會計風險及其管理研究

[摘要] 隨著市場經濟的深入發展，會計在經濟活動中逐步占據顯著地位，會計風險也隨之增大。本文對會計風險的特征、分類和成因進行了分析，并提出了相應的防范措施，為有效管理會計風險提供了思路。

[關鍵詞] 會計風險會計人員防范

風險是指在一定條件下、一定時期內可能發生的各種結果的變動程度，是事物本身具有的不確定性，這種不確定性可能會帶來收益，也可能會帶來損失。在會計活動中，無時無刻不面臨各種風險。會計風險是會計人員在進行工作時，由于錯報、漏報會計信息，使財務會計報告失實或依據失實的信息誤導監控行為而給其帶來的損失的風險。當現實的財務報告與理想的財務報告之間存在差異較小而不至于給報表使用者帶來損失時，對這種差異可能造成的風險可以忽略不計；但當這種差異較大，以誤導信息使用者的決策時，有關方面就會追究會計人員的責任，并對其進行懲罰甚至提起訴訟，追究其法律責任，這時會計人員就面臨著不同程度的損失。隨著社會經濟的發展和經濟生活的日益復雜化，會計風險與日劇增，只有充分了解會計風險的基本特征和產生原因，才能采取針對性措施，防范和化解會計風險，正確區分會計責任，更好地保護財會人員的利益。目前，會計風險研究已經成為會計領域乃至整個經濟領域中理論界和實務界共同關注的問題。

一、會計風險的特征

1.風險的客觀性。會計風險是客觀存在的，不以人的意志為轉移。人們只有通過各種手段降低會計風險可能造成的損失，而不能完全消除它們。首先，會計假設與現實生活中不確定的客觀經濟環境不一致，決定了會計反映不可能盡善盡美。其次，由于會計理論、會計方法的局限性，財務報表只能近似地揭示企業的經營狀況，而不能非常準確地反映企業的經營全貌。最后，由于所有者、經營者和會計人員在利益追求上客觀存在的差異性，使得他們都有可能對會計行為施加直接或間接，有意或無意的影響，從而使會計信息偏離客觀真實、導致會計信息的錯報、漏報;同時，會計人員也可能為謀取或者保護自身利益而故意或被動提供誤導信息。

2.會計風險的不確定性。會計風險的存在是必然的，但會計風險是否發生，以及風險程度的大小都是不確定的。如果會計信息存在錯漏，但是沒有被發現，或雖是被發現卻未被追究。會計人員不會或不會全部承當由此造成的損失。只有被追究這種責任時，這種潛在的風險才會轉化為現實的損失。

3.會計風險后果的嚴重性。無論何種風險一旦變為現實的損失，其后果都是十分嚴重的。一方面，會計信息失真會降低企業形象，給企業帶來難以估計的損失，如對于假報會計信息的企業，銀行可能限制對其貸款，投資者可能不愿意注人資金，原材料供應商可能不愿意賒欠貨款等，這些消極反映會大大增加企業的經營成本;另一方面，由于會計信息對社會資源的配置有重要的調節作用，所以錯誤的會計信息會使資源配置缺乏效率，誤導資金流向，不利于社會經濟的發展。

4.會計風險的可變性。會計風險是由各種主客觀因素決定的，當這些因素發生變化時，會計風險也會發生相應的變化。隨著社會監督機制的健全、企業內部控制制度的完善和會計理論與方法的不斷改進，人們能在一定程度上使某些不可控的會計風險變為可控的會計風險，但是，客觀環境的變化又會導致新的風險的產生。

二、會計風險的分類及成因

1.固有風險。固有風險是指由于會計理論自身存在無法克制的局限性而導致會計信息系統輸出的信息失實而使會計從業人員遭受損失的風險。會計理論是會計實務的行動指南，其體系是由一些抽象的概念構成的，如會計目標、會計假設、會計原則、會計準則、會計技術等。其中會計假設、原則和準則使得會計核算的依據并非完全牢靠；而作為會計處理基礎的權責發生制導致了一系列的主觀估計、判斷和選擇性的會計處理程序；會計核算工作中大量的不確定性導致會計從業人員過多運用職業判斷，必然引發他們處理會計業務的主觀隨意性。這決定了固有風險的存在具有客觀性，人們是無法主觀地將其消滅的。

2.控制風險。控制風險是指內部控制不能發揮應有的作用，導致會計信息失真，進而使其遭受損失的風險。內部控制是企業進行內部管理的需要，是管理控制系統的一部分，其根本作用在于衡量和糾正企業工作人員的活動，以保證事態的發展符合計劃的要求。它要求按照目標和計劃，對企業工作人員的業績進行評價，找出消極偏差之所在，采取措施加以改進，以提高企業的經營效率和效益，防止損失，保證企業預定目標的實現。內部控制的目標包括經營性目標、財務報告目標、遵循性目標等方面。有效的內部控制，應能合理地保證董事會及管理階層了解該公司實現其經營目標的程度，以及對外公開的財務報告的可靠性，并符合相關的法律法規。因此，加強內部控制、防止會計信息失真，對于提高經濟效益，實現企業的目標具有積極的作用。

