國企改制中的財務(wù)會計問題探微

[作者簡介]張藝慧(1972—)，女，黑龍江齊齊哈爾人。實業(yè)開發(fā)總公司經(jīng)濟(jì)師，研究方向：工業(yè)會計管理。

[摘要]國企改制中的財務(wù)會計工作是十分重要的，但是在國企改制過程中卻出現(xiàn)了一系列財務(wù)問題，為了推進(jìn)國企改制的順利進(jìn)行，確保國有資產(chǎn)的安全，必須進(jìn)行清產(chǎn)核資、界定產(chǎn)權(quán)、正確處理好股權(quán)設(shè)置以及防止國有資產(chǎn)流失等問題。

[關(guān)鍵詞]國企改制；財務(wù)；會計

[中圖分類號]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1009—2234(2007)01—0096—02

一、國企改制中的財務(wù)會計工作的重要性

1．財務(wù)會計是國有企業(yè)邁向現(xiàn)代公司的橋梁。在國企改制過程中，從申請立項、可行性研究、模式選擇、開業(yè)公告到財產(chǎn)清查、資產(chǎn)評估、產(chǎn)權(quán)界定、資產(chǎn)重組，股權(quán)設(shè)置等無不與財務(wù)會計工作緊密相聯(lián)。可以說，正是由于財務(wù)會計部門大量的基礎(chǔ)工作，才架起了企業(yè)通向現(xiàn)代公司的橋梁。

2．財務(wù)會計信息是外界了解企業(yè)的窗口。伴隨國企改制的深入進(jìn)行，企業(yè)財務(wù)會計的服務(wù)對象也日益多元化。一方面，企業(yè)的投資主體，包括國家、集體、個人以及那些潛在的投資者，他們都非常關(guān)心企業(yè)的盈利能力和發(fā)展前景；另一方面，企業(yè)的債權(quán)人則想要知道企業(yè)的償債能力和資金的安全性；此外，政府部門為了制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策以及獲取稅收收入，職工為了保證穩(wěn)定的工資收入也要了解企業(yè)的經(jīng)營狀況和資產(chǎn)情況。而所有這些利益群體的要求都要通過企業(yè)的財務(wù)會計信息來得到滿足。因此，財務(wù)會計信息是外界了解企業(yè)的窗口。

3．財務(wù)會計是處理公司各種利益關(guān)系的樞紐。國企改制后，各種利益關(guān)系發(fā)生了重大變化，公司與國家、公司與股東的利益關(guān)系重新劃定，他們憑借各自占有的股份，享有不同的權(quán)利，承擔(dān)不同的義務(wù)。因此，界定產(chǎn)權(quán)、確定經(jīng)營成果、財產(chǎn)分配就成為處理公司各種利益關(guān)系的必不可少的環(huán)節(jié)，而哪一個環(huán)節(jié)脫離不開財務(wù)會計工作。

二、國企改制中存在的財務(wù)會計問題

當(dāng)下，國企改制正在全國各地如火如荼地進(jìn)行，總體形勢呈現(xiàn)出良好的運行趨勢，基本上取得了預(yù)期的效果。但是，在國企改制過程中，也出現(xiàn)了一些問題，尤其是財務(wù)會計問題依然很嚴(yán)重。

1．很多改制企業(yè)未經(jīng)清產(chǎn)核資就委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評估，對評估前的資產(chǎn)胸中無數(shù)；有的企業(yè)由于受到利益驅(qū)動，在申報評估資產(chǎn)時少報、漏報；有的企業(yè)由于財務(wù)基礎(chǔ)工作薄弱常常發(fā)生錯誤申報；加上中介機(jī)構(gòu)可以采用不同的方法對資產(chǎn)進(jìn)行評估，使評估價值大大縮水，導(dǎo)致國有資產(chǎn)大量流失。

2．有些改制企業(yè)繞過資產(chǎn)評估、資產(chǎn)置換等程序，直接以貨幣資金注冊。由于新設(shè)企業(yè)只要資金到位即可驗資注冊，而國企改制一般須經(jīng)職代會通過，主管部門或控股公司批準(zhǔn)，原資產(chǎn)的處置須經(jīng)資產(chǎn)管理部門同意，負(fù)資產(chǎn)或零資產(chǎn)須經(jīng)產(chǎn)權(quán)交易所以零資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，有凈資產(chǎn)的或進(jìn)行置換或作為國有股投入。個別企業(yè)為了追求改制速度，以新設(shè)之名行改制之實，待新公司成立后，再對原企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債以內(nèi)部協(xié)商價進(jìn)行購買。這種非規(guī)范交易的背后存在著很多問題，諸如暗箱操作、無謂討價還價，尤其是應(yīng)收應(yīng)付、存貨的隨意處置等一系列問題。

