生產型增值稅的弊端及其轉型分析

[摘要] 為了適應我國市場經濟的健康發展，通過對不同增值稅類型的分析，我國應從基本國情出發，在不斷改進和完善生產型增值稅的基礎上，逐步實行消費型增值稅。

[關鍵詞] 生產型增值稅特點弊端轉型分析

我國1984年正式建立增值稅制度，1993年底出臺《中華人民共和國增值稅暫行條例》，構建了我國的增值稅體系。當時，為了解決稅源不足和投資過熱等原因，實行了生產型增值稅。增值稅的開征，對財政的貢獻可謂功勛卓著，財政收入的近90%來源于稅收，而稅收中近一半是增值稅的功勞。國家稅務總局公布，2005年增值稅收入達14800多億元，占當年稅收總額48%；“十五”期間增值稅收入為52800多億元，約占“十五”期間全部稅收的50%以上，穩居各稅之首。

增值稅的類型主要分為以下三種，即生產型增值稅、消費型增值稅、收入型增值稅。生產型增值稅是以銷售收入減去投入生產的中間性產品價值后的余額為計稅依據的一種增值稅。其稅基相當于國內生產總值，故稱其為生產型增值稅。它在計稅時，既不扣除固定資產價值，也不扣除折舊，而消費型增值稅允許扣除固定資產的價值，收入型增值稅允許扣除折舊，因此，與消費型增值稅和收入型增值稅相比，生產型增值稅納稅人的稅負最重。它在一定程度上帶有重復征稅的問題，不利于投資較大的生產企業的專業化分工與協作，但對資本有機構成低的企業和勞動密集型生產企業有利。

國際上實行增值稅的國家，絕大多數采用的都是消費型增值稅，只有我國和印尼等少數國家實行生產型增值稅。隨著經濟體制改革的深化，目前國有企業改制已經基本完成，需要重新整合資源，進行新一輪的設備更新。我國實行的生產型增值稅完成了特定時期的特殊使命，當前已不能適應社會生產發展的需要，它的弊端也越來越明顯，具體表現為:

一、實行生產型增值稅不利于鼓勵企業擴大投資

生產型增值稅的制定主要是考慮到當時的經濟環境，初衷是保證財政收入規模，遏制固定資產投資規模膨脹。根據規定，我國企業購入固定資產所支付的增值稅直接計入固定資產成本，不能計入進項稅額予以抵扣。由于生產型增值稅對固定資產所含的增值稅不予扣除，因而企業投資的稅負較重，不利于企業擴大投資，促進設備更新和技術進步。由于消費型增值稅允許對當期購入固定資產所支付的增值稅款一次抵扣，因此，它客觀上會刺激投資的擴張，有利于資本形成，刺激經濟的增長。

二、實行生產型增值稅加重了企業稅收負擔

從生產型增值稅稅率的表面上就能看出生產型增值稅的稅負較重，國際上消費型增值稅稅率大致在8%～20%左右，我國的生產型增值稅率為17%，換算為消費型增值稅率為23%左右，稅負明顯過高。特別是購置固定資產的稅額不能抵扣，更加重了企業負擔。如果實行消費型增值稅，則可以減輕很大負擔。例如，企業投資100萬元的固定資產，生產型增值稅下，固定資產的進項稅額不得抵扣，成本共計117萬元，消費型增值稅下17萬元進項稅額可以抵扣，這樣成本變成了100萬元，降了14.53%，固定資產相應的折舊也降低了14.53%，企業利潤將增加14.53%，按照現行33%的企業所得稅計算，凈利潤就會增加9.74%。從而使企業達到了降低成本，增加利潤的目的。

三、實行生產型增值稅導致了重復征稅

從生產型增值稅的定義就可以看出它不僅是稅負高，而且導致重復征稅現象。因為生產型增值稅將購入固定資產支付的增值稅計入固定資產成本，因此會導致對固定資產的重復征稅。例如，某企業購入一臺價值10000元的生產設備，同時支付增值稅1700元，則固定資產的入賬價值為11700元。該生產設備的使用期限為5年，每年生產并銷售的產品中所包含的固定資產價值為2340元（假設產銷平衡），對這部分價值征收的銷項稅額為397.8元，5年合計為1989元，與購入設備時所支付的增值稅相比，增加了289元。但增加的289元并非由于固定資產在使用期內創造了新價值，而是因為將購入固定資產支付的增值稅計入固定資產成本，然后以折舊的形式計入產品成本，最終轉移到銷項稅額計稅依據的銷售額中，從而導致稅上征稅的結果。如果實行消費型增值稅重復征稅問題可以避免。

四、實行生產型增值稅不利于高新技術等企業的發展

高新技術企業和基礎設施企業的資本有機構成較高，固定資產投資較其他企業要高得多。征收生產型增值稅的后果是使這些企業的固定資產投資不能抵扣，不利于這一類企業的擴大再投資和設備更新。對于這些企業，外購的固定資產比重大，稅負要明顯高于勞動密集型企業。因此，生產型增值稅不利于高新技術企業和基礎設施企業的發展。但消費型增值稅能平衡稅負，使高新技術等企業在公平競爭中得到較快的發展。

五、實行生產型增值稅削弱了商品在國際市場上的競爭力

由于生產型增值稅抵扣不足，我國出口商品即使按照增值稅的法定稅率計算退稅，仍然含有一定的增值稅，而世界上大多數國家實行的是消費型增值稅，這樣，在增值稅稅負成本上，這些國家的產品成本就比實行生產型增值稅的要低。這樣不利于國內產品開拓國際市場。尤其是我國全面實施WTO規則后，對企業征收生產型增值稅在很大程度上降低了產品的競爭力。西方國家以出口高科技產品、汽車等機電設備為主，我國高科技企業將面臨內外夾擊的窘境。如果實行消費型增值稅，出口產品的成本降低，就能提高商品在國際市場上的競爭力。

六、實行生產型增值稅加大了稅收的征管成本

生產型增值稅必須將可抵扣的購進貨物和勞務與不可抵扣的購進貨物和勞務分開。審查復雜，無形之中就提高了稅務機關的征管成本。而在消費型增值稅下，外購貨物和勞務的進項稅額一次扣除，計算依據準確，便于操作。

目前我國增值稅已經到了改革的關鍵時刻，國家在東北地區進行的增值稅轉型試點已經取得了明顯的成效，積累了寶貴的經驗。我國將在及時總結東北地區部分行業實行增值稅轉型改革試點經驗的基礎上，研究完善試點辦法，進一步把試點推向深入。同時通過認真總結經驗，將研究修訂現有增值稅條例，為在全國范圍內實施消費型增值稅改革做好各項準備工作。