談在商業企業核算中應用作業成本法

[摘要] 作業成本法是一種全新的企業管理理論和方法，本文通過對商業企業成本管理現狀分析提出使用作業成本法的必要性，提高商業企業資源利用率，同時對作業成本法的應用及實施等問題作了探索，為促進商業企業應用作業成本法提供參考 。

[關鍵詞] 管理方法現狀作業成本法應用

一、 商業企業成本管理方法現狀

商業成本管理是商業企業管理工作的重要環節.隨著我國商業企業改革的不斷深入，原有的管理體制和運行機制在很大程度上制約著當今商業企業的改革和發展，使商業企業在結構調整和資源配置上不能完全按市場經濟規律的要求運行。為適應經濟發展及商業企業改革的需要，商業企業必須進行科學的成本核算，而作業成本法又可以大幅度提高成本管理水平，降低經營成本，提高企業效益。

二、作業成本法的基本理論

作業成本法起源于美國，其本質就是以作業來作為確定分配費用的基礎，引導管理人員將注意力集中在成本發生的原因及成本動因上，而不僅僅是關注成本計算結果本身；通過對作業成本的計算和有效控制，就可以較好地克服傳統成本法中間接費用責任不清的缺點，并且使以往不可控的間接費用在該法系統中變為可控。所以，作業成本法不僅僅是一種成本計算方法，更是一種成本控制和企業管理的手段，從而產生了作業管理法。

1.作業。作業是企業為了達到生產經營的目標所進行的與產品相關或對產品有影響的各項具體活動，作業可以作為企業劃分控制和管理的單元。

2.成本。在作業成本法下，成本被定義為資源的耗用，而不是支出水平的變化。前者取決于對資源的需求，后者則取決于現有的資源狀況。該法將兩者加以區分。其原因在于：一是有利于管理人員采取行動消除資源過剩或短缺；二是便于管理決策，因為資源的實際消耗量更能反映真實成本。

3.資源。資源是商業企業生產經營過程中，初始形態上的各種勞動耗費。如資金成本、人工費用、場地費用、設備折舊費用和其它等費用。

4.作業鏈。作業鏈是指商業企業為了滿足社會需求而建立的一系列有序的作業集合體。一個商業企業的作業鏈依次包括采購、宣傳、保管、銷售、服務等環節。

5.資源動因。是指資源被各作業消耗的方式和原因。它反映了作業對資源的消耗狀況，因而是把資源庫價值分解到各作業成本庫的依據。

6.成本庫。成本庫是指作業所發生成本的歸集。在作業成本法中，由于資源是逐項地分配到作業中去的，于是就產生了作業成本要素，將每個作業成本要素相加就形成了作業成本庫，或者說將每一個作業中心所發生的成本或資源歸集起來組成一個成本庫。

三、作業成本法在商業企業成本核算中的應用

根據作業成本法的指導思想“商品消耗作業，作業消耗資源，銷售導致作業發生，作業導致成本發生”，以作業為核心，結合商業企業實際情況，構建以下關于作業成本法的商業企業成本核算模式：

1.確定主要作業與支持作業。商業企業的銷售過程是流程式的縱向結構，確定企業的作業時必須從組織機構職能分析入手，按照管理目的選擇成本控制要點，同時考慮成本效益原則。商業企業作業可以分為主要作業和支持作業兩大類，前者包括各個柜組發生的銷售、保管、產品宣傳等工作；后者包括企業總部管理機構與輔助部門等工作，例如固定資產折舊、企業宣傳等。支持作業是為了維護主要作業的正常運轉，所以應該按照成本動因將支持作業的成本分配到主要作業中。

2.歸集各作業的成本。確定了各個作業之后，就需要將資源耗費歸集到作業中，這一過程包括三項工作:

(1)從財務賬戶中提取資源耗費。商業企業資源可分為以下幾類:①日常經營支出。它反映企業購買商品和勞務的支出，包括商品采購費、運輸費、水電費、差旅費、通訊費、交通費等。②人員支出。它是指企業支付給在職職工和臨時聘用人員的各類勞動報酬，包括基本工資、崗位津貼、房屋補貼、失業保險、醫療保險、公積金補貼、其他工資等。

(2)對有關財務賬戶中的數據進行調整。要將那些非企業項目從中扣除，比如文體活動費、醫療費、離退休人員費用等，這樣保證財務賬戶上累計的支出都是企業成本。

(3)將調整后的資源耗費歸集到作業。將調整完的資源耗費按照歸集部門的性質分配到支持作業中。

3.將作業成本按照成本動因分配到產品中。商品是商業企業最終的成本，資源費用首先歸集到相應的作業上形成作業成本庫后，再依據各自的作業動因，將費用分配各個柜組身上，形成商品成本。即先將作業成本庫除以作業動因量，得出成本動因分配率，再用耗費在某商品身上的作業動因量乘以成本動因率，即可得到該商品成本，所有作業上的成本之和為該商品的培養成本。

四、應用作業成本法應注意的問題

1.需要做好基礎管理工作。作業成本法的成功實施是一個巨大的系統工程，涉及到多個方面，而不僅僅是成本計算這一個過程，因為商業企業中的作業涉及到商業企業管理的各個方面，需要對作業進行分析、篩選，并進行正確的作業分析。

2.需要與電子計算機管理信息系統相結合。商業企業在應用作業成本法時，盡量與商業企業的電子計算機管理信息系統相結合，這樣可以節約實施成本，以提高工作效率。

3.需要正確進行作業分析和動因分析。要分析清楚作業及其動因僅有會計知識是不夠的，還必須有懂相關經驗管理人才。而這些工作的完成需要由管理人員、會計人員、銷售人員等人員共同組成，這樣才能制訂出切實可行的實施方案，并達到預期目的。

總之，作業成本法作為一種雖以成本管理為基礎、但卻超越了成本管理本身的管理新思維。因此，商業企業不能坐等條件的成熟，應盡快采用作業成本法以適應嶄新的環境，只要我們結合商業企業實際，大膽實踐，這種成本方法一定會得到廣泛的應用。

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