構建ＩＴ技術環(huán)境下的現(xiàn)代審計體系

當前，開展計算機審計已是不可回避的歷史趨勢，許多發(fā)達國家在這方面已經捷足先登。我們國家在計算機審計也已經做出了卓有成效的嘗試，為了適應計算機審計發(fā)展的需要，我們有必要在審計人才、審計法律、審計技術等層面建立起一套完備的現(xiàn)代審計體系。

一、IT技術環(huán)境下的審計人才體系建設

我們應該合理配置審計人力資源，實現(xiàn)優(yōu)勢互補。人力資源是一種潛在優(yōu)勢，但這種潛在的資源優(yōu)勢要得到充分的利用，才能轉化為現(xiàn)實優(yōu)勢。要解決審計人力資源對地方計算機輔助審計的制約，實際上關鍵是審計人力資源的投資問題。因此地方審計機關應高度重視和充分發(fā)揮人才的基礎性、決定性、戰(zhàn)略性作用，加大審計人力資源的投資，造就一支適應計算機審計的審計隊伍，為審計事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造條件。整合審計人力資源，并非一朝一夕的事，各地要結合實際，因地制宜，分層進行。

1、充實和儲備計算機專業(yè)人才。對開展網絡審計的審計項目，需要計算機專業(yè)人員完成以下工作:檢查執(zhí)行經濟業(yè)務處理和會計信息處理的應用軟件系統(tǒng)在合法性、正確性、安全性等方面是否存在漏洞和缺陷，有無非法和錯誤的處理和控制，客觀地評價軟件系統(tǒng)的現(xiàn)狀等。由此可見，計算機專業(yè)人員在幫助審計小組制訂計劃、決定審計策略、確定審計計劃，測試應用控制，數據的分析和測試、揭示和懲處利用計算機應用軟件進行欺詐與舞弊等工作中發(fā)揮著重要的作用。因此地方審計機關要以長遠的、可持續(xù)發(fā)展的眼光，充實和儲備計算機專業(yè)人才，通過實踐的磨練，培養(yǎng)造就一批審計業(yè)務和計算機專業(yè)知識都嫻熟的復合型人才隊伍。

2、加大人員培訓力度。培訓是人力資源保值增值的重要手段，對在職審計人員來講，適時的專業(yè)培訓可以提高其工作的熟練度、工作自信心、工作熱情及責任感。因此地方審計機關應建立一套完備的、切實可行的培訓計劃，有重點、分階段地采取多種渠道抓好在職人員的業(yè)務再培訓、再教育，一方面使在職審計人員的經驗優(yōu)勢得以充分發(fā)揮，另一方面適時培養(yǎng)復合型人才，優(yōu)化審計隊伍的知識結構，使之更加適應計算機輔助審計發(fā)展的需要。

3、合理配置審計人力資源，實現(xiàn)優(yōu)勢互補。即通過對審計工作職能的科學定位，選擇行之有效的方式，合理配置人力資源，實現(xiàn)審計力量與審計對象的最佳組合。開展行業(yè)的計算機輔助審計，由于編制、經費等因素的制約，不可能將計算機人員配備到每個項目中，在這種情況下，除了利用本單位的人力資源外，還可以借助外部人力資源為審計服務，即在行業(yè)審計時聘用相關專業(yè)的計算機人員、業(yè)務人員來解決審計力量的配置問題。

4、建立競爭、激勵、團結協(xié)作的機制。在審計機關中提倡團結協(xié)作的團隊精神，通過完善競爭、激勵、獎懲等機制，創(chuàng)造有利于優(yōu)秀審計人才成長的良好環(huán)境，努力造就一支結構合理、素質較高的審計隊伍，為開展計算機輔助審計提供強有力的智力保證。

對計算機審計人員自身而言，應依據自己的職責，做好自我培養(yǎng)，可以依據計算機審計對審計人員的要求，通過閱讀書籍及參加實踐培訓，學習廣博的計算機審計相關知識，培養(yǎng)綜合的計算機審計技能。唯有如此，我們才能打造一支符合計算機審計要求的審計人才隊伍。

二、IT技術環(huán)境下的審計法律體系建設

筆者認為，我們可以從以下三個方面來加強計算機審計的法律法規(guī)建設。

1、重整計算機審計法規(guī)，初步建立準則體系。我國雖然已經有了三個關于計算機審計的規(guī)范，但相互內容重疊現(xiàn)象比較嚴重，層次性差，未形成一個完整的計算機審計規(guī)范體系，顯得比較雜亂。比如《獨立審計具體準則第20號》全面地闡述了計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的內部控制，而《審計機關計算機輔助審計辦法》又存在著一些內部控制的規(guī)范。從內容上講，計算機審計理論體系包括兩大方面：計算機信息系統(tǒng)的審計和計算機輔助審計。前者包括系統(tǒng)開發(fā)審計、內部控制審計、應用程序審計和數據文件審計；而后者包括利用審計軟件對被審計單位的系統(tǒng)進行符合性的審計、利用計算機輔助審計人員建立審計檔案、利用計算機輔助審計人員進行管理咨詢。相應地，計算機審計準則的基本內容應包括信息系統(tǒng)開發(fā)過程的審計準則、信息系統(tǒng)內部控制評價的準則、信息系統(tǒng)輸入→處理→輸出的符合性和實質性測試(包括計算機抽樣審計)準則、應用軟件的擴展和維護的審計準則、審計軟件的基本功能和基本要求的規(guī)范指南。顯然，我國現(xiàn)有的計算機審計準則只是將上述部分內容納入準則體系，缺乏完整性，這種狀況急需加以改變。

