會(huì)計(jì)信息失真的成因與治理

會(huì)計(jì)信息失真，不僅使會(huì)計(jì)信息所反映的監(jiān)督職能無法得以有效實(shí)現(xiàn)，而且還嚴(yán)重削弱財(cái)務(wù)管理在國家、企業(yè)經(jīng)營管理的地位，最終影響單位經(jīng)濟(jì)效益的提高和國家宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。為了建設(shè)良好的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加大對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問題的研究尤為重要。

一、引起會(huì)計(jì)信息失真的成因

1.內(nèi)部原因

(1)公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷是會(huì)計(jì)信息失真的重要誘因?，F(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離而產(chǎn)生多層次的委托代理關(guān)系。 就國有企業(yè)而言，特定的委托代理關(guān)系及產(chǎn)權(quán)主體的缺位，形成了企業(yè)的內(nèi)部人控制，導(dǎo)致國有企業(yè)內(nèi)部人掌握較大的控制權(quán)。一是經(jīng)營者可以利用其對(duì)企業(yè)的控制權(quán)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營不負(fù)責(zé)任，從中漁利，肆意揮霍企業(yè)資金，侵吞國有資產(chǎn)；二是經(jīng)營者利用與投資者之間嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，人為操縱財(cái)務(wù)信息，使財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重失真，在財(cái)務(wù)制度不健全和財(cái)務(wù)約束軟化的前提下，使反映在帳上的企業(yè)利潤有可能是“算”出來的，難以真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。

(2)監(jiān)管部門對(duì)上市公司的監(jiān)管不力客觀上放縱了會(huì)計(jì)信息的失真。我國上市公司的監(jiān)管部門監(jiān)管不力是造成我國上市公司會(huì)計(jì)信息造假的重要原因之一。中國證監(jiān)會(huì)承擔(dān)著對(duì)上市公司的資格審查、日常監(jiān)督管理、維護(hù)證券市場穩(wěn)定的重要任務(wù)。但近幾年我國頻繁出現(xiàn)的上市公司會(huì)計(jì)信息造假的事件使得我們對(duì)其日常監(jiān)管的效率產(chǎn)生了懷疑。此外，國家的財(cái)政部門和稅務(wù)部門對(duì)我國上市公司頻發(fā)造假事件也有不可推卸的責(zé)任。同時(shí)，這些監(jiān)管部門的監(jiān)管失職，監(jiān)管方法、理論落后與我國當(dāng)前體制的不合理有著重要的關(guān)聯(lián)。

(3)造假成本與收益的不對(duì)稱助長了會(huì)計(jì)信息的失真。企業(yè)會(huì)計(jì)造假幾乎不消耗物質(zhì)成本，只需要玩弄數(shù)字游戲，便可將一堆“垃圾”包裝成閃閃發(fā)光的金子。除常規(guī)的少計(jì)成本，費(fèi)用遞延等操縱手段外，90%以上交易或事項(xiàng)都是通過虛開產(chǎn)品銷售發(fā)票，對(duì)開的增值稅專用發(fā)票等手段人為憑空捏造的。利用增值稅抵扣制度，對(duì)開增值稅專用發(fā)票，既虛增了收入利潤又不增加稅負(fù)。可見其造假的物質(zhì)成本很低。由于監(jiān)督體系不夠完善，監(jiān)督手段落后，監(jiān)督人員不足，會(huì)計(jì)造假被發(fā)現(xiàn)的幾率很小，即使發(fā)現(xiàn)，被追究的代價(jià)也很小，而會(huì)計(jì)造假的預(yù)期收益驚人。因此，會(huì)計(jì)造假成了許多企業(yè)包括上市公司粉飾經(jīng)營業(yè)績，侵蝕股東權(quán)益，侵害國有資產(chǎn)的慣用伎倆。

2.外部原因

(1)會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)方法的缺陷

①從會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的主觀性來看，權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)。該理論雖然較好地解決了收入與費(fèi)用的配比問題，但它同時(shí)也帶來了負(fù)面影響，即在確認(rèn)過程中加入了主觀的方法。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，需要主觀確認(rèn)“量”的機(jī)會(huì)越來越多，這種主觀性確認(rèn)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的可能性就越大。

②從會(huì)計(jì)計(jì)量理論來看。首先是計(jì)量單位問題。會(huì)計(jì)的四大基本假設(shè)之一是貨幣計(jì)量假設(shè)，但貨幣計(jì)量本身具有局限性。其次是計(jì)量屬性問題。目前最基本和常用的是歷史成本計(jì)價(jià)法，而使用者的決策總是希望通過財(cái)務(wù)報(bào)告獲得更多面向未來的信息。以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告信息已越來越不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)決策對(duì)信息的相關(guān)性要求。