3.會計人員業務素質風險。包括兩方面的內容:（1）會計人員素質風險。會計人員在處理會計業務時，有時是因為本身素質不高，能力有限，不能十分準確地理解有關準則、法規等，甚至有時是誤解，從而造成會計方法選擇不當或運用有誤；有時是因為會計人員不注重會計知識的更新，相關知識貧乏，對目前存在的問題不能理解和解決；有時是因為會計人員無意的失誤，使數字核算錯誤，形成誤差；有時是因為會計人員判斷能力不強，沒有查出存在的會計錯誤，導致會計信息失真。（2）職業道德風險。指會計從業人員因對自身利益的理性追求而違背職業道德原則，進行不實的會計處理、提供虛假的會計信息，導致其遭受損失的風險。信息優勢和專業優勢使得他們提供虛假會計信息活動本身的支出低廉，當預期成本小于預期收益時就會主動造假提供虛假會計信息，這使得他們面臨風險。

三、會計風險的防范

防范會計風險應從兩個方面加以考慮，一是消除會計風險產生的條件，二是規避會計風險產生的直接原因。

1.進一步完善會計理論體系和法規體系，降低固有會計風險。通過對會計理論與實踐問題的進一步研究，不斷補充和完善會計理論體系，使之更加適應變化了的環境和條件，減少會計的不確定性程度;進一步研究和完善會計法規體系，提高會計法規、準則和制度的實用性與預見性，盡可能地減少會計政策與會計選擇上的隨意性，降低由于會計理論和法規的原因形成的固有會計風險。

2.加強企業內部會計制度建設，發揮制度的約束機制。健全內部會計管理責任制度，明確單位領導人、總會計師、會計機構負責人和會計人員的職責和權限，建立會計人員崗位責任制，明確各個會計工作崗位的職責和權限，建立內部牽制制度與內部稽核制度，加強企業會計工作的內部控制。通過企業內部各項會計工作管理制度的建立健全，使會計工作做到規范化與制度化，就能提高會計信息的合法性、真實性、準確性與完整性。

3.完善會計監督機制。會計監督職能是會計的基本職能，它包括內部監督和外部監督。內部監督主要是通過建立健全單位內部監督、內部控制制度，明確職責分工，互相牽制、互相監督，查堵漏洞，減少單位內部的會計風險。外部監督主要是通過加強社會監督和國家監督。社會監督主要是依靠社會中介機構如會計師事務所的注冊會計師依法對受托單位的經濟活動進行審計，并據實作出客觀評價。社會監督以其特有的中立性和公正性而得到法律認可，具有很強的權威性。國家監督主要指政府有關部門依據法律、行政法規的規定和部門的職責權限，對有關單位的會計行為、會計資料進行監督檢查。因此加強會計監督是防范會計風險的有力措施之一，只有內外結合，加強監管，嚴厲打擊會計造假和違規行為，整頓會計秩序，凈化經濟環境，才能有效地降低會計風險，保證會計信息的質量。

4.加強對會計人員的管理。(1)在會計人員的聘用上，應堅持德才兼備原則，并視“德”為首要條件。應著重考查會計從業人員的誠實度，只有誠實的會計人員才能談得上堅持原則、忠于職守，否則，一切無從談起。同時，會計是技術性很強的工作，對會計人員的聘用還應考查其專業勝任能力，做到德才兼備，從源頭上把好會計人員素質關。(2)建立一套統一的，具有剛性的會計人員職業道德規范，加大執法力度，做到有法必依，違法必究，執法必嚴，以此約束管制會計人員的職業行為。(3)完善會計人員的繼續教育制度，提倡會計人員終身教育的觀念，切實幫助他們提高素質，積累經驗，更新知識，及時了解會計政策，掌握會計事項處理方法，不斷提高其職業判斷能力。(4)營造寬松會計工作環境，減輕會計職業道德壓力。當前會計職業道德壓力主要來自會計人員自身財務壓力和企業管理部門施加的壓力，因此，一方面，企業管理部門應建立健全會計人員的評價激勵機制，切實提高會計人員地位和待遇，引導和幫助他們妥善解決個人財務困難;另一方面，資產委托人對受托經營的企業管理部門應有科學合理的評價激勵制度，使管理部門不必為謀求解除受托責任而干預會計工作過程，也不必為非法謀求私利、變相提高待遇而逼迫會計人員合伙舞弊，給會計工作創造一個寬松環境。