郵政企業作業成本系統設計及應用

[摘要] 隨著郵政市場競爭的加劇，建立作業成本系統是郵政企業競爭力提升的重要途徑。本文以郵政生產作業流程為基礎，提出了基于全網的郵政作業成本系統構想，并指出其在成本核算與控制，以及經營決策方面的應用，最后對該系統成功實施的條件進行分析。

[關鍵詞] 作業成本法郵政企業

一、引言

郵政獨立運營以來，特別是隨著2006年的政企分開的郵政體制改革的推進，郵政企業生存與發展的壓力將越來越大。現代競爭理論認為，成本領先是企業競爭優勢的來源之一，對于承擔普遍服務義務的郵政企業來說，成本管理與控制就成為競爭環境下的必然選擇。而目前郵政企業成本管理還局限在可控成本和變動成本上，成本核算既按環節核算，又按成本項目核算的傳統成本核算方法。這樣的成本核算與管理既無法提供準確的成本信息，又不能有效地降低成本，事實上已成為制約郵政企業發展的主要障礙。

作業成本法根據因果關系歸集成本，提高了成本信息的準確性和詳細程度，同時其所包含的作業過程分析思想，理清了企業經營活動各要素之間的關系，為企業改善基礎管理提供了有益的思路。郵政生產運營具有流程性強、作業環節多，而且業務多樣，處理方式差異大，導致郵政生產具有共同成本比重大，地區成本差異大等特點，因此，郵政企業應用作業成本管理就顯得更為合適。另外，在世界郵政企業中，美國的特快專遞公司已將作業成本法成功應用于其客戶管理中心，德國郵政一共設有13375個成本中心，公司里發生的每一個行為都要經過因果分析歸集、記錄，然后將其逐漸向上匯集。因此，郵政企業建立作業成本系統是必要的。

二、郵政企業作業成本系統設計

由于郵政生產具有網絡特性，作為郵政網內的任意兩點之間的實物傳遞的完整過程來說，每個企業只完成其生產環節的部分，而且同一層次郵政企業的生產作業過程及生產方式相似。因此本文立足郵政全網，以生產環節的業務流程為例設計作業成本系統，基本思路如下：

1.確認作業中心及細目作業

由于郵政具有網絡生產運作特點，郵政企業是分級分層次的，各級企業決策的范圍和內容不同，應選用不同詳細程度的成本信息。因此郵政企業應采用混合方式定義作業。

根據生產流程，郵政全網生產作業可劃分為收寄作業中心，分揀作業中心、運輸作業中心、投遞作業中心、輔助生產作業中心、管理協調作業中心。其中前四個作業中心是郵政生產的主要作業環節，后兩個作業中心是支持系統。每一類作業中心在全國各省市和地區郵政企業可以設多個。例如全國郵區中心局就是分揀作業中心，各地郵政局所就是收寄作業中心，各地所設的發投公司就形成了投遞作業中心。

為了確保資源準確的追溯至成本標的并控制作業中心的成本，在每個作業中心內再根據業務流程和作業層次劃分作業項目（如表1）。例如在收寄作業中心下，可以劃分臨柜作業，上門收寄、流動服務收寄、網上收寄作業項目等。對每個作業項目再分析其業務流程和工序，形成細目作業。如臨柜作業內又可分為：驗視、捆扎、稱重、清點現金、粘單、數據輸入等工序，相應根據需要確定主要的工序為細目作業，如設置臨柜受理、單據處理、數據輸入等細目作業，以此作為作業成本動因選擇的基礎。這樣向上級匯總時只選擇反映流程的作業成本信息，而對本企業內可以提供更詳細的信息。

表1 郵政企業部分作業成本動因表

2.確認資源及資源動因

(1)確認資源。根據經濟用途郵政企業的資源可為六大類及其眾多次項，即人工費包括工資、福利費、勞保費、降溫取暖費等；折舊費包括運輸工具、設備等的折舊費；運輸費包括過橋費、燃料費、與鐵路、航空等的結算費等；修理費包括生產及輔助設備、運輸工具等的修理費；低值易耗品攤銷費包括各種生產及輔助工具等的攤銷費；業務費包括代辦費、業務用品費如路單、鉛封和郵袋、郵票的采購費、廣告費、宣傳費、水電暖氣費等。

(2)資源動因。資源動因是資源歸集的依據，確定時應考慮決策的目標、確定成本、與資源消耗的相關性等因素。為了方便起見，郵政企業確定資源動因時應由生產人員和管理人員根據生產過程實際耗費情況來確定，盡可能選擇能使用已有統計資料的因素。

3.確定作業成本動因

作業成本動因是將作業中心的成本分配到成本標的的標準，它也是將資源消耗與最終產出相溝通的中介。一項作業可能有多個動因都起作用，因此，選擇作業動因可以用統計方法或分析判斷法來確定。由于郵政企業劃分的作業很多，現僅就各作業環節的主要作業及其成本動因分析如表2所示：