③從會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)健性原則和重要性原則基礎(chǔ)看，會(huì)計(jì)信息是建立在穩(wěn)健性原則基礎(chǔ)上，它有利于保證企業(yè)資產(chǎn)的完整性，增加企業(yè)營利能力，但它也有局限性。采用穩(wěn)健性原則確認(rèn)的計(jì)量常會(huì)使企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的信息偏于保守。重要性原則允許企業(yè)對(duì)不重要項(xiàng)目可以例外處理或靈活處理，但對(duì)于哪些項(xiàng)目是重要的項(xiàng)目按不重要的項(xiàng)目處理，勢必會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果的公允表達(dá)，使對(duì)外公布的會(huì)計(jì)信息偏離企業(yè)的實(shí)際情況。

(2)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)制度自身的不完善

①會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程具有很大的不確定性因素。首先，取決于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的人員組成是否具有廣泛的代表性。如果代表性過窄，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能出現(xiàn)偏向性。其次，取決于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否有較長的適用性和可行性；再次，即是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義，釋義的準(zhǔn)確性。如果一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的涵義可能有多種理解，甚至有歧義產(chǎn)生，必然產(chǎn)生實(shí)務(wù)操作的不確定性。都會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的產(chǎn)生。

②會(huì)計(jì)信息提供者與使用者利益的不完全一致性導(dǎo)致通過會(huì)計(jì)政策引起會(huì)計(jì)信息失真的深層原因。會(huì)計(jì)報(bào)表所提供數(shù)據(jù)指標(biāo)有時(shí)是其使用人利害得失的關(guān)鍵，利益關(guān)系人會(huì)為了自身的利益利用一切可能的機(jī)會(huì)干預(yù)這一反映結(jié)果，當(dāng)其中一方隱蔽地實(shí)施干預(yù)后，就會(huì)使其偏離原來的客觀情況。會(huì)計(jì)信息提供者因占有信息優(yōu)勢和直接參與會(huì)計(jì)活動(dòng)而最有條件實(shí)施干預(yù)，在追求本身的利益最大化驅(qū)動(dòng)下，總能做出使自己得益的選擇。

③新舊法規(guī)以及各個(gè)法規(guī)之間存在著矛盾及不協(xié)調(diào)。在由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)環(huán)境的頻繁變動(dòng)，使會(huì)計(jì)法規(guī)的建設(shè)明顯滯后，而且現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)中還殘存著不少計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的內(nèi)容，不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，如《會(huì)計(jì)法》中的內(nèi)容有的落后于經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，有的缺乏可操作性。

(3)企業(yè)的信用環(huán)境為上市公司會(huì)計(jì)造假營造氛圍

市場經(jīng)濟(jì)說到底是信用經(jīng)濟(jì)，信用是一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，若道德缺失，信用遭破壞，就會(huì)導(dǎo)致市場經(jīng)濟(jì)秩序混亂，交易鏈中間間斷。在商品生產(chǎn)和交換的環(huán)節(jié)上，生產(chǎn)、運(yùn)輸、賒銷等都存在委托代理關(guān)系，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出錯(cuò)，都會(huì)使交易鏈中斷。如作為市場經(jīng)濟(jì)核心的銀行，信用就是其發(fā)展的基礎(chǔ)。離開信用、股票、債券及其他金融衍生工具也都無法發(fā)展。因此，市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，會(huì)計(jì)誠信越重要。

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，從最初的交換到擴(kuò)大了市場關(guān)系，都是以信用為基礎(chǔ)原則的。對(duì)于上市公司來說，財(cái)務(wù)信用首先是個(gè)有限的經(jīng)濟(jì)資源，在某種意義上，財(cái)務(wù)信用就是上市公司的保險(xiǎn)箱。有些上市公司不惜以信用為代價(jià)，公然違背信用原則，不僅造成財(cái)務(wù)混亂，而且自行喪失了賴以生存發(fā)展的有限資源。信用缺失在我國上市公司中已是一個(gè)十分嚴(yán)重的問題，面廣量大，影響惡劣，后果嚴(yán)重。它不僅涉及到上市過程，而且涉及到上市以后的經(jīng)營管理、資產(chǎn)配置、資金運(yùn)用、利潤分配、信息披露等方面。一項(xiàng)調(diào)查顯示：對(duì)于上市公司披露的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，只有8.45%的個(gè)人投資者認(rèn)為完全可信，而所有的機(jī)構(gòu)投資者都認(rèn)為不完全可信，這反映出上市公司財(cái)務(wù)信用的缺失已成為相當(dāng)普遍的共性問題。

