我國企業內部審計外部化的現實選擇──合作內審

[摘要] 內部審計外部化是西方國家內部審計職業界出現的一個新現象，它主要包括內部審計工作外包和合作內審兩種形式。但是這兩種形式是否適合我國大多數企業的情況呢？本文對此進行了分析，并且認為內部審計外部化在我國當前情況下并不可行，實現一定程度上的合作內審會更有利于企業內審工作的開展。

[關鍵詞] 內部審計外部化外包合作內審

內部審計外部化是西方國家內部審計職業界出現的一個新現象。內部審計外部化，是指企業從外部聘請專業審計人員執行內部審計工作，履行內部審計職能。它主要有外包與合作內審兩種形式，所謂外包，指企業全部或部分的把內審工作委托給外部審計部門來做；而合作內審，指企業借助外部審計的力量，來更好地開展內部審計工作。目前，對于我國內部審計外部化的問題存在一些爭議，而對于該問題的認識又會直接影響到內部審計工作的開展，所以，對于該問題的分析具有重要意義。筆者認為，內審工作外包并不是一個現實的選擇，合作內審這一形式會更適合當前我國絕大多數企業。

一、內審工作開展得不充分

根據新的《審計署關于內部審計工作的規定》的要求：國家機關、金融機構、企業組織、社會團體及其他單位，都應當按照國家規定建立健全內部審計制度；法律行政法規規定設立內部審計機構的單位，必須設立獨立的內部審計機構。但是，很多中小企業根本沒有設置內審部門，更無法談及內審工作的外包了；另外一些大企業，包括上市公司在內，雖然設置了內審部門，但是內部審計工作開展得不夠充分，有些程序執行得也不夠徹底。此外，內審部門大都由企業的總會計師或主管財務的副總裁領導，說明企業對內審部門的重視程度還不夠。

二、內審工作的趨勢決定不適合外包

隨著市場經濟的發展，現代企業制度的建立，內審工作的一種發展趨勢即是，從傳統的“查錯防弊”的財務審計向管理審計和經營審計過渡。所謂管理審計，指以被審計單位的管理活動為主要審計對象，查明問題并提出解決問題的方法，以提高管理水平和效率為目的，從而促進經濟效益提高而進行的一種審計活動。而經營審計主要審查企業是否努力改善和充分利用企業的物質條件和技術條件，審查企業利用生產力各要素的具體方式和手段的有效性。在許多發達國家，內部審計對單位管理和業務經營系統的關注程度，已經超出了對財務領域的關注程度。內審工作的另一個趨勢是從事后審計向事前審計發展，隨著企業經營業務的多元化和管理的現代化，傳統的事后審計已不能對企業的經營活動作出準確、恰當的評價。因此，需要把內審工作的事中、事后審計與事前審計結合起來，把審計工作貫穿于生產經營管理的全過程，不僅要注重事后監督，更要注重事前預防。由以上內審工作發展趨勢的兩點內容可知，內審工作將是企業現代化管理不可或缺的重要手段，而將如此重要的事項外包給主要提供鑒證服務的事務所，顯然是不大合適的。

三、內審工作外包不利于企業人才的培養

內部審計崗位非常特殊，它不僅要求內審人員精通財務，還要求他們了解企業的經營戰略、生產情況、銷售政策等方面的知識。正是由于這種特殊性，內審部門通常是企業用來培養高層管理人員的基地，而把這樣一個極有利于人才培養的基地放棄，對于企業來講無疑是一個重大的損失。

四、內審工作外包不一定減少成本

很多贊同內審工作外包的學者認為：將部分或全部內審工作交給專業化較強的事務所來做，可以節約企業的成本。我們知道，企業設立內審部門之后，確實會發生一筆固定的支出（比如內審人員的薪金），另外對于內審人員的培訓也會增加企業的支出，而將內審業務外包后，企業只需向會計師事務所支付審計費即可。但是，主觀的認為設立內審部門發生相關支出的總額大于向事務所支付的審計費用是不合理、也是不科學的。此外，即使內審部門的支出大于向事務所支付的審計費用，我們還應考慮內審部門為企業培養管理人才這一因素，而不應單純比較兩者數額的大小。

五、內審工作外包不一定提高審計質量

相對于內部審計人員而言，注冊會計師的專業化水平較強，執業經驗豐富，對各行業的經營管理都有一定程度的了解，在開展內審工作時，可以根據自身經驗及被審計單位的經營過程、風險控制等活動進行客觀的評價，并提出切合企業的建議。但是，內部審計人員更了解企業的發展戰略、內控情況、經營管理手段、各部門的職責與權限。另外，內部審計人員作為企業的一員，他們對于企業文化會有強烈的認同感，在開展內審工作時，會有強烈的責任心和使命感。這些差異都可能影響到審計程序的執行和審計工作的質量，從而彌補內審人員專業上和經驗上的不足。

1.合作內審可實現成本效益的最大化

在開展合作內審時，企業可以保留較少的高層內審人員參與工作，一方面，高素質的外聘人員能夠提供高質量的評價結果和建議；另一方面，企業內部審計人員通過與注冊會計師或其他專業人員的合作可獲得專業的知識技能和職業判斷，從而為企業節約了部分培訓費用，達到了成本效益的最大化。

2.合作內審可以保持內審工作的自主性

企業在保留較少的內審人員參與合作內審時，一方面可以聘請高水平的注冊會計師或專業人員開展較為復雜或較陌生的內審工作，另一方面，企業剩余的內審人員還可以按照一定的程序開展常規的較簡單的審計工作。這樣在保證內審工作重點和審計質量的前提下，企業的內部審計工作還可以擁有自主性。

需要注意的是，在開展合作內審之前，企業要詳細了解擬聘會計師事務所的專業勝任能力；在合作內審過程中，內審人員要幫助外聘人員熟悉企業情況，對工作建議的可行性進行關注；內審工作結束后，應對工作情況進行總結，向管理層建議下次是否續聘該事務所等等。

參考文獻：

[1]宋常劉正均:完善和發展我國企業內部審計的思考[J].審計研究，2003

[2]王妍玲:內部審計外部化的有關問題探析[J].商業研究，2005