新舊無形資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則的比較分析

新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則已于2006年2月15日由財(cái)政部發(fā)布，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。其中無形資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)較大變化，對企業(yè)會計(jì)核算影響較大，充分分析和了解這些變化，對于掌握新無形資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則的精髓，在實(shí)務(wù)中正確運(yùn)用無形資產(chǎn)準(zhǔn)則，具有重要意義。下面對新舊無形資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較分析。

一、 無形資產(chǎn)的定義和適用范圍發(fā)生變化

原準(zhǔn)則無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，分為可辨認(rèn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù)，但不包括自創(chuàng)商譽(yù)，外購商譽(yù)按照無形資產(chǎn)核算，在一定年限內(nèi)攤銷。

新準(zhǔn)則無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)務(wù)形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，強(qiáng)調(diào)了無形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性，商譽(yù)因不符合無形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)，被明確規(guī)定排除在無形資產(chǎn)準(zhǔn)則之外。企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》第二十三條的規(guī)定，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試，而不用按照一定的年限每年進(jìn)行攤銷。

二、取消企業(yè)為首次發(fā)行股票而投入的無形資產(chǎn)按賬面價(jià)值入賬的規(guī)定

原準(zhǔn)則第10條中規(guī)定：企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。該規(guī)定在實(shí)務(wù)上有很多操作問題，譬如，如果投資者投入的無形資產(chǎn)在投資者賬上沒有記錄，那么首次發(fā)行股票的企業(yè)在接受這項(xiàng)無形資產(chǎn)時(shí)不應(yīng)將其入賬，這使得企業(yè)未入賬的無形資產(chǎn)，如：非專利技術(shù)等，將無法進(jìn)行投資，制約了企業(yè)利用無形資產(chǎn)進(jìn)行投資的能力。

新準(zhǔn)則取消了這一規(guī)定，規(guī)定投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外，這有利于企業(yè)利用無形資產(chǎn)進(jìn)行投資。

三、區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，采用不同的會計(jì)處理方法

原準(zhǔn)則未對無形資產(chǎn)按使用壽命進(jìn)行區(qū)分，規(guī)定無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)使用年限，并在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷。

新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，并至少于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會計(jì)期間對無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核，并且需要至少于每一會計(jì)期末進(jìn)行減值測試。

對無形資產(chǎn)按使用壽命進(jìn)行區(qū)分并采用不同的會計(jì)處理方法，符合無形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益流轉(zhuǎn)的實(shí)際情況，特別是對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)更是如此。

四、允許部分研究開發(fā)費(fèi)用資本化

原準(zhǔn)則規(guī)定，自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。原規(guī)定研究開發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化，雖符合謹(jǐn)慎性原則，但不太符合資產(chǎn)確認(rèn)的原則，阻礙了企業(yè)科技創(chuàng)新和技術(shù)投入，不利于正確評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出全部費(fèi)用化，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益； 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出符合資本化條件的計(jì)入無形資產(chǎn)，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益。

五、增加了無形資產(chǎn)攤銷方法的選擇

原準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷。

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。新準(zhǔn)則給予企業(yè)攤銷方法的選擇空間，可以無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式進(jìn)行攤銷，例如：按照產(chǎn)品的產(chǎn)量多少進(jìn)行攤銷，更能合理的確定企業(yè)的損益。

六、不再限定無形資產(chǎn)的凈殘值為零

原準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)全額攤銷，不存在凈殘值。

新準(zhǔn)則規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)；可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。

七、購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按照現(xiàn)值計(jì)量

原準(zhǔn)則規(guī)定，購入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本。

新準(zhǔn)則規(guī)定，購買無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購無形資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

八、對土地使用權(quán)處理不盡相同

原準(zhǔn)則規(guī)定土地使用權(quán)全部由無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)范。

新準(zhǔn)則規(guī)定，土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn)，但是若企業(yè)改變土地用途，用于出租或者增值目的，則按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號—投資性房地產(chǎn)》作為投資性房地產(chǎn)核算。

新無形資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同，順應(yīng)了知識經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)發(fā)展的客觀要求，對于促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新和科技進(jìn)步，將起到極大促進(jìn)作用。