也談企業內部控制制度的完善

加強和完善企業內部控制制度，是進一步貫徹《會計法》的要求，對于改善我國企業的內部控制現狀，規范會計行為，提高會計信息質量、保護投資者合法權益、維護資本市場的有效運行有著非常重要的意義。

一、我國企業內部控制制度的現狀

1、我國還沒有形成內部控制的整體框架

目前，由于對內部控制概念認識不一致，因而對內部控制應包括哪些內容、應如何構建、各種要素有哪些聯系等，各方面也認識不一，各企業內部控制的構建也是千差萬別。雖然理論界對西方整體框架理論的科學性有所認識，但部分理論界人士、多數政策制定者、大部分企業管理當局對內部控制的認識尚有待統一和提高。

2、在內控制度設計上明顯存在著各自為政及就事論事的傾向

財政部門著重抓了內部會計控制建設，并于1986年頒發《會計基礎工作規范》，2001年以來發布了4個內部會計控制規范。2000年國家證監會發布了《公開發行證券公司信息披露變報規則》，對公開發行證券的金融企業內部控制的披露提出了一些要求。中國注冊會計師協會也對事務所的內部控制提出了要求。國家審計署實施的《中華人民共和國國家審計基本準則》將內部控制制度的測試當作“作業準則”予以規定。整體來看全國沒有統一的協調規劃，各部門只在自己的職責范圍內，針對具體事件制定要求。

3、對內部控制的重要性認識不足

由于內部控制不能直接產生經濟價值，間接效益也需要較長的周期才能看出，因而多數企業把精力主要放在生產和營銷上。有的認為加強內部控制，束縛了自己的手腳，影響辦事效率；甚至有的認為搞內部控制就是對自己人的不信任，容易制造內部矛盾等。

4、內部控制執行不力

我國現有內部控制只注重制度的文字編寫環節，嚴重忽略了如何執行制度、判斷和報告制度執行的狀況，矯正制度執行的偏差等方面。許多企業的內部控制制度是掛在墻上、寫在紙上的制度，實際執行情況可想而知。企業內部控制制度執行情況評價、報告等也是鮮有實施。

二、造成我國企業內部控制現狀的原因

形成我國企業內部控制現狀的原因是多方面的。具體分析，主要有以下幾方面：

1、市場經濟不發達

從內部制度的發展歷史可以看出。內部控制發展的外部動因是市場競爭的加劇。我國剛從計劃經濟過渡到市場經濟，計劃經濟的影響時時處處可見，市場競爭有不規范的地方，計劃經濟思維的慣性影響內部控制的發展。

2、缺少指導企業建設內部控制制度的權威

由于國家經濟管理還沒有從計劃經濟的模式中完全脫離出來，條塊分割的局面還沒有完全打破，企業界還沒有形成如COSO之類的權威組織，大部分管理制度建設靠國家有關部門的規定進行，而國家部門在自己職責范圍內各司其職，因而沒有形成統一的權威的內部控制概念和建設規劃。

3、沒有形成良好的控制環境

全國沒有形成統一的內部控制概念，而政出多門不利于企業內部控制的建設。大部分企業沒有自己的企業文化。企業內部控制體制不順，有相當一部分企業沒有建立內控機構，已建立的部分機構多數處于被控制對象的領導之下，不能充分發揮應有的作用。沒有建立有效的內部控制激勵機制，大部分內控制度流于形式。

4、沒有完善的內部控制評價機制

長期以來，對企業管理者業績考核以利潤為主要依據，很少對其內部控制進行綜合考察。內部控制狀況對企業內外利害關系方也沒有立竿見影的利益影響，各方對此關注不夠。雖然近來證監會對少部分企業有所要求，國家審計署也作為測試的一項內容，但這只是籠統的要求，沒有嚴格的評價體系和制約機制，約束性不強。

5、企業風險意識不強

從我國企業現狀來看，企業管理人員思想中缺乏風險概念，許多企業沒有設置風險管理機制，因此抗風險能力低下。如巨人集團沒有考慮到生物工程可能遭受的風險，將巨人大廈的資金來源孤注一擲于生物工程就是典型的實例。

6、外部監督乏力

雖然我國已形成了包括政府監督和社會監督在內的企業外部監督體系，但監督效果卻不盡人意。其主要原因，一是各種監督的功能交叉、標準不一，加之分散管理、缺乏溝通，未能形成有效的合力；二是有的監督沒有按照設定的目標進行，有的甚至以平衡預算和創收為目的，再加上個別黑幕交易，監督弱化問題嚴重，對內部控制問題更是不報告、不追究；三是會計師事務所不規范的執業環境和不正當的業務競爭，以及對注冊會計師監督不力，使得“經濟警察”的作用并沒有發揮出來。

