我國注冊會計師行業的新業務

洗錢對經濟危害極大。隨著經濟的發展，洗錢犯罪手段日趨復雜，形式日趨隱蔽。今年10月31日我國頒布《中華人民共和國反洗錢法》。我國注冊會計師應抓住機遇，拓展反洗錢業務，努力為社會服務。

洗錢就是通過各種手段掩蓋犯罪收入的來源，使之合法化的過程。就世界范圍而言，難以遏制的洗錢活動最早出現在20世紀20年代的美國，當時芝加哥黑手黨的一名成員購置了自動洗衣設備，開設洗衣店作掩護。他將犯罪組織通過勒索、賣淫、賭博、走私獲得的非法收益與洗衣店的營業利潤混合，并申報納稅，從而使黑錢變成合法的陽光收入。該黑手黨最終被判刑。第二次世界大戰后，世界經濟開始復蘇，經濟、科技高速發展，航空航海客運、物資運送、資金流動、信息傳播、服務活動日益國際化，各種洗錢犯罪也呈現出國際化的趨勢。隨著洗錢犯罪危害的擴大，80年代以后，洗錢犯罪逐漸受到世人尤其是各國政府的特別關注。由于受到各國政府的不斷打擊洗錢趨向復雜、隱蔽。如果對洗錢行為放任自流，會腐蝕健全的國家金融體制，同時會對整個社會正常秩序造成異常深遠的損害。如果大量黑錢進入金融體系中運作，將會直接危害不同國家的經濟和貨幣體系的穩定。打擊洗錢犯罪是全世界各國面臨的嚴峻問題。

一、洗錢的主要方式

(一)走私現金

許多國家并未建立現金交易報告制度，所以將犯罪收益通過走私帶入這類國家，然后存入銀行，是洗錢的重要方式。在洗錢犯罪嚴重的美國，有相當數量的黑錢是通過走私出境的方式轉移到境外其他地區的。其方式可以通過各種交通工具，必要時鋌而走險隨身攜帶。這也是各國嚴格限制出入境現金攜帶量的重要原因之一。

(二)利用銀行洗錢

現代銀行提供服務便利的金融工具為犯罪分子洗錢提供了可能。例如，將黑錢以假名存入銀行賬戶，利用銀行轉賬將黑錢匯至安全的目的地，利用電匯、信用卡等支付手段，秘密轉送清洗不義之財。

由于一些國家建立了嚴格的現金交易報告制度，對于超過限額的現金交易，銀行必須向反洗錢部門報告。所以洗錢分子往往將大額現金分成低于報告標準的金額分散存入銀行，逃避監管。

(三)利用現金密集行業洗錢

越來越多的洗錢者利用現金密集行業進行洗錢，他們以賭場、娛樂場所、酒吧、金銀首飾店等空殼企業作掩護，通過虛假的交易將犯罪收益宣布為合法的經營收入。

(四)購置各種動產或不動產洗錢

洗錢者直接購買房產、高價值的交通工具、古玩、藝術品以及各種金融證券等，然后在轉賣中套取現金存入銀行，逐漸演變成合法的貨幣資金。

(五)利用進出口貿易差價洗錢

事先與國外合作者勾結，在進口外國產品時，將非法資金混入貿易資金中，按遠高于產品實際的價格進行付款，資金流到國外后，按照事先的協定將非法資金從貿易資金中分離出來，存入指定的交易賬戶，完成洗錢。

(六)利用證券業和保險業洗錢

由于證券業交易資金量巨大，金融工具和交易品種繁多而且復雜，全球資本市場已經形成，這都為洗錢提供了很好的掩護，所以許多的洗錢犯罪是通過包括股票、債權、期貨在內的證券交易形式進行的。另外，洗錢者在保險市場購買高額保險，然后再將保費以退費、退保等合法形式回到洗錢者手中，從而掩蓋收入的真實來源。

二、注冊會計師行業的反洗錢

在國外，對于企業的非財務審計業務很發達，而且涉及面廣，其中就包括反洗錢。注冊會計師不僅可以開展反洗錢遵循方案設計的管理咨詢，對企業的反洗錢遵循方案做出鑒證，而且可以協助對企業遵循反洗錢法的情況進行審查。國際四大會計師事務所之一的德勒會計師事務所在過去三年內，包括反洗錢在內的司法調查服務市場在全球范圍內增長了一倍，達到30億美元，這一數字預計在未來2年內還將倍增。反洗錢行動為注冊會計師拓展新興業務領域提供了條件，另一方面洗錢犯罪的存在將增大注冊會計師的執業風險。

(一)注冊會計師在應對反洗錢時可參考以下做法：

1．了解客戶

注冊會計師通過對客戶身份的核實和商業行為的了解，有效地發現和報告可疑行為。一般是通過對交易的受益方、來源和資金用途以及考慮企業經營歷史后的企業行為和交易形式的合理性作調查判斷。目前，了解客戶原則拓展到了解職員、代理人、關聯方等。

2．關注大額和可疑交易

注冊會計師在執業過程中對于商業活動異常、業務流轉不合理、收益不合理、與客戶日常業務無關的大額現金交易應予以關注，如確認有洗錢嫌疑應及時向本國的反洗錢情報部門報告。注冊會計師應參考下列指南加以判斷：

