淺議納稅與治稅

[摘要] 稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，按照法律預(yù)先規(guī)定的標準，強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N手段。政府課稅，最直接的效應(yīng)就是給納稅人造成稅收負擔(dān)；因此，征稅與納稅不可避免地成為一對矛盾，而治稅則是稅收保證的根本手段，本文就依法治稅淺談了一些筆者自己的看法。

[關(guān)鍵詞] 稅收納稅征稅治稅

稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，按照法律預(yù)先規(guī)定的標準，強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N手段。政府課稅，最直接的效應(yīng)就是給納稅人造成稅收負擔(dān)；因此，征稅與納稅不可避免地成為一對矛盾，而治稅則是稅收保證的根本手段。

依法治稅是稅務(wù)機關(guān)對納稅人的納稅行為（包括稅務(wù)機關(guān)工作人員自身的行政管理行為）依據(jù)法律、法規(guī)手段，以實現(xiàn)稅收的法制化和法律化的過程。是事關(guān)我國依法治國、依法行政、體制創(chuàng)新、經(jīng)濟運行模式轉(zhuǎn)換、建立市場經(jīng)濟新秩序的大事，但我國現(xiàn)階段依法治稅仍存在諸多問題:

一、我國稅制體系現(xiàn)存矛盾

現(xiàn)階段由于我國稅制體系不完善、稅收計劃與依法征收存在矛盾、稅收征管中存在有法不依、執(zhí)法不嚴、管理偏松等問題，主要表現(xiàn)在:

1.現(xiàn)行稅法體系存在嚴重缺陷。稅收立法不完善，政府職能未完全適應(yīng)市場經(jīng)濟體制；稅負不公，內(nèi)外資所得稅尚未統(tǒng)一，個人所得稅與企業(yè)所得稅扣除項目欠統(tǒng)一；一些具有重要聚財功能和調(diào)節(jié)功能的稅種如遺產(chǎn)稅、贈與稅、資本利得稅等尚未開征，一些新的經(jīng)濟領(lǐng)域稅收出現(xiàn)真空。

2.稅務(wù)行政執(zhí)法存在較多問題。表現(xiàn)在：執(zhí)法的主體資格不合法、執(zhí)法的行為不合法、處罰的程序不合法、實施行政處罰隨意性大、執(zhí)法文書使用不當、歸檔不規(guī)范。此外稅務(wù)部分稅務(wù)人員執(zhí)法素質(zhì)不高也造成依法治稅難以落實到位。

3.地方政府非規(guī)范涉稅行為突出。表現(xiàn)在有較多違規(guī)章法仍未得到糾正;地方政策代管稅收法律的問題也在一定程度存在;部分政府官員隨意表態(tài)，干擾執(zhí)法，阻止執(zhí)法;稅收計劃管理與依法治稅之間存在矛盾;財政較困難的地方政府只考慮財政支出需要對收入任務(wù)層層加碼;一些經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的地方政府又往往對稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法進行干預(yù)，不允許多收。

二、依法治稅受諸多因素制約

制約依法治稅的因素很多，主要有體制因素、政策因素、行政因素、征管因素、法制因素、素質(zhì)因素等。歸納起來不外有以下幾個方面：

1.我國稅收環(huán)境不盡理想。稅務(wù)司法功能不夠健全，涉稅犯罪行為往往不能受到應(yīng)有的追究，各地方政府行政干預(yù)也較為嚴重，人們的納稅意識還有待提高。凡此種種嚴重影響了依法治稅的進程。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟和稅收管理體制下，特別是納稅申報已經(jīng)成為歷史性趨勢的情況下，納稅者的稅收法制觀念、自覺依法納稅意識成為影響依法治稅的重要因素。

2.我國稅制可操作性較差。從目前來看，我國的稅法體系不僅不健全，而且稅法之統(tǒng)一性、協(xié)調(diào)性較差。由于稅收實體法中許多要素不確定，因此難以操作，而在稅收程序法中，有關(guān)規(guī)定又不嚴密，稅收法律與其他法律有脫節(jié)現(xiàn)象。

3.我國稅收征管力度不夠，稅務(wù)人員執(zhí)法素質(zhì)參差不齊，誤解、曲解稅收法律法規(guī)現(xiàn)象時有存在，種種因素也影響了依法治稅的進行。