二、會(huì)計(jì)信息失真的治理

1.從會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)方法的缺陷上考慮

(1)雖說會(huì)計(jì)學(xué)的理論屬性和方法屬性的矛盾是無可避免的，但在進(jìn)行估計(jì)和判斷過程中，我們可以盡量克服太多的主觀影響，在采集數(shù)據(jù)時(shí)盡量運(yùn)用科學(xué)的技術(shù)方法，使所得到的數(shù)據(jù)比較準(zhǔn)確。

(2)目前在一些經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)都比較發(fā)達(dá)的國家中，“決策有用派”逐漸占上風(fēng)，在這樣一種國際環(huán)境中，我們不應(yīng)盲目認(rèn)同，而應(yīng)重視會(huì)計(jì)信息的可靠性。只有把會(huì)計(jì)信息的可靠性看作是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性，是會(huì)計(jì)信息的靈魂，才能進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，減少會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的可能性。

(3)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)本身有它的優(yōu)缺點(diǎn)及存在的必要性。我們應(yīng)努力的做到如何把規(guī)則制定的更具體和廣泛。使得在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中各種應(yīng)計(jì)項(xiàng)目或待攤費(fèi)用等項(xiàng)目都能在法規(guī)中找到相應(yīng)的處理方法，避免受主觀意圖的影響。

2.從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)制度自身的不完善性角度考慮

首先，在制定會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)盡量克服或減少其本身的不確定性。如指定機(jī)構(gòu)的人員組成應(yīng)選擇具有廣泛代表性的群體，最終確定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)對(duì)未來會(huì)計(jì)環(huán)境的變化有較科學(xué)和具有一定超前的分析和預(yù)測。其次，法定會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法的選擇性是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的重要因素。再次，如果企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇考慮了利益關(guān)系人各方面的利益問題，能夠達(dá)到與利益協(xié)同完全一致。最后，應(yīng)該修訂和完善《會(huì)計(jì)學(xué)》，使之適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。應(yīng)建立和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，應(yīng)結(jié)合我國國情，借鑒西方國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)表述，要注意會(huì)計(jì)法規(guī)之間的銜接一致，以免出現(xiàn)問題。

3.完善公司內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)

減持國有股的目的之一就是要改變上市公司中國有股的“一股獨(dú)大”的弊端，優(yōu)化上市公司股權(quán)構(gòu)成，推進(jìn)上市公司股權(quán)多元化的進(jìn)程，重整公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)是藉以處理公司中各種合約，協(xié)調(diào)和規(guī)范公司中各利益主體之間關(guān)系的一種制度安排。另外，有效的委托代理關(guān)系所要解決的問題：一方面實(shí)現(xiàn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，經(jīng)理人員在董事會(huì)范圍自主地進(jìn)行經(jīng)營決策，管理公司日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)；另一方面，要形成對(duì)公司經(jīng)理人員有效的激勵(lì)與監(jiān)督機(jī)制，使他們能夠以股東的利益為行事準(zhǔn)則，從而保障所有者利益，減少投資者由于經(jīng)理人員的自利行為而蒙受的損失。

4.加大會(huì)計(jì)監(jiān)管部門的監(jiān)管力度

對(duì)上市公司的監(jiān)管涉及到證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部門和稅務(wù)部門 3個(gè)機(jī)構(gòu)各機(jī)構(gòu)應(yīng)該從自己的職責(zé)出發(fā)，抓好會(huì)計(jì)事務(wù)工作，真正起到對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督和指導(dǎo)作用。對(duì)于財(cái)政部門來說要改進(jìn)財(cái)政監(jiān)督的方式，健全財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)和充實(shí)財(cái)政監(jiān)督力量，制定切實(shí)可行的監(jiān)督細(xì)則和處罰規(guī)定。而作為證券市場監(jiān)管機(jī)構(gòu)的中國證監(jiān)會(huì)應(yīng)建立監(jiān)管責(zé)任的追究機(jī)制，對(duì)于監(jiān)管者監(jiān)管不力或失職的要追究其責(zé)任，對(duì)于重大會(huì)計(jì)造假案件的發(fā)生，證監(jiān)會(huì)主席應(yīng)該負(fù)連帶責(zé)任。

會(huì)計(jì)信息失真大大削弱了會(huì)計(jì)工作為經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)的功能，干擾了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，并助長和導(dǎo)致了大量財(cái)務(wù)違規(guī)違紀(jì)問題，因此，要從主觀上和客觀上對(duì)會(huì)計(jì)信息失真進(jìn)行治理。有效地治理會(huì)計(jì)信息失真，是維護(hù)真實(shí)性和準(zhǔn)確性，是維護(hù)國家、投資者和社會(huì)公眾的當(dāng)務(wù)之急。

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