新舊無形資產會計準則的比較分析

新企業會計準則已于2006年2月15日由財政部發布，自2007年1月1日起在上市公司范圍內施行，鼓勵其他企業執行。其中無形資產會計準則出現較大變化，對企業會計核算影響較大，充分分析和了解這些變化，對于掌握新無形資產會計準則的精髓，在實務中正確運用無形資產準則，具有重要意義。下面對新舊無形資產會計準則進行比較分析。

一、 無形資產的定義和適用范圍發生變化

原準則無形資產是指企業為生產商品或者提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產，分為可辨認和不可辨認無形資產，不可辨認無形資產是指商譽，但不包括自創商譽，外購商譽按照無形資產核算，在一定年限內攤銷。

新準則無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實務形態的可辨認非貨幣性資產，強調了無形資產的可辨認性，商譽因不符合無形資產的可辨認性標準，被明確規定排除在無形資產準則之外。企業合并所形成的商譽，按照《企業會計準則第20號——企業合并》第二十三條的規定，至少應當在每年年度終了進行減值測試，而不用按照一定的年限每年進行攤銷。

二、取消企業為首次發行股票而投入的無形資產按賬面價值入賬的規定

原準則第10條中規定：企業為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應以該無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值。該規定在實務上有很多操作問題，譬如，如果投資者投入的無形資產在投資者賬上沒有記錄，那么首次發行股票的企業在接受這項無形資產時不應將其入賬，這使得企業未入賬的無形資產，如：非專利技術等，將無法進行投資，制約了企業利用無形資產進行投資的能力。

新準則取消了這一規定，規定投資者投入的無形資產，應當按照投資合同或協議約定的價值作為成本，但合同或協議約定價值不公允的除外，這有利于企業利用無形資產進行投資。

三、區分使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產，采用不同的會計處理方法

原準則未對無形資產按使用壽命進行區分，規定無形資產應當預計使用年限，并在預計使用年限內分期平均攤銷。

新準則規定企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命，使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統合理攤銷，并至少于每年年度終了，對無形資產的使用壽命進行復核。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷，但應當在每個會計期間對無形資產的使用壽命進行復核，并且需要至少于每一會計期末進行減值測試。

對無形資產按使用壽命進行區分并采用不同的會計處理方法，符合無形資產經濟利益流轉的實際情況，特別是對于使用壽命不確定的無形資產更是如此。

四、允許部分研究開發費用資本化

原準則規定，自行開發并依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發生的研究與開發費用，應于發生時確認為當期費用。原規定研究開發費用全部費用化，雖符合謹慎性原則，但不太符合資產確認的原則，阻礙了企業科技創新和技術投入，不利于正確評價企業的經營業績。

新準則規定，企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出，企業內部研究開發項目研究階段的支出全部費用化，應當于發生時計入當期損益； 企業內部研究開發項目開發階段的支出符合資本化條件的計入無形資產，不符合資本化條件的計入當期損益。

五、增加了無形資產攤銷方法的選擇

原準則規定無形資產自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷。

新準則規定，企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。新準則給予企業攤銷方法的選擇空間，可以無形資產有關的經濟利益的預期實現方式進行攤銷，例如：按照產品的產量多少進行攤銷，更能合理的確定企業的損益。

六、不再限定無形資產的凈殘值為零

原準則規定無形資產全額攤銷，不存在凈殘值。

新準則規定，使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。

七、購入無形資產超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，按照現值計量

原準則規定，購入的無形資產，按實際支付的價款作為實際成本。

新準則規定，購買無形資產超過正常信用條件延期支付價款，實質上具有融資性質的，應按所購無形資產購買價款的現值為基礎確定。

八、對土地使用權處理不盡相同

原準則規定土地使用權全部由無形資產準則規范。

新準則規定，土地使用權屬于無形資產，但是若企業改變土地用途，用于出租或者增值目的，則按照《企業會計準則第3號—投資性房地產》作為投資性房地產核算。

新無形資產會計準則體現了與國際會計準則的趨同，順應了知識經濟條件下企業發展的客觀要求，對于促進高新技術企業發展，促進企業科技創新和科技進步，將起到極大促進作用。