網(wǎng)上審計的項目組織管理之一——如何開展網(wǎng)上審計

根據(jù)審計署的工作安排，審計組2005年10月至12月對SDJC公司實施了網(wǎng)上審計試點，在工作中，審計人員研究了網(wǎng)上審計的特點，對網(wǎng)上審計進(jìn)行了有益的探索，取得了一定的效果。

網(wǎng)上審計，即在審計機關(guān)所在地點和被審計單位之間建立起可靠的網(wǎng)絡(luò)連接，通過對被審計單位的經(jīng)營管理、對外投資、財務(wù)收支等數(shù)據(jù)進(jìn)行實時采集和分析，在對被審計單位財務(wù)管理、會計核算及業(yè)務(wù)管理等相關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行測評和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)對財務(wù)收支真實、合法、效益進(jìn)行適時、遠(yuǎn)程檢查監(jiān)督，做到動態(tài)審計與靜態(tài)審計、事中審計與事后審計相結(jié)合，為被審計單位加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益及時提供審計監(jiān)督服務(wù)，保護(hù)國有資產(chǎn)的安全和保值增值。

一、審前調(diào)查全面了解企業(yè)信息情況明確審計目標(biāo)

網(wǎng)上審計依賴于被審計單位的信息化水平，其信息化水平越高，實施網(wǎng)上審計的效果就越好。SDJC及大部分下屬單位財務(wù)系統(tǒng)采用ORACLE軟件，業(yè)務(wù)系統(tǒng)有收入結(jié)算系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)等。與SDJC聯(lián)網(wǎng)后，可以采集并瀏覽這些數(shù)據(jù)，通過非現(xiàn)場審計完成一部分審計工作。

對一個集團(tuán)公司來說，全面掌握它的信息并不容易。不管是財務(wù)數(shù)據(jù)，還是業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，它只是眾多信息中的一部分。審計組在審前調(diào)查中采取多種渠道大量獲取各種信息，一是從國際互聯(lián)網(wǎng)和企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)上獲取與SDJC有關(guān)的重大事項，了解企業(yè)對外展示資料和披露情況，為審計提供有益的參考；二是獲取企業(yè)基本信息的手冊，了解各下屬企業(yè)的股份組成從而明確企業(yè)性質(zhì)，為審計事項的定性等提供有價值的參考意見；三是獲取三年財政部報表軟件及基本財務(wù)數(shù)據(jù)，全面了解掌握企業(yè)基本情況；四是通過審計署法規(guī)軟件等查閱并綜合被審計單位所適用的行業(yè)政策、法規(guī)；五是查閱被審計單位基礎(chǔ)資料、黨組會議紀(jì)要、董事會會議紀(jì)要、總經(jīng)理會議紀(jì)要等，與相關(guān)人員座談。我們認(rèn)為，在今后的審計工作中，可以在審前調(diào)查中抽出一周時間來進(jìn)行上述工作，這是現(xiàn)場審計需解決的內(nèi)容。

取得上述資料后，由審計組組長和各審計小組負(fù)責(zé)人統(tǒng)一查閱，從中分析出有價值的線索，再將資料拷貝給每個審計人員，并在審計組內(nèi)結(jié)合有關(guān)財經(jīng)法規(guī)進(jìn)行必要的講解，使大家都能很快熟悉有關(guān)資料，在審計中就能隨時關(guān)注這些線索，如對外投資過大和委托理財?shù)葐栴}線索就是通過此方法分析而得。

二、確定審計實施方案明確現(xiàn)場和非現(xiàn)場審計內(nèi)容

網(wǎng)上審計對我們來說還是一個新生事物，應(yīng)如何操作還在探索之中。這就要求我們要有一個科學(xué)的、具體的、可行的審計實施方案。網(wǎng)上審計的審計方案應(yīng)該與常規(guī)審計不同，應(yīng)該突出網(wǎng)上審計的特點。審計方案中除了應(yīng)明確審計目的、審計風(fēng)險、重要性水平、審計方法、人員安排、分工以外，還應(yīng)合理分配現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計的任務(wù)，明確現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計的內(nèi)容、時間安排、目的等。

我們認(rèn)為，現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計是網(wǎng)上審計密不可分的兩個部分，在審計和審前調(diào)查階段都需要確定。比如，在審前調(diào)查階段，現(xiàn)場審計需要完成的是搜集內(nèi)部控制資料、進(jìn)行內(nèi)部控制測試、取得被審計單位承諾、查閱被審計單位會議紀(jì)要、取得會計報表及輔助資料等，非現(xiàn)場審計需要完成的是對電子資料進(jìn)行分析整理、建立基礎(chǔ)性中間表和分析性中間表并進(jìn)行總體分析和類別分析、進(jìn)行初步個體分析等。在審計階段，現(xiàn)場審計需要完成的是對數(shù)據(jù)分析報告的線索進(jìn)行核實并完善個體分析、完成觀察座談盤點等必須現(xiàn)場完成的任務(wù)、核實原始憑證等并進(jìn)行審計取證、完成審計報告等，非現(xiàn)場審計需要完成的是結(jié)合審前調(diào)查和現(xiàn)場審計情況完善數(shù)據(jù)分析并加強進(jìn)一步總結(jié)等。非現(xiàn)場審計中可以結(jié)合電話詢問和網(wǎng)上信件等方法進(jìn)行事實核實。

