淺談企業(yè)銷售內(nèi)部控制制度

[摘要] 銷售是企業(yè)獲利的前提和條件，在銷售環(huán)節(jié)建立一套相互牽制、相互稽核、相互驗證的控制體系，可以有效杜絕企業(yè)資產(chǎn)流失，提高企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，促進企業(yè)良好發(fā)展。文章針對銷售內(nèi)部控制存在的問題及產(chǎn)生的原因，以內(nèi)部控制的控制目標為起點，結(jié)合制度實施中的問題分析銷售內(nèi)部控制制度，建立完善的內(nèi)部控制的措施，從而達到內(nèi)部控制的最佳效果。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)內(nèi)部控制銷售與收款

一、內(nèi)部控制概述

企業(yè)內(nèi)部控制制度是運用現(xiàn)代企業(yè)的系統(tǒng)理論、控制理論和信息理論，按照企業(yè)控制與管理規(guī)律要求建立起來的經(jīng)營管理體系，對完善公司治理結(jié)構(gòu)，改善經(jīng)營管理，防止弊端，保障財產(chǎn)安全，提高經(jīng)營活動的效率和效益等，有十分重要的意義。內(nèi)部控制（internal control）一詞，最早出現(xiàn)在1936年美國會計師協(xié)會（美國注冊會計師協(xié)會的前身）發(fā)布的《注冊會計師對財務(wù)報表的審查》文告中，指為保護現(xiàn)金和其他資產(chǎn)，檢查簿記事務(wù)的準確性，而在公司內(nèi)部的手段和方法。

在市場經(jīng)濟中， 內(nèi)部控制的固有功能是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的位置。正確的認識內(nèi)部控制的作用，對于加強企業(yè)經(jīng)營管理，維護財產(chǎn)安全，提高經(jīng)濟效益，具有一定的現(xiàn)實意義。銷售是企業(yè)經(jīng)營活動中的重要環(huán)節(jié)，搞好銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制對整個內(nèi)部控制系統(tǒng)來說至關(guān)重要。銷售業(yè)務(wù)發(fā)生的同時會伴隨著應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貨幣資金業(yè)務(wù)的發(fā)生，銷售內(nèi)部控制必然包括銷售及應(yīng)收款與貨幣資金的內(nèi)部控制。銷售內(nèi)部控制與應(yīng)收賬款內(nèi)部控制共同組成有機的銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制。銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制與貨幣資金內(nèi)部控制緊密相連，共同發(fā)揮著相應(yīng)的控制職能和作用，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》等法律法規(guī)，財政部于2002年12月23日頒布并實施了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款（試行）》這一規(guī)范對加強單位銷售與收款的內(nèi)部控制，規(guī)范銷售與收款行為，防范銷售與收款過程中的差錯和舞弊起到了一定的作用。就目前企業(yè)的狀況而言，內(nèi)部控制尚未建立完善的控制制度，銷售內(nèi)控作為其中的一個部分，更是存在著很多問題。

二、銷售內(nèi)部控制存在的問題

1.銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制存在的問題

合同是雙方對未來合作事項的安排，一方付出某種代價換取對方的特定行為，達到雙方利益最大化。合同簽訂的目的是確保雙方對未來的安排能如期實行，實現(xiàn)預(yù)期的利益。銷售業(yè)務(wù)中簽訂合同環(huán)節(jié)，由于合同不規(guī)范，未充分考慮異常情況等，常常會導致以后的經(jīng)濟糾紛。發(fā)生糾紛甚至訴訟，無疑會使一方或雙方的合同目的擱淺甚至落空。因合同本身的問題造成合同目的的落空一再發(fā)生于經(jīng)濟生活中。

2.銷售環(huán)節(jié)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題

(1)應(yīng)收賬款在流動資產(chǎn)中的份額以15%為宜。但在一些企業(yè)中超過這一比例，使應(yīng)收賬款在流動資產(chǎn)中的比重不斷增加，導致企業(yè)出現(xiàn)償債風險和資金短缺風險。

(2)按照慣例正常的應(yīng)收賬款管理信用期一般控制在三個月以內(nèi)，而有些企業(yè)的應(yīng)收賬款賬齡一般在六個月至一年以上，還有二年以上甚至三年以上，應(yīng)收賬款賬齡普遍過長。

（3）有些企業(yè)有金額龐大的應(yīng)收賬款常年掛賬，欠款企業(yè)已經(jīng)倒閉仍然不做處理。這些賬款仍視為債權(quán)，但實際已無法收回，造成虛盈實虧的假象。應(yīng)收賬款中債權(quán)不實的問題嚴重。