表2部分資源動因表

三、作業成本系統應用

根據經營決策的需要，郵政可以在全網范圍內、各地區郵政企業內、關鍵作業或企業分支機構范圍內應用作業成本系統提供的多層次成本信息。

1.根據成本標的計算成本

(1)確定成本標的。成本標的是歸集作業成本的最終點。由于決策問題不同，郵政企業需要不同的成本信息差，如為了分析產品的獲利能力，制定資費水平，需要專業產品成本；承擔普遍服務則需要以普遍服務成本等。

因此，郵政企業應根據決策所需要的成本信息確定成本標的。郵政企業可將專業產品作為成本標的，如信函、包裹、EMS等，也可將出口、進口、轉口等企業產品作為成本標的。如禮儀鮮花、特殊物品的運輸、上門收寄等業務也可將用戶作為成本標的。郵政生產的流程性決定“作業”也可以作為成本標的，郵政質量也可以作為成本標的以確定質量成本；為了確定不同時限郵件成本，可以以時限作為成本標的等等。

(2)作業成本分析與計算。根據郵政企業所需解決的問題和目標確定成本標的后，接著應對各種作業成本信息進行分析，根據成本驅動率計算所應分配的成本并匯總計算，就可以得到相對準確的成本信息。現舉例如表3：

表3 根據成本標的計算成本

2.實施作業成本控制

作業成本控制以作業為控制點，從成本產生的源頭控制成本，以達到最大限度降低成本的目的。郵政生產作業是郵政服務與成本的中介。作業的有效性和增值性是影響郵政企業效益的主要因素。因此郵政企業定期或不定期進行作業價值分析，不斷修正改善作業流程和資源消耗狀況，從而使成本管理從治標轉向治本。其基本方法為：

(1)資源動因價值分析，評價作業的有效性。郵政企業通過在全網范圍內分析各個作業環節資源消耗分布的合理性來控制成本，如分揀環節主要由機器作業，人工費太多就不合理。

(2)作業動因價值分析，評價作業的增值性。作業動因分析主要目的是判斷作業的增值性，盡可能降低直至消除那些不能增值的作業。以郵政封發過程的搬運作業為例，搬運是一種不增值作業。通過車間內合理布局消除或減少這一作業，從而可以降低搬運作業的成本。

(3)作業綜合分析，進行作業鏈管理。作業的綜合分析主要是對作業間聯系及結構分析，以提高作業鏈的效率和價值。郵件傳遞過程中由于涉及作業環節多，對鐵路、航空等運輸工具的依賴性大，各環節之間工作步調不一致，不可避免存在等待，所以郵政企業通過網絡的整體優化，在保證服務質量的同時，減少作業環節。這樣不僅提高郵政生產的效率，更重要的是大大減少固定成本。

3.根據成本信息進行經營決策

(1)制定業務資費。無論郵政專營業務還是競爭性業務，其資費的確定都是以該業務成本為基礎。根據作業成本系統對費用歸集與確認，郵政企業可以獲得多樣業務的定價依據。比如確定EMS的資費水平，可以匯總與特快專遞相關的作業成本，從而得到特快專遞的總成本，然后進行平均，以確定相應的資費水平。同樣，根據EMS傳遞的時限需求、距離、重量進行業務細分確定不同的資費水平。

(2)產品組合決策。產品組合決策是郵政企業經營的重點。利用作業成本信息，郵政企業通過分析各類業務對企業長期成本的影響，選擇有利于郵政長期發展的業務組合。根據獲利能力分析，郵政企業可以從毫無機會增加價值的競爭業務領域退出，集中于高獲利和高增長潛力的領域，從而鞏固和擴大自己的業務市場。

除此之外，作業成本系統還可以為郵政企業進行如外包還是“自制”決策，新業務開發決策，管理系統集成和業績

考核等提供有力的支持。

四、結語

隨著郵政體制改革的推進，郵政企業將面臨更為激勵的市場競爭。提高市場競爭力的主要途徑之一就是增強企業自身的實力。郵政企業建立并應用作業成本系統，一方面為郵政企業科學決策提供相對準確的、多層次的成本信息；另一方面為郵政企業有效地控制成本，實現低成本發展戰略提供重要的基礎管理工具。因此，郵政作業成本系統的應用必將提高郵政企業的市場競爭力。另外，作業成本系統實施還需要一些外圍條件。經過對郵政基層企業的實地調查發現，對于郵政企業來說，影響其成功實施的因素主要是上級主管部門——國家郵政局和中國郵政集團公司決策層的支持，綜合信息系統的建設、人員素質的高低等。因此，郵政企業不僅要建設并應用作業成本系統提高決策的科學性和有效性，而且應積極改進和創造條件，確保作業成本系統成功實施。

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