當(dāng)?shù)卣c異地企業(yè)間買稅賣稅的博弈分析

[摘要] 在我國(guó)稅源不足的地區(qū)，買稅已經(jīng)成為基層通行的完稅方法。本文用博弈論的方法，分析了當(dāng)?shù)卣c異地企業(yè)間買稅賣稅現(xiàn)象產(chǎn)生的機(jī)制，探討了此行為所帶來(lái)的國(guó)家財(cái)政虧空的惡劣后果，提出相關(guān)的政策建議。

[關(guān)鍵詞] 買稅賣稅合作博弈

一、“買稅”、“賣稅”現(xiàn)象的介紹

在我國(guó)中西部一些經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，政府為完成稅收任務(wù)，常以回扣、返點(diǎn)等“優(yōu)惠政策”從外地買稅充賬，買稅已經(jīng)成了基層通行的一種完稅方法。自從1994年我國(guó)實(shí)施分稅制以來(lái)，“買稅賣稅”這種現(xiàn)象就開(kāi)始產(chǎn)生了。甲地政府以“優(yōu)惠”的旗號(hào)來(lái)游說(shuō)稅源豐富的乙地的各種企業(yè)前來(lái)納稅，尤其是基建為主的包工頭的增值稅，因?yàn)檫@類稅款的征收沒(méi)有地域限制。本文用博弈論的方法分析了當(dāng)?shù)卣c異地企業(yè)買稅賣稅現(xiàn)象產(chǎn)生的原因，以及此行為所帶來(lái)的國(guó)家財(cái)政虧空的惡劣后果，提出相關(guān)的政策建議。

二、當(dāng)?shù)卣c異地企業(yè)的買稅賣稅的博弈分析

當(dāng)甲地的政府稅源不足，無(wú)法完成當(dāng)年的上稅指標(biāo)，為了提高自己的政績(jī)，向富足稅源區(qū)的企業(yè)游說(shuō)，以各種各樣的折扣優(yōu)惠來(lái)吸引別的地區(qū)的納稅人的稅。這個(gè)交易達(dá)到兩者的“帕累托最優(yōu)”，屬于合作博弈的范疇。

甲地政府稅源不足，實(shí)收稅額與應(yīng)上繳稅額的差額設(shè)為（—X），假設(shè)沒(méi)有別的法規(guī)的限制及監(jiān)督，這個(gè)交易是順利進(jìn)行的。如此，甲地政府向乙地企業(yè)購(gòu)買X的稅，但實(shí)收稅款Y< X；乙地企業(yè)應(yīng)交稅收為X。雙方的支付收益情況如下：

由左表知（買稅、賣稅）是嚴(yán)格占優(yōu)策略。甲地政府和乙地企業(yè)有著堅(jiān)固的聯(lián)盟，不容易破壞這樣的均衡策略，對(duì)甲地政府來(lái)說(shuō)，不買稅財(cái)政虧空（-X）；買稅后，財(cái)政虧空為（-X+Y），福利增加了。對(duì)乙地企業(yè)來(lái)說(shuō)，不賣稅要上繳（X），通過(guò)賣稅少交（X-Y）的稅，因此，雙方都會(huì)逐利而向市場(chǎng)發(fā)出信號(hào) ，從而各取所需達(dá)成交易。如果沒(méi)有乙地政府的干涉和阻撓，這樣的交易達(dá)成的聯(lián)盟是不容易摧毀的，因?yàn)檫@兩者的收益完全是犧牲了乙地應(yīng)征收的稅，乙地少征收了X的稅收，而這筆稅收分成Y以及X-Y分別進(jìn)入了甲地的稅務(wù)機(jī)關(guān)和乙地的企業(yè)腰包。在簡(jiǎn)單的甲地政府和乙地企業(yè)的博弈中，合作的策略是嚴(yán)格占優(yōu)的。那么買稅賣稅又是通過(guò)什么樣的機(jī)制來(lái)產(chǎn)生的？通常的情形是乙地政府是個(gè)富足的稅源區(qū)，其稅收計(jì)劃能很好的完成，還有一些剩下的按法應(yīng)交的稅收，在缺乏監(jiān)督的情形下，乙地政府通常也會(huì)傾向于把這些稅收給賣出去，下面，我們就來(lái)探討這一機(jī)制產(chǎn)生的原因。

