宗地財務收支核算制度銜接賬務處理之我見

宗地財務收支管理是土地收益分宗核算的基礎，收支兩條線管理是財政資金規范運行的要求。筆者就相關財務制度結合工作實踐談點賬務處理實務拙見。

宗地財務收支制度銜接的背景

《江西省國有土地儲備機構土地收儲財務管理辦法》（以下簡稱：國土財務管理辦法）總則第四條規定：土地收儲業務執行收支兩條線政策，按照“收入財政集中、支出財政監管、收益分宗核算、結余上繳國庫”的原則進行管理。第五條資金和賬戶管理要求：同級財政部門、土地儲備機構在銀行分別設立一個“土地收入財政清算專戶”和“土地收儲資金支出賬戶”。顯然，“收支兩條線”是指土地業務收入繳入“土地收入財政清算專戶”，土地收儲成本支出從“土地收入財政清算專戶”撥至“土地收儲資金支出賬戶”的資金運行政策。而“收益分宗核算”的基礎，就是以宗地為基本單位，分宗核算土地出讓收入和土地收儲成本。然而，國土財務管理辦法出臺以前，全省大多數縣（市）土地儲備機構早已成立，財務收支業務已經發生，核算與管理由于缺乏統一的制度而各行其道。筆者認為，做好新舊賬務的銜接處理是貫徹實施國土財務管理辦法的前提條件和基本要求，土地儲備機構必須在新舊會計科目及相關數據轉換的基礎上，進行宗地財務收支清理銜接的賬務處理。

宗地財務收支銜接前存在的問題

（一）國土財務管理辦法銜接前土地收入未繳財政清算專戶資金問題。未繳資金分兩種情況：一種是宗地土地收入即合同地價全額未繳；另一種是宗地土地收入即合同地價總額中因分期繳交而部分未繳。銜接前的這些未繳財政清算專戶宗地收入資金均有被占用的可能，形成銜接財務收入待處理問題。

（二）國土財務管理辦法銜接前土地收儲成本未通過財政清算專戶核撥資金問題。未通過財政核撥而列支土地收儲成本也分兩種情況：一種是宗地收儲成本總額均未通過財政清算專戶核撥，所有支出以土地收入資金或以銀行借款支付；另一種是宗地收儲成本中的一部分尚未支付完畢，這部分成本待后從財政清算專戶核撥支付。這些銜接前的宗地收儲成本支出均未通過財政清算專戶核撥，形成銜接土地收儲成本待處理問題。

宗地財務收支銜接相關賬務處理例示

宗地財務收支銜接應根據土地儲備資金的實際情況，在宗地財務收支清理的前提下，選擇適當的處理方法。為便于說明，假定某某土地收儲機構有關資料如下表：

例：某年某月宗地財務收支清理情況表（表一）

編制單位：某某土地收儲機構金額單位：萬元

單位負責人：制表人：財政審核人：

注：1、墊付支出的含義為未從專戶預撥而直接支付的成本資金。并假定土地收儲成本均已支付完畢。2、表內數據來源：（1）合同地價。從“事業收入”（分宗）明細賬中取得；（2）實收金額。從“事業收入”（分宗）明細賬減去對應的“應收賬款”（分宗）明細賬中取得；（3）已繳專戶。從“財政清算專戶資金”（分宗）明細賬中取得；（4）未繳專戶。等于表中實收金額減去已繳專戶；（5）土地收儲成本總額。從“土地儲備”（分宗）明細賬中取得；（6）專戶預撥。從“預收賬款”（分宗）明細賬中取得；（7）墊付支出等于表中土地收儲成本總額減去專戶預撥。

例示一：資金周轉法。采用這種處理方法，是在資金充足的條件下進行。假設該土地收儲機構已獲得土地抵押貸款的額度400萬元，即可按表一所列資料分步周轉：

1、貸入款項以B宗土地收入補繳“土地收入財政清算專戶”400萬元。

2、向財政申請機構墊付的各宗土地收儲成本之和530萬元（清算專戶原有不含息土地收入結余資金140萬元）。

3、撥回的墊付成本中以C、D宗土地收入補繳“土地收入財政清算專戶”資金共130萬元。

4、撥回的墊付成本中歸還抵押貸款400萬元。

例示二：賬務處理法。采用這種處理方法是在資金不足的情況下進行，可按下列步驟處理：

1、在表一的基礎上整理列表如下：

例：某年某月宗地財務收支清理情況表（表二）

編制單位：某某土地收儲機構金額單位：萬元

單位負責人：制表人：財政審核人：

上表公式的設置：

A、未繳專戶數≥墊付支出數的：

（1）未繳專戶抵銷墊付支出數=墊付支出數；

（2）抵銷后未繳專戶差額數=未繳專戶數-未繳專戶抵銷墊付支出數；

（3）抵銷后墊付支出欄為零。

B、未繳專戶數≤墊付支出數的：

（1）未繳專戶抵銷墊付支出數=未繳專戶數；

（2）抵銷后墊付支出數=墊付支出數-未繳專戶抵銷墊付支出數；

（3）抵銷后未繳專戶差額欄為零。

C、未繳專戶數為零的：

（1）抵銷后墊付支出數=墊付支出數；

（2）未繳專戶抵銷墊付支出欄和抵銷后未繳專戶差額欄均為零。

2、根據表二所列資料進行賬務處理：

（1）將“未繳專戶”數視同繳存和預撥：

借：財政清算專戶資金（分宗）530萬元

貸：預收賬款

貸：（B宗）——土地收儲成本240萬元，待轉出預撥資金160萬元

貸：（C宗）——土地收儲成本80萬元

貸：（D宗）——土地收儲成本20萬元，待轉出預撥資金30萬元

（2）將待轉出預撥資金轉出掛賬：

借：預收賬款

借：（B宗）——待轉出預撥資金160萬元

借：（D宗）——待轉出預撥資金30萬元

貸：預收賬款——轉出待分配預撥資金190萬元

（3）將轉出待分配的預撥資金彌補未通過清算專戶撥足的宗地成本：

借：預收賬款——轉出待分配預撥資金190萬元

貸：預收賬款（A宗）——土地收儲成本110萬元

貸：（C宗）——土地收儲成本20萬元

貸：（E宗）——土地收儲成本60萬元

通過上述賬務處理，宗地財務收支已完成全面銜接。值得說明的是：如果采用第二種處理方法，財政國庫專戶會計也必須按照財務制度的規定進行相應的會計處理，以便日后對賬與清算。

（作者單位：龍南縣財政局）