收入分配公平與稅收調節的措施

分配是一個經濟范疇，體現著人們相互間的物質利益關系。社會收入分配不公是近幾年攪動億萬人心的熱門話題。究竟怎樣認識和解決這個問題，直接關系到經濟的發展，尤其是社會的穩定。根據效率優先、兼顧公平的原則，國家制定了把勞動者的個人勞動報酬引入競爭機制，合理拉開收入差距，“讓一部分人先富起來”的政策，但是由于多元化資本要素構成帶來的投資收益，包括權力“尋租”的不合法收入，共同造成了收入差距的加大，在某些方面已出現兩極分化問題。對這種過分懸殊的收入差距，必須利用稅收杠桿加以調節。當然，在目前情況下，對現行稅制的完善一定不能脫離中國的實際情況，特別是某些新稅種的開征，更要慎重、穩妥，在對整個經濟和社會環境仔細考證之后，再行決定。因此，筆者認為征管配套措施的加強和改善，而不是全面推進稅制體系自身的變革，將更有利于稅收作為調節收入、公平分配手段的作用的發揮。

一、應盡快實施稅收改革配套措施

1.在全國范圍內推行納稅代碼制；2.加快實現稅務系統與金融系統的全國聯網，完善儲蓄存款和金融資產實名制，限制現金結算；3.強制性規定工資、薪金和補貼的項目分類，福利一律貨幣化和賬面化，并設置工資賬戶；4.嚴查腐敗，整治公款消費，整頓集團消費轉化為個人消費的行為；5.嚴格發票的管理，可以考慮取消稅務機關對發票的印制壟斷；6.實行嚴格的個人財產登記和申報制度、財產繼承制度和財產公證制度，并發展財產和收入評估制度。

逐步建立和實施以上措施，是有效發揮稅收調節作用的根本保證和條件，它們的建立和實施受到生產力水平、經濟政治制度，以及文化特點等諸多因素的影響和制約，可能需要一個非常漫長的過程。正因如此，要真正發揮稅收調節收入分配的作用，不能把希望完全放在開征新稅種、大幅度調整征收方式方面。

二、改變城鄉二元稅制結構，統一城鄉稅制，實現城鄉居民平等納稅

1.徹底廢除農業稅、農業特產稅；2.修改《增值稅暫行條例》，將征稅范圍延伸到農業。將一般農戶作為增值稅小規模納稅人，實行6%的征收率；3.修改《個人所得稅法》，將農業生產所得也納入個人所得稅的征稅對象，比照個體工商業戶計稅征收，設置較高的起征點；4.不再保留任何“一事一議一收費”的辦法和農民義務工制度。與此配套的是，大力精簡基層政府的機構和人員，按照公共財政要求改革支出管理制度，改變重城市輕農村的支出政策，向城鄉提供相對均等化的公共服務。措施包括：完善預算支出管理制度，增加對農業的資金投入，加強農業基礎設施建設，提高農業生產能力；完善財政轉移支付制度和分稅制，按照科學的標準核定鄉鎮財政的支出數額，并保證鄉鎮財政預算內資金的撥付，徹底消除鄉鎮政府制度外收費的根源。

三、進一步完善個人所得稅制度

根據拉美大多發展中國家的經驗，稅收體系的再分配功能不僅取決于稅制的累進性，更取決于稅收收入的總額，因為“任何改進累進性稅率的努力都會造成稅收的大量流失，而流失的稅收必須由其他稅收予以彌補，使稅收體系的實際累進性趨于一致”。在這種情況下，為增強稅制的再分配效果，更可行和有效的做法是使理論累進稅率的稅級降低到這樣的程度：這一累進稅率使得稅收增加成為可能，從而增加財政收入為調節收入分配狀況提供資金。這需要簡化稅制，減少免稅項目，避免容易造成逃稅的收入差別待遇，并降低個人所得稅的起征點和高稅率的征稅點。

1.課征模式的轉變不是目前最關鍵的問題，目前應堅持分類征收方式，暫緩向綜合課征和混合課征方式的轉變。盡管反對“分類”征收的論點已被廣泛接受，但筆者認為，簡單地廢除分類征稅解決不了任何問題，加強除工資以外的各類所得的管理是解決工薪階層相對于其他所得獲得者稅負重問題的關鍵。

2.起征點不宜提高，并且應統一全國的扣除標準，標準扣除額暫不考慮過多因素，取消勞務報酬、稿酬等項目的免征額規定。綜合考慮低收入者以及我國目前的居民收入水平分布情況，個人所得稅的起征點不能再提高，應維持在1600元的水平上。由于個人信息不易獲取且準確性不易測定，在短期內不應考慮個人醫療、住房、教育、贍養等因素，可以考慮采取擴大低稅率適用范圍的做法，對5000元以下的收入都適用5%的稅率。

3.適當降低最高邊際稅率，統一工資薪金和生產經營稅目的稅率。

4.儲蓄利息所得稅和偶然收入所得稅設置起征點，取消對教育儲蓄存款等利息免稅的規定。

5.清理和縮小免稅范圍，取消保險賠款、軍人轉業和復員費、安家費、退職費、國債利息、退休金等免稅規定，建議采取正列舉，僅限幾項。

6.應堅持以自然人為納稅單位。

7.實行個人所得稅的專用制度，專門用于社會發展和社會保障支出。

四、遺產稅應暫緩開征

在目前情況下，我們尚不完全具備開征遺產稅的各種社會經濟環境，相關的財產評估、財產登記、遺產繼承等制度準備還非常欠缺，立即開征此稅，需要過多地依賴稅務部門的管理因素，并受到諸多社會因素的制約。根據大多數發展中國家的經驗，“如果稅收政策的成功是依賴管理發揮更大的作用，其注定要失敗，至少會在貫徹執行中出現與預期目的十分不同的結果”。就目前我國水平不高的稅務管理來說，不太理想的稅制設計，較之管理很糟糕的“好”稅制，可能實際效果更好，更符合設計的預期目標。

五、用開征特別消費稅的辦法增進消費稅的整體累進性

盡管對煙、酒征收消費稅可能具有累退性，但鑒于目前財政收入的需要，不能取消和降低?？梢钥紤]對高爾夫球、保齡球、臺球、卡拉OK及桑拿浴等服務項目課征消費稅；還可以考慮對小汽車等開征特別消費稅。

六、目前不宜全面推行社會保障稅

1.由于我國貧困人口還占很大的比重，農村居民和非正式組織居民（包括個體工商業者等人）目前也沒有征收社會保障稅的條件，在目前轉移支付和低保發放水平很低的情況下，如果強制性全面征收，將使經濟效率下降。如果實行，也只能在城市工薪階層中推行，在稅制體系中只能處于輔助地位。

2.開征社會保障稅并不是國際慣例。

3.在我國社會保障中占大頭的養老保險和醫療保險，采用社會統籌和個人賬戶相結合的模式，在這種模式下，通過征稅的形式籌集養老金和醫療基金，是存在問題的。企業向社會統籌基金繳納的部分可以稱為社會保障稅，但企業和職工個人向個人賬戶進行繳費由于資金返還的性質，就不宜稱為社會保障稅。因此，我國暫時不能全面開征社會保障稅，現實的選擇是研究如何充分運用現有的征管能力，加大社會保險費的征繳力量，擴大征繳范圍。

另外，應清理和取消地區傾斜的名目繁多的稅收優惠政策，實施內外資基本統一的稅收政策，實行統一的成本費用扣除、加速折舊等標準；統一內外資土地使用稅、房稅和車船使用稅。

（作者單位：1.廊坊師范學院；2.河北石油職業技術學院）