我國會計執業人員的職業道德觀狀及其完善

會計職業道德是職業道德體系的組成部分，它是一般社會公德在會計業務、會計活動中的具體體現，它以特殊的行為規范、道德準則，引導、制約會計行為，維系和協調會計執業人員與社會、不同利益團體以及會計執業人員之間的關系，使這種關系符合社會價值體系與利益的需要。

一、適應新時期發展要求，完善會計職業道德和誠信建設

在高度集中的計劃經濟體制時期，由于具有一整套嚴格的政策約束、道德機制和行為限制，無論是企業還是個人，幾乎都：不存在追求自身利益的機會和可能。當時，蔑視金錢被奉為時尚，“多掙錢”更使人極自然地產生“負罪感”和內心的不安，人們不知追名，也不敢逐利。作為會計人員，當個人利益、企業利益與國家利益發生；中突時，他們的首選是“維護和捍衛國家利益”，這些實際上就是當時的會計職業道德。

建立市場經濟體制后，人們最大的變化莫過于舊秩序解體過程中的“自我利益意識”的覺醒。企業利潤最大化和個人收入最大化，在改革初期，急劇上升為社會大眾追求的核心目標。從主流來看，這種多元化的利益驅動，極大地刺激了人們勤勞致富的積極性和創造性，帶來了國民經濟的空前繁榮和整體實力的迅速增強。與此同時，由于古老的傳統積淀、民眾的習慣意識、原有的輿論誤導和管理經驗的缺乏等等因素，人們的經濟行為剛好是在對市場經濟規則全然不知或知之不多的條件下發生的，特別是在體制轉軌時期，“只知逐利，不知規則”，甚至無視規則，蔑視法律，“不擇手段”追求財富，千方百計進行資本的“原始積累”。還有諸如社會監督機制不健全、多元化格局下利益誘導的不合理，以及各種不正之風和腐敗現象等等，都直接或間接地影響和干擾了會計工作，導致了會計信息失真和會計職業道德失靈。

會計人員作為體制轉軌時期的特殊的、重要的角色，僅以原來的行為準則來進行管理已經遠遠不夠。因此，適應新時期發展要求，完善職業道德準則就顯得更加重要。

1．執業人員道德意識不強、誠信缺失。在建立市場經濟體制的過程中，社會不良風氣給會計人員職業道德造成了重要的影響。人們在追求物質利益時，個人主義、利己主義、享樂主義等不良思想逐步抬頭。私欲不斷膨脹，削弱了愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務的思想，部分會計人員不顧會計行業實事求是、客觀公正的道德規范，在個人利益的驅使下，不顧一切地故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，利用職務之便監守自盜，大肆貪污、挪用公款，最終以身試法。此外，有的單位負責人為了達到某種利益往往會向會計人員施壓，致使會計人員違背現有會計法規，在會計工作中弄虛作假。所以，要恪守職業道德，不少會計人員是很難做到的。可喜的是，我國新《會計法》規定：“會計機構、會計人員依照本法規定進行會計核算，實行會計監督，任何單位或個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，提供虛假財務會計報告”。同時還規定“單位負責人對依法履行職責、抵制違反本法規定行為的會計人員以降級、撤職、調離工作崗位、解聘或者開除等方式進行打擊報復，構成犯罪的。依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分。對受打擊報復的會計人員，應當恢復其名譽和原有職務、級別”。這兩項法律條款有力地保證了會計機構、會計人員的合法權益，使會計機構、會計人員在一定程度上擺脫了單位負責人的非正常干預。

2．執業人員的使命感、責任感弱化。會計職業道德在執業實踐中，始終以“應當如何”的方式向從業者提出要求。會計職業道德規范是對會計行為中會計人員的義務與責任的一種普遍意義的提升，它強調會計人員“應當做什么”。義務與責任是道德實現其規范作用的重要機制。會計人員如果沒有了這種責任感，則會使會計職業道德淪喪。

3．良心不純，羞恥感不多。良心是道德約束的內控器，是一個人的社會責任感和自我評價的有機結合。道德良心能激起人的知恥感和自愛心，同時也是“社會的看守人”。如果缺乏“內在的自我確信”，人們就不會有羞恥感。

中華民族有著五千年的文明史，以儒、釋、道、墨、法各家為主要內容的傳統道德文化熠熠生輝，重視人倫價值、追求精神境界，提倡修養踐履，推崇誠信無欺、積善成德、設身處地、將心比心、獨善其身與兼濟天下，大道之行，天下為公、公而忘私的職業道德準則，這些準則仍然可以作為中國市場經濟階段會計職業道德的精神內容。并且要結合現階段市場經濟的發展要求賦予其新的意義。與此同時，還要積極借鑒發達國家會計職業道德規范的先進經驗，不斷充實和完善我國的會計職業道德規范。

二、崇尚道德自律、培育誠信環境，凈化和升華會計人員心靈

黑格爾曾說道德是“主觀意志的法”，是客觀精神爭取自由的一種表現，是意志自由活動的結果；董仲舒認為道德是上天的命理和規定，是“今善善惡惡、好榮憎惡，非人能自生，此天施之在人者也。。孟軻認為：道德是。仁義、禮智，非由外鑠我也，我固有之也”。仁義禮智根源于心，“人之初，性本善”。

目前，我國市場經濟還處于初級階段，我們既要借鑒國外市場經濟發達國家會計職業道德規范的先進經驗，同時，還要繼承和弘揚中華民族五千年的文明美德。在市場經濟飛速發展的今天，要千方百計使廣大會計執業人員牢固樹立科學的價值觀、確立神圣的人生定位；樹立敬業、守德，為人民服務的光榮理想，建立強大的精神支柱。同時，還要建立和完善合理、有效的社會倫理機制，建立正確的道德導向，確立公平的道德獎懲機制和規范，營造良好的道德環境，開展行之有效的道德教育，喚起廣大會計執業人員心中的道德自律意識、情感和信念。

會計行為環境的好壞直接影響到會計職業道德水平的高低。在一個法制不健全，制度不完善，道德意識淡泊，公共意識低下，自我中心突出的環境下，不可能營造出高品位的會計職業道德。凈化會計行為環境，不是只靠會計職業界的努力能做得到的，而是有賴于社會各方面的變革與協調。會計職業道德建設實際上是向社會提出了提高道德覺悟、重視道德修養、凈化道德環境的基本要求，各行各業都應提高職業道德意識，從而營造出建設會計職業道德的和諧環境。當然，我們也不能坐等外部環境凈化之后，再來談會計職業道德問題，會計人員也決不能因會計行為環境差而放棄自身的道德修養。加強職業道德修養仍應是會計人員的高尚追求，也是其最終贏得社會尊重，提高行業信譽的重要保證。

高尚的職業道德人格是靠嚴格的道德自律實現的，唯有道德自律才能使外在的社會規范內化為主體的自覺意志和行動。許多優秀的會計執業人員就是得益于自覺培養道德自律精神，不以善小而不為、不以惡小而為之。也正是道德自律這一主體意識，使得會計人員能在思想深處筑起堅固的防線，能夠抗拒形形色色的物質、金錢的誘惑，在任何情況下都能不為名利所動，無私無畏，樂于奉獻。

(作者單位：河北金融學院)