人事、勞動、分配三項制度改革、員工的收入、晉級與業(yè)績直接掛鉤，提高公司有關(guān)雇用、訓(xùn)練、待遇、業(yè)績考評及晉升等政策和程序的合理程度；同時吸納優(yōu)秀人才改變員工隊伍素質(zhì)結(jié)構(gòu)。三是建立員工與員工之間，員工與管理人員之間、管理人員之間的有效信息溝通渠道，做到信息溝通的及時、暢通、準確、以及提高員工的素質(zhì)與專業(yè)能力。

三、創(chuàng)建現(xiàn)代企業(yè)文化建設(shè)

企業(yè)文化是隨著現(xiàn)代文明的發(fā)展，在一定的民族文化傳統(tǒng)中逐步形成的具有本企業(yè)特征的文化氛圍、價值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、企業(yè)精神、人文環(huán)境以及與此相適應(yīng)的思維方式和行為方式的總和。是一種無形的力量，影響企業(yè)成員的思維方式和行為方式，它具有一種很強的凝聚力；同時企業(yè)文化是一柄雙刃劍，應(yīng)避免一種只注重小團體和短期效益的企業(yè)文化，保持一種健康的文化氛圍。

四、營造良好的外部環(huán)境

加強內(nèi)部控制從本質(zhì)上來說是企業(yè)內(nèi)部的問題，其根本動力來源于企業(yè)自身。但由于我國經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀，我國企業(yè)加強內(nèi)控的動力不是很強，這就需要政府和有關(guān)部門頒布有關(guān)法規(guī)和制定法律促使企業(yè)加強內(nèi)控，以外部壓力來杜絕企業(yè)管理部門負責(zé)人濫用職權(quán)造成內(nèi)控的虛位。一方面從政府角度，對內(nèi)控制度的制定、指導(dǎo)、監(jiān)督和處罰等只能歸口財政，審計、稅務(wù)、工商行政管理、銀行及主管部門等無需介入，以免再度形成多頭管理、重復(fù)檢查現(xiàn)象。另一方面，強化注冊會計師在執(zhí)行獨立審計過程中，以公正立場對內(nèi)部控制狀況進行評估，以合理審計程序?qū)l(fā)現(xiàn)的內(nèi)控重大缺陷告知被審單位管理當局，必要時出具管理建議書;對于內(nèi)控的一般問題可以口頭或其他方式向有關(guān)部門提出。

當然，影響內(nèi)部控制環(huán)境的因素還很多，諸如前面所述的對勝任能力的重視；治理層的參與程度；管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)；職權(quán)與責(zé)任的分配；以及內(nèi)部審計等。但總之，要充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，上市公司應(yīng)根據(jù)自己的具體情況進行分析并采取應(yīng)對措施，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

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