三、改善稅收法治環(huán)境，堅持依法治稅

依法治稅是由稅收本質(zhì)決定的，也是建立社會主義市場經(jīng)濟新秩序、新體制的一個重要方面。必須經(jīng)過多方的努力才能實現(xiàn)。制約權(quán)力是重點，從嚴治隊是關(guān)鍵，協(xié)稅護稅是保障。要通過完善立法、嚴格執(zhí)法、改善稅收環(huán)境推進依法治稅。

1.堅持平等原則。即稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法過程中要尊重納稅人，納稅人也要尊重稅收征管人員，依法征稅與依法治權(quán)并重；法律高于權(quán)力、以法律制約權(quán)力原則。要通過賦予和強化納稅人應(yīng)有的權(quán)利，增強納稅人對稅務(wù)機關(guān)的民主監(jiān)督，在政府征稅機關(guān)與納稅人之間形成一種權(quán)利制衡關(guān)系。用法制規(guī)范意識，納稅人要依法納稅，征稅人要依法征稅，用稅人要依法用稅。三者缺一不可。

2.確認稅務(wù)機關(guān)是稅務(wù)行政執(zhí)法的惟一合法主體，提高稅收人員素質(zhì)。稅務(wù)機關(guān)有著嚴密的組織機構(gòu)，其執(zhí)法活動的依據(jù)是國家法律，在稅收征管中不僅能完成稅收征收任務(wù)，還能依法對納稅活動進行檢查核實，既防止應(yīng)納稅款的流失，有效防范和打擊涉稅犯罪行為，又能有效地規(guī)范稅務(wù)機關(guān)自身的稅務(wù)行政執(zhí)法活動，防止發(fā)生侵犯納稅人合法權(quán)益的行為，稅務(wù)機關(guān)的特性和程序是其他任何部門機關(guān)無法取代的。

3.建立健全稅收司法保障體系，強化稅務(wù)行政執(zhí)法制約機制，依法明確各級稅務(wù)機關(guān)及其執(zhí)法人員的權(quán)力、義務(wù)、責(zé)任；同時通過衡量稅收執(zhí)法水平的高低來考核稅收征管質(zhì)量，整體評估稅收執(zhí)法水平。

4.建立完善稅收服務(wù)體系。建立并完善符合社會主義市場經(jīng)濟的稅收征管體系，確定適合我國國情的征管模式，改進征管手段和征管方式，建立法治化稅收征管新秩序。遵循國際貿(mào)易原則，調(diào)整現(xiàn)行不符合國際慣例的稅收征管制度，提高稅收征管政策的透明度，規(guī)范稅收征管執(zhí)法行為；堅持使用有法律效力的稅收法規(guī)；使稅務(wù)機關(guān)的稅收執(zhí)法行為約束在法律規(guī)定范圍內(nèi)；對稅收征管過程實施司法監(jiān)督；進一步規(guī)范和完善稅務(wù)機關(guān)的征稅行為和執(zhí)法權(quán)利，加強保護納稅人合法權(quán)益，加強對稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督，使加強征管與保護納稅人權(quán)益并駕齊驅(qū)。切實搞好稅收法規(guī)和宣傳的解釋，讓納稅人明白納稅；充分維護納稅人權(quán)益；努力提高征稅人自身素質(zhì)和提高工作效率，積極為納稅人排憂解難，建立良好的稅收征納關(guān)系。做到在執(zhí)法中服務(wù)，服務(wù)中執(zhí)法，把優(yōu)化服務(wù)體現(xiàn)到依法治稅中。

總之，優(yōu)化稅收執(zhí)法環(huán)境。樹立依法用稅觀念，營造納稅人依法納稅、稅務(wù)機關(guān)依法征稅、政府部門依法用稅的良性循環(huán)機制是一個長期的過程。稅務(wù)機關(guān)行為要科學(xué)化、規(guī)范化。符合社會主義市場經(jīng)濟的特點和要求，與充分發(fā)揮稅收的財政收入和宏觀調(diào)控雙重職能相匹配，與發(fā)展社會生產(chǎn)力和促進體制創(chuàng)新的客觀要求相適應(yīng)，只有這樣，才能保持稅收法治的穩(wěn)定性和可操作性，進而對依法治稅的可靠性和可持續(xù)性帶來深遠的影響。推進我國依法治稅進程，提高依法治稅力度和水平。