三、建立企業內部控制制度的對策

1、充分發揮政府部門的主導作用

由于我國長期計劃經濟的影響，企業對政府依賴性較強，因此政府要充分發揮能動作用和主導作用，為企業內部控制建設營造良好的外部環境。一是進一步完善我國社會主義市場經濟競爭機制。一方面要加強法制建設，建立更加透明、公平、高效的市場競爭規則；另一方面要嚴格執法，大力整頓和規范市場經濟秩序。良好的市場競爭環境，會有力激發企業加強內部控制建設的意識，從根本上促進內部控制制度的建設。二是加強我國企業內部控制建設的統一規劃和指導。鑒于我國企業界民間組織不太發達，權威性的規范制度均由政府制定的實際情況，我國應由國務院財政部門牽頭，聯合相關部門，組織有關專家，成立企業內部控制建設指導小組，統一對內部控制的認識，制定我國企業內部控制建設規劃，推進企業內部控制建設。三是推動適合我國國情的內部控制理論研究。西方內部控制整體框架理論較為完善，其權威性得到世界公認，我們可以充分借鑒。但畢竟我國是社會主義市場經濟，不能不考慮國有企業的公有制性質，尤其是我國內控制度具有的用來堵塞國有資產流失漏洞、遏制領導干部貪污腐敗、規避盈利或非盈利組織經營風險、制止虛假會計信息流入社會（包括企業主管部門）等功能要給予充分考慮，以防企業內部控制中忽視了國家利益，給國家造成損失。同時，要推動我國企業內部控制標準規范和評價體系的研究制定。

2、加強企業內部控制環境的建設

控制環境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素。目前我國要加強以下方面的建設：一是加強董事會在內部控制體系中的作用。要強化董事會在公司治理結構中的主導地位，突出董事會在建立和完善內部控制體系過程中的核心作用；其次是實行獨立董事制度，通過對董事會這一內部機構的適當外部化，引入外部的獨立董事，以期對內部人形成一定的監督制約力，最大限度地維護所有股東的權益；再次是明確董事會內部分工，設立專門委員會，預算管理委員會，加強內部管理控制，從而有利于企業會計信息真實性的提高，企業經營管理目標的實現及保護所有者資產的安全和完善。二是強化風險意識，提高管理水平?，F代企業是一個充滿競爭的社會，每一個企業都面臨著成功的挑戰和失敗的風險，風險影響著每個企業的生存和發展，企業管理當局必須密切注意企業可能遭到的風險，并采取有效措施，我國企業的風險意識總的來說比較低，投資者風險意識普遍淡薄。針對這種情況，必須加強企業的風險意識，公司及上級管理部門應對廣大外部投資者和公司員工進行知識培訓，強調內部控制的重要性，形成一種人人參與控制的良好人文環境。三是重視倫理道德規范建設，建立良好的企業文化氛圍。內部控制應當建立在共同的倫理道德的基礎上，形成真正意義上的團隊精神。只有當企業中的每一個員工目標明確，觀念相同，內部控制才更有效果。更何況，在新經濟下，倫理道德具有極高的價值。企業內部控制的邏輯起點應當是“修己安人”，“修己”就是自我管理，而自我管理是未來企業內部控制的總綱。

3、強化外部監督與約束機制

一是要發揮政府在內部控制建設方面的作用。在管理者內部控制觀念普遍淡薄的情況下，應當依靠政府的權威性，按照有關法律法規來規范企業建立健全內部控制制度并使之有效實施。同時要加大執行力度，對不能加強企業自身內部控制、違反法律法規，導致企業目標沒有實現的，應依法追究管理者的責任。二是通過中介組織，依據獨立審計準則，對照內部控制評價標準體系，站在公正的立場對企業內部控制狀況進行評估，及時發現企業有失“公允”及其他不當的行為，幫助企業加以糾正。

建立和完善內部控制是企業在市場經濟下必然而且必需的選擇。但我們必須看到，在我國現實國情下，內部控制的建設不是短期內就能完成的，也不是單靠企業自身的努力就可以達到的。因此，需要政府、企業、社會各方面共同努力，加快步伐，早日建成符合我國國情的內部控制整體框架，促進我國社會主義市場經濟的健康發展。

（作者單位：南昌市財政局、南昌市廣播電視中等專業學校）