新型人力資源會計體系探索

[摘要] 筆者認為對于經濟主體中的不同人員，不應該采用同一種人力資產的確認方法。提出將企業的人力資源分成一般型人力資源，技術型人力資源，企業家型人力資源三類，對三類人力資源分別采用不同的方法計量。

[關鍵詞] 技術型人力資源企業家型人力資源

會計隨生產的產生而產生，隨生產的發展而不斷發展。隨著知識經濟的到來，可持續發展能力和未來獲利能力的決定因素不再是財務成本，而是人力資源。人力資源信息在經濟決策中的作用日益凸現。客觀及時地提供人力資源相關信息，不斷滿足信息使用者的需要是會計應盡的職責。筆者認為將人力資源進行分類以后，再加以計量，能解決計量上的一些問題。

一、人力資源的分類

在企業內部，人力資源成金字塔型分布，分為三個層次。不同層次的人對于企業價值增值所發揮的作用不同，因此分享企業獲得的利益也應當不同。

第一層次。最稀缺的、能整合企業內外各種物質人力結構關系等資源的企業家，他們決定了企業的生存和發展。作為投資者的代理人，受托管理企業，實現投資者利益最大化的目標;同時又是員工基層管理活動的委托者。他們推動了企業的資產的增值，所以，除了定期獲得工資薪金之外，還要以人力資本作為投資參與企業稅后利潤分配。

第二層次。企業的研發人員、市場營銷人員、管理策劃人員，掌握企業的核心技術、客戶資源等關鍵因素，也為企業價值的增加發揮了關鍵的作用。他們的作用比較類似一項新的技術或者研究成果，能讓企業獲得有別與其他企業的核心競爭力，獲得超額利潤。

第三層次。大量的一般員工，人數眾多，從事簡單機械的勞動，創造能力有限，流動性很強。由于現在普通勞動者這個層次上的人力資源市場是供大于求的形勢，同類型同水平的員工基本可以以相同的代價從勞動市場中獲得。

二、人力資源的計量

1.企業家型人力資源

對于此類人力資源價值計量，可以采用非購入商譽法。在此借用王家華同志提出的人力資源當期價值計算公式：當期實現的群體人力資源價值=勞動報酬總額+企業實現的凈利潤-（物力）資產投資者的投資報酬總額；當期實現的個體人力資源價值=個體勞動報酬總額+個體所享有的凈利潤。以上公式中關鍵的是物力資產投資者獲得的利潤份額是多少，對此可以結合易庭源教授的“利潤分塊理論”來分析。首先，將企業利潤分成兩塊。一為常規勞動的剩余價值，也是各企業應實現的平均利潤；二為創新勞動的剩余價值。然后，進行“兩步分配”：第一步，由于員工每月獲得了勞動報酬，因此在納稅后全部歸物力資產投資者。第二步，在納稅后，小部分分給物力資產投資者，大部分分給企業經營者和創新勞動者。易庭源教授認為，以“利潤分塊”的辦法構建簡易的人力資源價值會計模式，實現了“兩步按勞分配”（工資，超額利潤獎勵）和“兩步按資分配”（社會平均利潤，超額利潤分紅），比美國近年來流行的“EVA獎勵分享計劃”不僅理論上更完善，操作上也更簡便，更符合我國國情。

2.技術型人力資源

對于技術型人力資源我們設置了“人力資源”、“人力資源攤銷”、“人力資源差異”、“人力資源損益”、“人力資源預計負債”五個科目對其進行核算。

(1)“人力資源”。這是一個資產類賬戶，核算人力資源初始確認的價值。借方登記人力資源初始價值增加及期后的調整增加，貸方登記人力資源初始價值減少及期后的調整減少。余額一般在借方，反映人力資源尚未攤銷的價值。該賬戶設置兩個明細賬戶，“預計支付給職工”和“實際為職工支付”。

(2)“人力資源攤銷”。這是“人力資源”賬戶的備抵賬戶，類似于“累計折舊”賬戶。與“人力資源”賬戶相對應，分別設置“預計支付給職工”和“實際為職工支付”兩個明細科目。

(3)“人力資源差異”。這是一個過渡性賬戶。借方或貸方登記實際發放的工資等與進成本費用的“人資源攤銷——預計支付給職工”之間的差額，貸方或借方登記按一定的標準分配計入成本費用的轉出數。結轉后，該賬戶余額為零。

(4)“人力資源損益”。這是一個損益類賬戶。借方登記企業支付職工的譴散費等以及“人力資源——實際為職工支付”和“人力資源攤銷——實際為職工支付”兩者之間的借方差額(即尚未攤銷額);貸方登記職工離開企業時發生的爭議費、違約金等。期末該科目按余額結轉到“本年利潤”中，結轉后該科目余額為零。

(5)“人力資源預計負債”。這是一個與“人力資源”賬戶相對應的負債類賬戶。借方登記企業實際支付給職工的一切支出、取得人力資源時“人力資源—預計支付給職工”的初始價值后期調整減少數、以及在職工離開企業時“人力資源——預計支付給職工”和“人力資源攤銷—預計支付給職工”兩個賬戶之間的借方差額(即尚未攤銷額)，貸方登記取得人力資源時“人力資源——預計支付給職工”的初始確認價值以及后期調整增加數。余額一般在貸方，反映企業未來將要支付給職工的工資、福利費等支出。

3.一般型人力資源

（1）企業取得人力資源時，將招聘成本、選拔成本、付給員工的安家費等作為人力資源的取得成本：

借：取得成本

貸：銀行存款

（2）業員工脫產學習，支付學習期間的工資培訓學費等時：

借：取得成本

貸：銀行存款

應付工資

（3）員工學成后正式使用時

借：人力資產

貸：取得成本