這些應(yīng)收賬款的存在，使企業(yè)用有限的流動資金用來墊付各種稅金和費用，加大了企業(yè)的現(xiàn)金流出。又在一定程度上虛增了收入，夸大了企業(yè)經(jīng)營成果，增加了企業(yè)的財務(wù)風險。

3.貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

（1）現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)管理中存在的漏洞：一是更改憑證金額，虛構(gòu)內(nèi)容。二是無證無賬或票據(jù)不一致。三是撕毀票據(jù)、盜用憑證。四是少列、多列總額。

（2)銀行存款收支業(yè)務(wù)管理存在的漏洞：一是私自提現(xiàn)、支票套物。二是涂改銀行對賬單。三是私自背書轉(zhuǎn)讓，出借支票。四是多頭開戶，套取利息，截留公款。

貨幣資金是企業(yè)所有資產(chǎn)中流動性最強的資產(chǎn)，是保護國有資產(chǎn)安全的重要目標。貨幣資金內(nèi)部控制的主要目的是實現(xiàn)企業(yè)貨幣資金開支的合理、合法和貨幣資金回收的安全可靠，防止貪污舞弊行為，保證資產(chǎn)的安全，保證會計資料的正確，滿足生產(chǎn)和經(jīng)營的需要。

三、加強銷售內(nèi)部控制的措施

1.為保證企業(yè)銷售業(yè)務(wù)順利進行， 管理者對銷售活動進行有效控制十分必要

有效的銷售內(nèi)部控制目標是確保單位經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟信息和財務(wù)報告的可靠性的保障。其中：一是銷售確認環(huán)節(jié)的控制目標，包括：保證貨物的安全完整；保證銷售業(yè)務(wù)的有效進行；保證貨款回收及時準確；保證銷售業(yè)務(wù)的會計信息真實可靠。二是銷售環(huán)節(jié)控制點及控制措施，其中，貨幣流程中的結(jié)算，信息流程中的記賬，實物流程中的核發(fā)，分別決定著錢、賬、物的控制成效，它們是產(chǎn)品銷售控制系統(tǒng)中的關(guān)鍵控制點。

2.銷售與收款業(yè)務(wù)緊密相連，加強企業(yè)銷售內(nèi)部控制的同時，必須要加強應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制

應(yīng)收賬款內(nèi)部控制目標包括：應(yīng)收賬款的真實正確；應(yīng)收賬款的及時收回；控制壞賬損失的發(fā)生。針對以上目標首先要從源頭控制，壓縮應(yīng)收賬款發(fā)生的額度與頻率；其次完善應(yīng)收賬款合同控制、資信調(diào)查控制、核準控制、及時清欠貨款控制、核對賬目控制、應(yīng)收賬款賬齡的分析工作等內(nèi)部控制制度。

3.健全的貨幣資金內(nèi)控系統(tǒng)，既保證了貨幣資金合法、真實、安全和完整，又使其真正成為防范會計工作的“人工屏障”

(1)貨幣資金完整性控制。貨幣資金完整性控制的范圍包括各種收入及欠款回收。

(2)貨幣資金安全性控制。貨幣資金安全性控制的范圍包括：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金，由于應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)的變現(xiàn)能力較強，故也將其納入貨幣資金控制范圍內(nèi)。

(3)貨幣資金合法性控制，貨幣資金合法性控制針對的是貨幣資金收入與支付的合法性控制。

(4)貨幣資金效益性控制，貨幣資金效益性控制是服從企業(yè)財富最大化的財務(wù)管理目標，通過運用各種籌資、投資手段合理、高效地持有和使用貨幣資金的控制方法。

四、結(jié)論

銷售環(huán)節(jié)在企業(yè)的整個經(jīng)營過程中占有很重要的作用，在爭取銷售得到發(fā)展的同時，加強銷售收款及貨幣資金的內(nèi)部控制，防范銷售收款過程中的差錯和舞弊，規(guī)范銷售收款行為，避免壞賬損失，完善貨幣資金控制，以防出現(xiàn)管理漏洞，已經(jīng)成為每個企業(yè)應(yīng)嚴肅對待和認真解決的重要問題。建立和健全銷售與收款及貨幣資金環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度，是企業(yè)加強管理有效途徑。通過在各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間建立一套相互牽制、相互驗證的控制體系，可以杜絕銷售環(huán)節(jié)的違法行為，提高應(yīng)收款與貨幣資金的使用效率，使企業(yè)資金健康地運轉(zhuǎn)，在激烈的市場競爭中保持優(yōu)勢地位。

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