2、細化“利用專家的工作”，提高可操作性。在《審計機關計算機輔助審計辦法》和《獨立審計具體準則第20號》中都提到了計算機審計工作可利用專家工作，但并沒有對具體如何操作作出明確的規(guī)定。筆者認為，獨立審計具體準則應強化其實質內容，使之更具有指導意義。具體內容應包括以下三個方面：（1）計算機審計需要計算機專家做的工作。目前在計算機信息系統(tǒng)的應用軟件審計、數據庫結構和數據安全分析和輔導審計人員開發(fā)專用的審計程序方面均需要計算機專家的工作協(xié)助。（2）勝任計算機審計的專家人選。計算機審計專家來源于兩方面：一是從事企業(yè)信息系統(tǒng)開發(fā)工作同時熟悉一些計算機信息系統(tǒng)審計的計算機專家；二是掌握計算機在審計方面應用技能的審計專家。（3）計算機審計專家工作結果的利用。審計人員能否充分利用專家工作的結果，關鍵在于審計項目經理應當在開展實質性工作前，與聘請的專家交流并擬定專家工作的項目和收集、評價審計證據的索引。如果專家的一些結果與財務報表的數據有差異或不能形成充分的審計證據，審計人員必須先考慮一定的替代程序重新審計這些有差異和填補不充分的證據后再綜合利用這些結果。

3、增加“審計人員的能力和技能”和“審計證據的確定”。《審計機關計算機輔助審計辦法》的第五條規(guī)定：“審計機關應當定期對承擔計算機輔助審計的審計人員組織專業(yè)進修和崗位培訓。審計機關應當鼓勵或組織審計人員，參加人事部組織的全國計算機軟件專業(yè)技術資格或水平的統(tǒng)一考試。”而具體準則根本未涉及此方面內容。審計人員的能力和技能作為計算機審計發(fā)展的重要條件，未能從準則的高度進行規(guī)范是不恰當的。計算機會計信息系統(tǒng)比手工會計信息系統(tǒng)要復雜，如果審計人員仍依靠過去的知識和技能，是根本不能勝任的。因此，計算機審計準則中應包括計算機審計人員應該由哪些人員組成、計算機審計人員的資格、審計人員應具有的能力、審計人員應掌握的技能、審計人員的培訓等內容。

三、IT技術環(huán)境下的審計技術創(chuàng)新

我國在計算機信息系統(tǒng)審計技術上進行了積極的探索，但效果并不顯著。目前，我國對計算機在審計領域的應用，逐步由理論研究轉向實際應用，一些原來從事會計電算化軟件開發(fā)研究的機構，現(xiàn)在也加入審計軟件開發(fā)的行列。與此同時，還出現(xiàn)了一批計算機審計的專家與學者。但由于多種因素的影響，理論研究與實際應用仍存在較大的距離。

為積極推進我國計算機審計的進程，應采取相應對策，主要包括：

1、加大通用審計軟件的開發(fā)力度。審計軟件是開展計算機審計工作的技術前提，而通用化審計軟件則是使更多的審計人員推廣計算機審計技術方法的有效手段。因此，審計軟件通用化問題的解決是勢在必行。（1）借鑒會計電算化軟件通用化經驗，切實做好審計業(yè)務的標準化工作，這是開發(fā)通用審計軟件的基礎和審計軟件通用化的依據。（2）國家審計主管機關要抓緊組織國內著名軟件公司特別是會計軟件公司以及各大會計師事務所進行審計軟件的開發(fā)工作，并解決通用化水平低的問題。（3）加強國際交流，向國際著名注冊會計師機構引進先進的審計軟件技術，縮短我國計算機審計的差距。

2、加強會計數據接口的標準化、規(guī)范化工作。由于計算機審計工作的多數數據直接來源于會計系統(tǒng)，因此，標準化、規(guī)范化的會計數據接口是審計工作正確、完整采集會計數據進行處理的前提。這就要求權威的部門應頒布一種標準、規(guī)范的會計數據結構，供會計軟件公司和企業(yè)參考使用，并促使其提供符合標準數據結構要求的接口。

3、提高審計人員的計算機技能。為適應計算機審計的工作環(huán)境，審計人員必須具備相應的計算機技能，即不同層次的審計人員所需的計算機技能是不同的，而提高審計人員的計算機技能也有多種途徑，具體來說有以下幾方面：（1）轉變觀念，提高對計算機審計的認識，強化學習計算機基本技能，如掌握DOS，WINDOWS9X，OFFICE辦公軟件、關系式數據庫、網絡基本操作等；（2）熟悉會計電算化系統(tǒng)，包括基本操作、會計數據處理流程、安全控制、系統(tǒng)開發(fā)技能、會計系統(tǒng)內部控制與評價；（3）掌握審計軟件的基本原理與操作，中高級審計人員還應掌握審計應用軟件的開發(fā)與設計。

4、加強計算機審計的宏觀管理。目前，我國計算機審計處于起步階段，為了使計算機審計工作得到順利發(fā)展，提高計算機審計的工作質量，國家審計主管機關應考慮制定以下幾項規(guī)章制度：（1）根據國情和計算機審計工作狀況，制定推行計算機審計的目標、發(fā)展方向、計算機審計準則，加強計算機審計的管理；（2）制定計算機審計軟件的開發(fā)規(guī)范與測評規(guī)范，加強計算機軟件的開發(fā)管理，提高審計軟件的可靠性；（3）出臺一些措施，加快審計軟件的商品化進程。與此同時，還要制定審計軟件的市場管理辦法，防止因無序競爭造成審計軟件市場的混亂。

（作者單位：江蘇省審計廳）