新老會計準則會計目標的比較研究

[摘要] 財政部2006年2月15日頒布的《企業會計準則2006》，標志著我國已初步完成企業會計準則體系的制定任務，成為我國會計發展史上一個新的重要的里程碑。本文對新老會計準則的會計目標進行比較分析，進一步闡釋新會計準則會計目標的科學性和合理性。

[關鍵詞] 會計準則會計目標會計信息質量

財政部在2006年2月15日頒布的《企業會計準則—基本準則》中對會計目標進行了修改，指出：“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任的履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。”本文擬對新老會計準則會計目標進行比較研究，以闡釋新會計準則會計目標的科學性和合理性。

一、會計目標——會計準則構建的起點

會計目標是會計系統期望達到的預測目的或境界。它是會計系統運行過程中的必然趨勢，決定著整體會計活動的發展方向和方式，是會計系統運行的出發點和歸宿點。會計目標是會計理論構建的起點已經成為學術界的共識：一方面會計目標具有連接會計外部環境與會計系統的特性；另一方面，會計目標具有連接會計理論與會計實踐的特性，會計目標是會計理論結構的最高層次，同時它又是會計實踐活動的出發點和歸宿點，會計系統內部的一切機制如會計運行機制、協調機制、信息反饋機制都必須圍繞會計目標發揮作用，離開會計目標的導航作用，所有會計實踐活動都會失去方向。從這個意義上說，會計目標的作用不僅在于它是指導會計準則制定的理論基礎，更是評價會計準則制定和執行情況的衡量標準，它是會計準則構建的起點。

二、新老會計準則會計目標的比較

1.舊會計準則會計目標的述評

我國1992年頒布的《企業會計準則》(基本準則)第11條明確規定:“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要。”這是在當時特定的政治、經濟環境下提出來的有中國特色的會計目標。

(1)強調國家宏觀經濟調控的職能，將“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求”放在第一位。首先，我國的經濟體制是社會主義市場經濟，在國民經濟的持續發展中，要使我國經濟富有活力和效率，就得充分發揮市場機制的作用，國家必須有一整套的指導政策，對市場活動進行調控，力求總量平衡，結構和生產力布局合理，國家進行宏觀調控和經濟管理的決策所需的有用信息需要企業的會計報表和財務報告列報。其次，由于國家是企業重要的投資者，相關的政府職能部門擔負著保證國有資產的保值和增值、保護國家相關稅費的穩定增長的重要任務，因此，政府相關職能部門需要企業提供信息，從而運用法律和經濟杠桿對整個經濟運行實行宏觀管理和調控。

然而，過分強調“符合國家宏觀經濟管理的要求”不符合建立“產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”的現代企業制度的改革思路，企業是自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束的法人經濟實體和市場競爭主體，國家應減少對企業的行政干預。國家應和企業其他投資者一樣，通過企業的財務報告來了解企業的財務狀況和經營成果，沒有權利享有專門的特殊信息。

(2)強調“滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要”。 “滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要”的表述過于籠統，對實踐缺乏指導意義。會計目標作為會計準則構建的起點應該對企業具體應該提供什么信息、信息的用途等做出較為詳細的規定，只有確立了清晰的會計目標，會計信息的質量特征、報表要素、要素的確認、計量和報告才能依次邏輯嚴密地建立起來。

(3)強調加強內部經營管理的寬泛目標。從性質上看，基本會計準則所確立的會計目標主要應該滿足外部信息使用者的信息需要，而原《會計準則》把目標定位為“企業加強內部經營管理的需要”顯然與《會計準則》制定的出發點相違背，作為一名稱職的企業經營管理者應該隨時關注企業的財務狀況，并非要等到財務報告報出時才加強內部經營管理。

2.新會計準則會計目標的述評

新會計準則會計目標指出：“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任的履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。”這包含了以下幾方面的內容:

(1)規定了企業具體應該提供什么信息。“提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息” 規定了企業具體應該提供什么信息：某個時間點企業的財務狀況和一個期間企業的經營成果和現金流量方面的信息，便于使用者的使用。