(1)短期內資金分散轉入、集中轉出或集中轉入、分散轉出；(2)資金收付頻率及金額與企業經營規模明顯不符；(3)資金收付流向與企業經營范圍明顯不符；(4)企業日常收付與企業經營特點明顯不符；(5)周期性發生大量資金收付與企業性質、業務特點明顯不符；(6)相同收付款人之間短期內頻繁發生資金收付；(7)長期閑置的賬戶原因不明地突然啟用，且短期內出現大量資金收付；(8)短期內頻繁地收取來自與其經營業務無關的個人匯款；(9)存取現金的數額、頻率及用途與其正常現金收付明顯不符；(10)個人銀行結算賬戶短期內累計100萬元以上的現金收付；(11)與販毒、走私、恐怖活動嚴重地區的客戶之間的商業往來活動明顯增多，短期內頻繁發生資金支付；(12)頻繁開戶、銷戶、且銷戶前發生大量資金收付。

3．保存客戶資料

注冊會計師應對客戶的身份記錄和交易記錄進行保存，作為反洗錢調查的證據。我國獨立審計準則要求，當期檔案自審計報告簽發之日起至少保存十年；永久性檔案應長期保存。因此對客戶的身份記錄和交易記錄，應按照當期檔案的要求，至少保存十年。

(二)注冊會計師對企業反洗錢遵循方案的鑒證

企業應建立企業反洗錢遵循方案，以便從制度上為發現洗錢提供保障。企業建立的企業反洗錢遵循方案是否有效，需要有一個獨立機構做出鑒證，以保證企業反洗錢遵循方案的質量和效果。注冊會計師對企業建立反洗錢遵循方案的情況做出鑒證較為恰當，并審查企業中反洗錢遵循方案是否包括下列要素：

1．企業設立反洗錢職位，負責反洗錢遵循方案的實施；

2．企業建立資料保存制度；

3．企業建立大額、可疑性交易報告制度；

4．企業建立獨立的反洗錢遵循方案檢查體系和評估制度；

5．企業制定恰當的員工培訓計劃或制度。

(三)注冊會計師對企業反洗錢遵循情況的審查

企業建立的反洗錢遵循方案是否有效運行，需要監管部門定期對其進行檢查。但有關的監管部門由于人力、經驗有限需要聘請注冊會計師開展該項工作。這即為注冊會計師開展反洗錢活動提供條件又為注冊會計師拓展了新的業務。

(四)注冊會計師對企業反洗錢的管理咨詢

注冊會計師掌握反洗錢操作程序，可疑交易的識別、分析和處理等知識，熟悉有關反洗錢方面的規定、反洗錢操作規程以及發現和處理可疑交易的措施。所以注冊會計師可以為企業提供反洗錢遵循方案設計的管理咨詢服務由于注冊會計師在反洗錢遵循方案的獨立鑒證以及反洗錢遵循情況的審查方面所承擔的責任，使其在為企業高級管理層提供幫助時具有很大優勢。

三、注冊會計師反洗錢的執業風險

如果企業卷入了洗錢犯罪，會嚴重影響其繼續經營，加大審計風險。注冊會計師應評估審計風險從而決定審計程序。

(一)企業不遵循反洗錢的規定帶來的危害

如果企業不遵循反洗錢的規定，甚至涉及到洗錢犯罪，其結果是被查封或終止經營。這會顛覆客戶的持續經營假設，從而使注冊會計師陷入法律訴訟。

(二)企業的經營風險帶來的危害

企業的內部控制不健全或者不能有效執行，極易產生經營風險。經營風險難以被確定，特別是金融企業由于金融服務業務繁多，經營復雜，經營風險加大注冊會計師的審計風險，從而帶來法律訴訟問題。

由于洗錢要涉及國內外復雜的金融運作程序和熟知各國法律規定，普通人員難以應對，具有專業背景的人員實施運作才可能成功。犯罪集團對會計師、金融專家、審計師等專業人員的依靠程度不斷增加。而一些專業人士在巨額酬金的誘惑下也甘為犯罪分子提供專業化的洗錢服務。例如策劃洗錢方案，幫助洗錢者購買或出售財產，以委托人、中介人的身份運作巨額資金、更換賬戶、轉移資金、出售股票等金融交易，提供有關金融稅收、法律等方面的咨詢和指導。世界上不同地區的一些審計師、經紀人、邊緣“金融”機構專門為犯罪組織洗錢服務，以換取非法酬金，成了洗錢犯罪的幫兇。我國注冊會計師應遵守國家法律和職業道德，不斷提高自身業務水平和職業判斷能力，遏制洗錢活動。我國于2006年10月31日頒布《中華人民共和國反洗錢法》，于2007年1月1日正式施行。它是我國反洗錢法律體系的核心，它體現了我國政府反洗錢的決心和態度。《中華人民共和國反洗錢法》對我國注冊會計師開展反洗錢業務做出了法律支撐。注冊會計師應抓住機遇，面對挑戰，服務社會。