3．部分企業(yè)改制過程中產(chǎn)權(quán)性質(zhì)不清、歸屬關(guān)系不明，對資產(chǎn)的劃分缺乏統(tǒng)一的規(guī)范。改制的透明度不高，產(chǎn)權(quán)沒有進(jìn)場交易，存在暗箱操作的弊端；一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)以權(quán)謀私，借改制之機(jī)，大肆侵吞國有資產(chǎn)，有的地方在國企改制過程中，往往由個別領(lǐng)導(dǎo)拍板，說賣多高價就賣多高價，很多產(chǎn)權(quán)交易，買方和地方官員事先協(xié)商好后，通過協(xié)議轉(zhuǎn)讓，就把國有資產(chǎn)低價買走了。

4．產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓中國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。有人甚至借改革之名，行侵吞國資之實。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，國有資產(chǎn)每年至少流失800億至1000億元人民幣。國企改制中國有資產(chǎn)流失的原因、方式較多，歸納起來主要表現(xiàn)在以下三個方面：一是操之過急，優(yōu)惠過多。當(dāng)前，一些地方政府有一種錯誤意識，認(rèn)為國企是政府的負(fù)擔(dān)。覺得只要國企退出了，給職工一筆經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償費，解除勞動合同，就不用糾纏政府了。為盡快完成國企改制，國有資產(chǎn)很容易被低估賤賣、“合法”流失。二是自賣自買，暗箱操作。在國企產(chǎn)權(quán)改制各種形式中，最具爭議的是管理層收購(MBO)。管理層收購之所以成為一些地方國企改革的主要模式，在于它是實現(xiàn)國企股權(quán)多元化的有效途徑。不過，在改革實踐中，被人稱作國有資產(chǎn)“自賣自買”的管理層收購模式很容易走樣。雖然經(jīng)國家有關(guān)部門叫停，但仍有許多企業(yè)抵擋不住誘惑，偷偷地施行管理層收購。三是收人錢財，給人“方便”。按照規(guī)定，國企改制之前，必須聘請中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計、評估，評估結(jié)果作為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的直接依據(jù)。中介機(jī)構(gòu)能否獨立、客觀、公正地進(jìn)行審計、評估，是決定國有資產(chǎn)流失與否的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。但中介機(jī)構(gòu)為招攬客戶，在經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動下，往往投企業(yè)所好，看企業(yè)“臉色”行事，與企業(yè)聯(lián)手，低值評估、貶損國資。“收人錢財，給人方便”，審計、評估工作中走過場、造假，使?“評估報告”成為國有資產(chǎn)流失的“幫兇”。

5．還有部分企業(yè)在改制過程中，股權(quán)分配不合理。要么股權(quán)過于平均，使股東持股數(shù)量相差甚小，無法體現(xiàn)改制的優(yōu)越性；要么股權(quán)又過分集中，尤其在國有企業(yè)改制后的上市公司中比較突出，大股東處于控股地位，可以隨意侵害中小股東利益，對企業(yè)健康發(fā)展和證券市場的有序運行都十分不利。

三、正確處理國企改制中的財務(wù)會計問題

如上所述，在國企改制過程中，出現(xiàn)了一系列與企業(yè)財務(wù)會計相關(guān)的問題。為了推進(jìn)國企改制的順利進(jìn)行，確保國有資產(chǎn)的安全，必須進(jìn)行清產(chǎn)核資、界定產(chǎn)權(quán)、正確處理好股權(quán)設(shè)置以及防止國有資產(chǎn)流失等問題。

1．國企改制在資產(chǎn)評估前必須進(jìn)行清產(chǎn)核資。改制企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照國家規(guī)定，對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行認(rèn)真清查，清理債權(quán)債務(wù)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅嬚{(diào)整，以便真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。在實際工作中，清產(chǎn)核資工作往往是由中介機(jī)構(gòu)與改制企業(yè)共同進(jìn)行的，目的是為了在評估時能夠按改制要求進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié)，為下一步開展評估提前做準(zhǔn)備。清產(chǎn)核資加快了資產(chǎn)評估工作的速度和減少資產(chǎn)評估的成本。因此，企業(yè)改制在資產(chǎn)評估前進(jìn)行清產(chǎn)核資是十分必要的，而且最好應(yīng)由上一級資產(chǎn)管理部門直接參與。對在清產(chǎn)核資中發(fā)現(xiàn)的虛資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行財務(wù)處理，事實上清產(chǎn)核資是資產(chǎn)評估前企業(yè)的財務(wù)清理、資產(chǎn)核實、全面審計的過程。

