現(xiàn)金盤點

現(xiàn)金盤點作為一種常用審計方法，在審計實務中得到了廣泛的應用，經(jīng)常能提供一些很有價值的線索。在審計過程中，如何順利地實施好對被審計單位庫存現(xiàn)金地盤點，達到審計的預期目的效果，而不讓現(xiàn)金盤點變成無用功，是十分重要的。以下，筆者結合對現(xiàn)金盤點的理解和自身的審計經(jīng)驗，談談在審計實務中實施現(xiàn)金盤點的幾個需要特別注意的事項。

一、慎重選擇進行現(xiàn)金盤點的時間。

現(xiàn)金盤點能夠發(fā)揮作用，最重要的一點就是要在被審計單位毫無防備的情況下進行，否則其將違法資料整理清除，現(xiàn)金盤點將失去意義。因此，現(xiàn)金盤點最好選擇在審計剛剛進點的時候進行，此時被審計單位一般還沒有進入迎審的角色，很多東西還沒有來得及清理，選擇這個時間盤點一般會取得較好的效果。假如由于某些原因錯過了這個時間段，或者發(fā)現(xiàn)被審計單位屬于比較有迎接審計經(jīng)驗、防范心理較強，就應該在審計進行了一段時間，處于審計中期或者后期進行，這時由于已經(jīng)審計了一段時間，被審計單位一般都會放松警惕，現(xiàn)金盤點往往也會取得意想不到的結果。

二、在不引起被審計單位注意的情況下，確定出納人員的存在。

現(xiàn)金盤點前，必須先肯定出納入員在位，否則審計人員提出要進行盤點時，被審計單位有時候會以出納人員外出辦事，無法打開保險柜，要求過一段時間再盤點，然后利用這段時間進行清理。因此，打算現(xiàn)金盤點前，如果審計人員認識被審計單位的出納，在親眼看到出納身在財務室時，立刻盤點；如果不認識被審計單位的出納，就向對方財務人員提出一筆普通現(xiàn)金或銀行業(yè)務，要求出納來解釋，對方財務人員以為只是普通的問詢，一般不會明白審計人員的意圖，往往會讓出納過來解釋，而一旦出納露面確定身份，即是現(xiàn)金盤點之時。萬一審計人員說出了要盤點，而對方稱出納不在，應該對保險柜貼封條，作為補救措施。

三、涉及多家單位時，最好選擇同時進行。

有的審計項目，可能會延伸審計多家單位，如一個審計組正分成幾個審計小組，分別對幾個平行單位同時審計，在這樣的情況下，幾個小組就應該對這些單位同時實施盤點手續(xù)；或者正在審計某家公司，而審計人員預見到將來會延伸審計幾家該公司的子公司，也應該在盤點母公司的同時，分別派人對幾個子公司進行盤點。這樣操作的目的是為了避免對一家單位盤點后，該單位會告知其他相關單位進行預防，這樣今后再在其他單位實施現(xiàn)金盤點就將失去效力。

四、進入對方財務準備盤點時，首先應對其辦公室進行仔細觀察，確定看見了所有的保險柜。

有些單位財務室可能旋轉了好幾個保險柜，有的還放在相對比較隱蔽的位置，如果審計人員沒有發(fā)現(xiàn)全部的保險柜，而被財務人員帶到其中較明顯的沒有問題的保險柜進行盤點，那么可能存在問題的審計線索就輕易從眼皮底下溜走了。

五、盤點過程中，注意觀察對方財務人員的情緒。

現(xiàn)金盤點中，由于信息不對稱，有些盤點出的材料即使有問題，審計人員也不一定能夠判斷出來。因此，盤點過程中，審計人員應該不斷就盤點出來的材料詢問財務人員，同時仔細觀察其情緒變化。如果發(fā)現(xiàn)詢問到某些材料時，財務人員支支吾吾，或者表現(xiàn)得很緊張，那么這部分材料很可能有問題，需要仔細對待，重點核查。

（作者單位：審計署駐廣州特派辦）