對(duì)乙地政府來(lái)說(shuō)，少交X稅收的代價(jià)有兩個(gè)，一是超額稅收的獎(jiǎng)金減少，其減少額為()，是超額稅收獎(jiǎng)金對(duì)超額稅收的線形關(guān)系。第二個(gè)代價(jià)則是正的，因?yàn)榻衲晟侠U稅收越多，明年的上級(jí)政府規(guī)定的稅收計(jì)劃更多，如此，今年少交X稅收也就是意味著明年少交了是政府制定的稅收計(jì)劃增加的比例，后年就要增加，以后各期的增加額為?？紤]未來(lái)各期的增加額對(duì)現(xiàn)期的貼現(xiàn)，設(shè)貼現(xiàn)系數(shù)為，那么對(duì)于現(xiàn)期總的增加額為，令，那么增加額為。綜上，一旦增加額，乙地政府只會(huì)交足稅收計(jì)劃內(nèi)的部分，并收受甲地政府的買稅“補(bǔ)償”，“藏富于民”，建立自己的“小金庫(kù)”。這種地方政府行為是針對(duì)中央的財(cái)政體系而來(lái)的，最終虧空的是國(guó)家的稅收，因?yàn)橐业卣魇盏目s水的稅收本該去充實(shí)國(guó)庫(kù)的。因此，在國(guó)家損失的情況下，地方獲得了一定的收益：地方企業(yè)在政府的庇護(hù)下，“合理”的逃稅；其次是甲地政府賬面應(yīng)交稅額有了，贏得了“政績(jī)”；乙地政府降低了未來(lái)的應(yīng)交稅收指標(biāo)，得到了甲地政府的“補(bǔ)貼”，充實(shí)了自己的小金庫(kù)。這博弈三方都從買稅賣稅交易中撈到了實(shí)質(zhì)的好處，就從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)說(shuō)，買稅賣稅的交易使得三方的帕累托都得到了提高，這個(gè)合作均衡是穩(wěn)定的而且不被攻破的，卻造成了國(guó)家財(cái)政收入的減少。

三、買稅賣稅行為造成的后果及防治措施

買稅賣稅造成了國(guó)家財(cái)政收入的虛空。企業(yè)在地方政府的庇護(hù)下，“合法”逃稅。稅源缺乏地區(qū)的財(cái)政稅收是通過(guò)向稅源富足的政府購(gòu)買的，在帳面上彌補(bǔ)了稅收不足，買稅的代價(jià)就由當(dāng)?shù)刎?cái)政來(lái)承擔(dān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)管“收”，財(cái)政管“支”，收支不一體，造成當(dāng)?shù)刎?cái)政的的缺口。在新一年的政府稅收中，這個(gè)缺口將會(huì)更大，因?yàn)榇文陣?guó)家規(guī)定的應(yīng)交稅額會(huì)根據(jù)去年的納稅情況有新的增長(zhǎng)。因此，貧窮地方的政府會(huì)陷入無(wú)止境的買稅行為的惡性循環(huán)中。換句話來(lái)說(shuō)，窮困地方的政府用財(cái)政支出來(lái)捧出稅收的政績(jī)泡沫，直到財(cái)政虧空到不能自拔的地步，最后泡沫爆炸為止。對(duì)于富裕地區(qū)的政府來(lái)說(shuō)，在賣稅的過(guò)程中，豐富了自己的小金庫(kù)收入，而這筆可觀收入足以彌補(bǔ)了國(guó)家對(duì)超額稅收的獎(jiǎng)金收入。

從制度上來(lái)看，買稅賣稅是分稅制改革不完善所致。地方財(cái)政受制于稅務(wù)機(jī)關(guān)，也受制于地方政府的政績(jī)沖動(dòng)。因此，財(cái)政支出有一部分不得不拿去購(gòu)買稅。其次，政績(jī)工程的作用使得地方政府會(huì)出現(xiàn)機(jī)會(huì)主義行為。對(duì)于這些原因的防止措施，我們更多的是提倡政治民主化進(jìn)程，實(shí)行強(qiáng)有力的監(jiān)督。國(guó)家不妨對(duì)稅源不足的貧窮地方放松其稅收的硬性指標(biāo)，而是給一個(gè)合理的范圍，防止當(dāng)?shù)毓賳T的政績(jī)形象沖動(dòng)，如果國(guó)家為了激勵(lì)而制定稅收計(jì)劃，事實(shí)上只會(huì)激勵(lì)了貧窮地區(qū)政府的買稅和富裕地區(qū)政府的小金庫(kù)行為，為此而提高了不少的監(jiān)督成本。因此劃地自治可能不失為一種好的方法。

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