2．國企改制必須進(jìn)行資產(chǎn)評估，建立健全適應(yīng)財務(wù)會計報告的評估制度。在我國，應(yīng)根據(jù)改制國企的實際需要，學(xué)習(xí)和借鑒國外先進(jìn)、科學(xué)的評估準(zhǔn)則建設(shè)方法，制定出適應(yīng)我國特色的資產(chǎn)評價與財務(wù)會計計價的準(zhǔn)則，引進(jìn)和規(guī)范使用資產(chǎn)評估方法，以解決資產(chǎn)估價與財務(wù)計價的矛盾以及評估方法滯后等問題。同時，要加大會計理論與實踐改革力度，盡快建立適應(yīng)新形勢要求的資產(chǎn)估價會計核算體系。在具體操作過程中，由于受到改制方案的限定，如政府主管部門已經(jīng)確定改制企業(yè)股本總額，那么評估中介機(jī)構(gòu)就要對改制企業(yè)被評估資產(chǎn)進(jìn)行增減調(diào)節(jié)或調(diào)整評估范圍。

3．產(chǎn)權(quán)改革是國企改制的核心問題。沒有明晰的產(chǎn)權(quán)就談不上國有企業(yè)的有效管理。產(chǎn)權(quán)界定是國有企業(yè)進(jìn)行職工持股改制的重大問題，也是企業(yè)順利實現(xiàn)改制的關(guān)鍵所在。一般來說，政府希望以中介機(jī)構(gòu)的評估價格轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)，而購買產(chǎn)權(quán)者則以其自身的知識與經(jīng)驗在判斷該企業(yè)資產(chǎn)能否在將來創(chuàng)造利潤的基礎(chǔ)上評估產(chǎn)權(quán)價格。而資產(chǎn)能否創(chuàng)造利潤，并不取決于資產(chǎn)本身，而取決于資產(chǎn)與企業(yè)家能力的結(jié)合。在當(dāng)今產(chǎn)權(quán)市場不規(guī)范及甚至于是有行無市的情況下，政府往往迫于多種壓力，不得不以低于中介機(jī)構(gòu)的評估價格轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)。如果是這種情況下的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，不應(yīng)視為國有資產(chǎn)的流失，因為這是正常的市場交換行為。交換價格是雙方議價能力較量的結(jié)果。如果在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓交換過程中，能盡可能的公開、透明，按國家的相關(guān)法規(guī)進(jìn)行，就能有效地使產(chǎn)權(quán)制度改革有序地進(jìn)行，國有資產(chǎn)的安全才可能得到保證。

4．有效防止改制過程中國有資產(chǎn)的流失。首先，積極穩(wěn)妥，謹(jǐn)防刮風(fēng)。國企改革是一項具有長期性、艱巨性和復(fù)雜性的工作，面對困難無所作為不行，急于求成也不行。必須警惕簡單化、片面化傾向，防止刮下指標(biāo)、定時間表之風(fēng)，防止改革走樣。在實際操作過程中，應(yīng)針對不同企業(yè)采取不同政策。其次，民主決策，嚴(yán)格程序。涉及企業(yè)改革決策，事前務(wù)必充分調(diào)研，廣泛聽取各方意見，確保改革能夠統(tǒng)籌兼顧國家、債權(quán)人和職工等各方面的利益。改制不規(guī)范是國有資產(chǎn)流失的一大原因。要堵塞國資流失黑洞，必須規(guī)范操作，切實增加改制過程的透明性、競爭性。操作過程中，要把好評估、交易和決策“三道關(guān)”：在資產(chǎn)評估工作中要引入競爭機(jī)制；國企改革必須充分發(fā)揮產(chǎn)權(quán)市場的作用，通過產(chǎn)權(quán)市場實現(xiàn)公開、公正、透明交易；加強(qiáng)決策的規(guī)范性，要求決策過程要民主科學(xué)，結(jié)果要公開透明。第三，健全法規(guī)，強(qiáng)化監(jiān)管。應(yīng)著重建立科學(xué)的規(guī)則和程序，加強(qiáng)國企改革的法規(guī)建設(shè)，堵塞由于法規(guī)缺位造成的國有資產(chǎn)流失。

5．切實解決改制過程中的股權(quán)分配不合理問題。如果股份分散而平均化，不利于公司治理，經(jīng)營者控股有利于減少企業(yè)運作中的交易成本。為了鼓勵經(jīng)營者持股，使經(jīng)營者與企業(yè)之間形成風(fēng)險共擔(dān)、利益共拿的關(guān)系，在改制中應(yīng)鼓勵經(jīng)營者持大股。此外，有必要通過國有股減持及獨立董事制度的引入等方法．建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，改善其他法人股股東和社會投資者的決策參與程度。

[參考文獻(xiàn)]

[1]厲以寧.中國經(jīng)濟(jì)改革與股份制[M].北京：北京大學(xué)出版社，2003.

[責(zé)任編輯：佳 忠]