完工百分比法在成本核算中的運用對財務報表的影響

成本管理一直是企業日常經營管理的一項中心工作，在企業生產經營實踐中起著相當重要的作用。現代企業管理需要更加關注成本管理，成本管理也必須更加科學化和系統化。而成本管理的好壞評價將更多依賴于成本核算所呈現的效益結果上。因此選擇科學適用的核算方法也將是企業在進行成本核算前一個重要的分析和判斷，選擇了不同的核算方法將對財務報表產生不同的影響。

完工百分比法在實務中往往用于施工性企業以及建造合同，而隨著社會市場需求的發展和業務的多元化，越來越多的服務業也面臨提供跨年度或項目周期在1年以上的勞務項目。按照《企業會計準則》的要求，對于跨年度的勞務收入應按照完工百分比法進行核算。

一、什么是完工百分比法？

完工百分比法是根據合同的完工進度確認合同收入和費用的一種方法，合同收入應與達到完工進度而發生的合同成本相配比，以反映當期已完工部分的合同收入、費用和利潤。這種方法能為報表使用者提供有關合同進度從本期業績的有用信息，體現了權責發生制。

二、怎樣運用完工百分比法？

運用的前提條件：勞務的結果能夠可靠地估計

完工百分比法的運用：

1、在資產負債表日，勞務的結果能夠可靠地估計。

方法一：測量已完工的進度。

方法二：已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例。

方法三：已經發生的成本占估計總成本的比例。

在采用完工百分比法應確認收入時，收入和相關成本應按以下公式計算：

本期確認的收入＝勞務總收入×本期末止勞務的完成程度－以前報告期間已確認的收入

本期確認的成本＝勞務總成本×本期末止勞務的完成程度－以前報告期間已確認的費用

依據以下條件進行判斷。如同時滿足以下條件，則勞務的結果能夠可靠地估計。

（1）勞務總收入和總成本能夠可靠地計量。

（2）與交易相關的經濟利益能夠流入企業。

（3）勞務的完成程度能夠可靠地確定，勞務的完成程度的確定方法。

2、在資產負債表日，勞務的結果不能可靠地估計。

企業在資產負債表日，如不能可靠地估計所提供勞務的交易結果，亦即不滿足上述三項條件中的任何一項，則企業不能按完工百分比法確認收入。這時，企業應合理預計已經收回或將要收回的款項能彌補多少已經發生的成本，并按以下辦法處理：

（1）已經發生的勞務成本預計能夠得到補償的，應按已經發生的勞務成本金額確認收入；同時按相同的金額結轉成本，不確認利潤。

（2）已經發生的勞務成本預計不能全部得到補償的，應按能夠得到補償的勞務金額確認收入，并按已經發生的勞務成本結轉成本。確認的收入金額小于已經發生的勞務成本的差額，確認為損失。

（3）已經發生的勞務成本全部不能得到補償的，則不應確認收入，但應將已經發生的成本確認為當期損失。

三、對財務報表的影響

在完工百分比法運用中，在勞務結果能夠可靠地估計的情況下的三種方法的選擇，雖然從項目整體的角度分析收入以及毛利均是相同的，但從各年度的情況看卻存在較大的差異。將對企業在績效和納稅方面有著不同的影響。

下面通過舉例來看一下對收入和利潤的影響，以下假設是在資產負債表日，勞務的結果能夠可靠估計的假設情況：

舉例：

A項目簽訂合同總額為1 000萬，合同條款第一年付20%，第二年付60%，第三年付20%，項目要求勘察1 000個基站（以下單位均為萬元）。

1、測量已完工的進度

該方法的使用關鍵在于測量進度的標準和制定。若有相關業務的專家，可以在企業內制定明確測量已完工進度的標準。并將標準為原始依據，在整個業務過程中采用相同的標準進行進度的界定。

2、已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例。

預計已提供勞務占應提供勞務的百分比是鑒于勞務在三年期間的發生的不均衡性，比如前期勘察的調研付出勞務小，后期勘察設計付出勞務成本多等因素，根據合理的推斷和科學的計算確認的百分比，并非直接根據發生的成本占預計總成本的比例屆定。

3、已發生成本占總成本比例。

該方法的運用關鍵在于合理的工程成本預算以及定期的預算跟進（實際與預算差異分析表）以及變更審批后的預算表作為估計項目成本的依據。

四、運用完工百分比法核算要注意什么事項

運用完工百分比法要注意以下事項：

1、合同一定要提前簽訂——以保證分析是否能對勞務結果進行可靠計量。

2、選取最合適的計量方法——同類型的業務最好采取相同的計量方法。

3、計量的方法不得隨意改變——在勞務結果進行可靠計量的情況下，同類型的業務計量方法保持一致，在勞務結果不能進行可靠計量的情況下，按相關制度進行確認。

（作者單位：廣州杰賽科技股份有限公司）