(2)“向誰提供信息”的內涵。“向財務會計報告使用者提供會計信息” 應包括：其一是國家相關職能部門，主要包括國資委、證監會和稅務部門等。其二是債權人，主要包括銀行、其他金融機構以及非金融機構。其三是職業投資人，主要包括國家、機構、個人等在證券市場上買賣證券，以獲取投資收益為目的的投資者，他們更關心投資的風險和投資回報的信息。其四是獲取控制權和終極所有權的其他管理型投資人，指除國家之外的、以經營管理企業為目的的一類投資人。

(3)會計信息的使命和用途。“反映管理層受托責任的履行情況，有助于使用者做出經濟決策”反映了會計信息的使命和用途。會計信息的使命是反映管理層受托責任的履行情況，會計信息的用途在于有助于經濟決策。即采納現代會計目標理論的融合理論，把會計目標的決策有用觀與受托責任觀同時納入目標體系，反映兩種學派會計思想的內在統一。這一定位與國際會計準則中對財務會計目標的定位一致，克服了原基本準則在會計目標定位上的不足之處，體現了我國會計準則既重視決策有用又重視受托責任的雙重目標。

三、會計信息質量要求——會計目標實現的基礎和保證

為了確保會計目標的實現，新會計準則對會計信息質量作了如下要求:可靠性、相關性、可理解性、可比性、一致性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性。

1.財務會計信息應具備的特征取決于信息使用者決策和評估受托責任的需要

2.可靠性和相關性是主要信息質量

會計信息的可靠性源自真實性、可驗證性和中立性。真實性是指會計信息反映了它所希望表述的內容；可驗證性指讓不同的合格會計人員依據相同的會計資料和會計政策進行確認、計量、記錄，應能得出相同或相似的會計信息；中立性指信息不應當有預定結果的偏向，在制定或執行各種準則時，應主要關心所產生信息的相關性和可靠性。當會計資料沒有重要差錯或偏向、能如實反映它所反映或應當反映的情況并能提供使用者作依據時，就具有了可靠性。會計信息客觀真實、具備可靠性，才可能供使用者做出正確的決策。

會計信息的相關性是指會計信息必須與使用者的決策相關，要對使用者有用，能夠影響其決策。可靠的會計信息只有與決策相關才會有用，信息的價格在于與決策相關、有助于決策。會計信息提供后如未能滿足信息使用者的需要或對使用者的決策沒有什么用，信息就不具有相關性。不相關的會計信息就不應提供，以免增加無效的信息成本。在會計核算中堅持會計信息的相關性，就要在收集、加工、處理和提供會計信息過程中，充分考慮使用者的信息需求。

新會計準則將可靠性列于相關性之前，這是很必要的。如實反映交易和事項的真相，保持信息的真實可靠與完整，必須成為首先關注的基本信息質量。不相關的項目(指財務報表以外所披露的某些項目)當然無用;但項目雖然相關，而金額如不真實可靠(不管是有意弄虛作假或是無意產生錯誤)，則相關性同樣不會成立。

3.可理解性是決策者使用信息的基本要求

信息是否有用，取決于使用者能否理解信息。如果使用者不能理解信息，質量再好的信息也都會成為無用之物。

4.可比性、一致性、實質重于形式、重要性、及時性是次要信息質量

可比性是指能使會計信息的使用者從兩組經濟情況中區別出差異的質量特征。企業為了提供具有可比性的信息，相同的經濟業務應采用相同的會計處理方法，經濟業務不同時，應采用不同的處理方法。一致性是指企業提供的會計信息在不同的會計期間應該一致，相互可比。實質重于形式要求會計人員注重經濟活動的經濟實質進行會計核算，而不要只看某項經濟活動外在的法律形式，以確保會計信息的可靠性。重要性是指財務報告應當全面反映企業的財務狀況和經營成果，對于重要業務，應當單獨反映。及時性指會計信息能夠在規定的時間范圍內或使用者要求的時間限度內到達使用者。對于決策而言，不具備及時性特征的會計信息，其相關性也具備不了。

5.在提供會計信息的過程中，應遵循謹慎的原則

謹慎性是指在不確定條件下做出所需要的估計時，在實施必須的判斷中加入一定程度的謹慎，以使不高估資產或權益，也不低估負債或費用。因此，謹慎性實質上是信息提供者處理會計信息的一種態度，或者說明會計信息程序的一種原則。