在組織安排上，可以考慮建立分別適應(yīng)現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計的組織管理。一是審前調(diào)查分現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計，分電子數(shù)據(jù)組和綜合信息組，電子數(shù)據(jù)組由計算機業(yè)務(wù)人員和若干審計業(yè)務(wù)人員組成；綜合信息組以審計業(yè)務(wù)人員為主。各組人員具體組成由審計組長會議討論決定。現(xiàn)場審計時，電子數(shù)據(jù)組負(fù)責(zé)電子數(shù)據(jù)變化情況了解和相關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整等；綜合信息組負(fù)責(zé)了解企業(yè)制度、會議紀(jì)要、會計報表資料等。非現(xiàn)場審計時，電子數(shù)據(jù)組負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)檢查，保證從網(wǎng)上審計軟件生成審計必需的總體分析和類別分析圖形；綜合信息組負(fù)責(zé)對圖形進(jìn)行總體分析和類別分析，提出分析結(jié)論和問題線索；二是審計時分現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計，分電子數(shù)據(jù)組和延伸調(diào)查組。電子數(shù)據(jù)組由計算機業(yè)務(wù)人員和若干審計業(yè)務(wù)人員組成；延伸調(diào)查組以審計業(yè)務(wù)人員為主。各組人員具體組成由審計組長會議討論決定。資料整理組負(fù)責(zé)針對延伸結(jié)果和個體分析模型修改軟件有關(guān)情況，并針對軟件適時情況及時向延伸調(diào)查組溝通；延伸調(diào)查組負(fù)責(zé)對具體問題線索進(jìn)行核實取證，并針對延伸情況進(jìn)行個體分析。

此外，非現(xiàn)場審計要保證審計地點和審計時間，審計地點可安排在聯(lián)網(wǎng)審計室，審計時間安排和審計管理視同現(xiàn)場審計，并與現(xiàn)場審計一樣給與相應(yīng)的后勤經(jīng)費保證。各小組方案和各人的審計計劃、審計數(shù)據(jù)需求說明書、審計數(shù)據(jù)說明書、數(shù)據(jù)分析報告和延伸建議書作為重要附件，共同形成審計實施方案。

三、充分利用審計結(jié)果，實現(xiàn)審計檔案數(shù)字化

審計檔案作為審計活動的真實記錄，直接記載和反映了審計工作的全過程，既具有重要的鑒證作用，又是衡量審計工作質(zhì)量的重要依據(jù)。我們積極推進(jìn)網(wǎng)上審計檔案資源開發(fā)利用工作，適應(yīng)網(wǎng)上審計的現(xiàn)狀，加強電子檔案管理。從單純的保管檔案，轉(zhuǎn)向開發(fā)利用審計檔案，不斷總結(jié)檔案利用工作的成功經(jīng)驗，以業(yè)務(wù)流程文件資料為載體，設(shè)計檔案流程圖，使審計檔案發(fā)揮了價值。

納入電子檔案管理的電子文檔包括：審計方案（含審計實施方案）、審計報告、工作底稿、審計日記、被審計單位與財務(wù)管理有關(guān)的電子數(shù)據(jù)等。在網(wǎng)上審計現(xiàn)場結(jié)束時，我們注意完善和規(guī)范與財務(wù)管理有關(guān)的電子數(shù)據(jù)、電子工作底稿等電子文檔，以適應(yīng)電子檔案的要求。

四、需要進(jìn)一步研究和探索的幾個方面

網(wǎng)上審計是審計方式創(chuàng)新的結(jié)果，有待于在實踐中進(jìn)一步的探索和總結(jié)項目組織管理的經(jīng)驗。今后需要在以下幾方面繼續(xù)進(jìn)行探索：一是實現(xiàn)適時審計，實現(xiàn)事后審計與事中審計的結(jié)合，靜態(tài)審計與動態(tài)審計的結(jié)合；二是實現(xiàn)遠(yuǎn)程審計，通過網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程訪問被審計單位的財政財務(wù)管理系統(tǒng)及其數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)庫備份；三是實現(xiàn)更高效率地數(shù)據(jù)采集和分析；四是信息系統(tǒng)成為新的、必須開展的、并且處于首要地位的審計內(nèi)容。業(yè)務(wù)審計和系統(tǒng)審計是密切相關(guān)的，能夠起到互相支撐，互相啟發(fā)的作用：第一，系統(tǒng)審計的成果，在一定情況下，一定程度佐證了業(yè)務(wù)審計的判斷；第二，業(yè)務(wù)審計的判斷，能夠啟發(fā)系統(tǒng)審計。

（作者單位：審計署京津冀特派員辦事處）