企業(yè)核算形式改變后帶來的稅費(fèi)問題及解決辦法

近幾年來，一些原來以縣、市區(qū)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)為獨(dú)立核算單位繳納稅費(fèi)的企業(yè)，如煙草、郵政、通信、金融保險(xiǎn)、石油等。隨著企業(yè)改制，資產(chǎn)重組和集團(tuán)公司的建立，陸續(xù)改為報(bào)賬制企業(yè)，財(cái)務(wù)核算集中到了地市級(jí)主管部門。但稅費(fèi)按照屬地的原則，仍然在當(dāng)?shù)乩U納。由此，帶來了一些問題。一是各縣市區(qū)的稅費(fèi)難以準(zhǔn)確劃分。尤其是增值稅及隨同增值稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。二是報(bào)賬企業(yè)本應(yīng)在縣市區(qū)繳納的稅費(fèi)逐漸向上轉(zhuǎn)移，引發(fā)了縣市區(qū)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與地市主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收矛盾。三是征管上易產(chǎn)生漏洞，漏征漏管現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

為什么會(huì)出現(xiàn)這些問題呢？經(jīng)調(diào)查主要有以下幾個(gè)原因：

（一）企業(yè)核算上存在問題。

擔(dān)任核算任務(wù)的地市級(jí)企業(yè)沒有完全將縣市區(qū)報(bào)賬企業(yè)的收支分開核算。使得企業(yè)所得稅，增值稅，營(yíng)業(yè)稅，防洪保安資金，印花稅無法在縣市區(qū)之間準(zhǔn)確劃分。

（二）稅費(fèi)管理難以到位。

稅費(fèi)管理難以到位體現(xiàn)在兩個(gè)方面。對(duì)于縣市區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，由于報(bào)賬制企業(yè)的核算地在地市，管理難以落到實(shí)處。大多數(shù)縣市區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)只掌握了集中報(bào)賬前的有關(guān)數(shù)據(jù)，難以掌握企業(yè)新情況。當(dāng)他們找報(bào)賬制企業(yè)了解情況，報(bào)賬制企業(yè)往住以所有憑證在核算地一推了之。當(dāng)我們來到核算單位了解情況，核算單位則以工作忙不予配合。

對(duì)地市稅務(wù)主管部門來說，雖然有條件管，但卻不會(huì)去管。因?yàn)闊o人授權(quán)他們管，同時(shí)縣市區(qū)稅收與他們無利害關(guān)系。退一步說即使授權(quán)給他們管，也難管好。一個(gè)核算企業(yè)往往有幾個(gè)甚至十幾個(gè)報(bào)賬企業(yè)，且分布在各縣市區(qū)，要管好談何易。僅以房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅為例。企業(yè)的房屋分散在各縣市區(qū)，哪些應(yīng)征收房產(chǎn)稅和土地使用稅，按什么依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，他們不在當(dāng)?shù)兀譄o時(shí)間逐一調(diào)查，是難以掌握的。由于管理上的缺位，造成了縣市區(qū)所屬稅款的部分流失。

（三）企業(yè)從自身利益出發(fā)，做好人。

企業(yè)有意將一些本屬縣市區(qū)的稅費(fèi)上繳地市級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理人員為了自己完成任務(wù)，也希望或默認(rèn)企業(yè)這樣做。

由于上述三個(gè)原因的存在，縣市區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)能從報(bào)賬制企業(yè)征到多少稅款，這就取決于同企業(yè)的關(guān)系，同地市主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系。原本正常的稅收現(xiàn)在要靠關(guān)系征，實(shí)在是浪費(fèi)人力、物力。

針對(duì)企業(yè)核算形式改變后帶來的稅費(fèi)問題，我認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面去解決。

第一，加強(qiáng)企業(yè)核算，地市級(jí)企業(yè)對(duì)縣市區(qū)報(bào)賬制企業(yè)的收支應(yīng)分開核算，統(tǒng)負(fù)盈虧。為縣市區(qū)稅款的劃分提供依據(jù)。

第二，依據(jù)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)合理劃分稅費(fèi)。

1、依據(jù)銷售收入情況計(jì)算報(bào)賬制企業(yè)在各縣市區(qū)應(yīng)繳的防洪保安資金，副食品市場(chǎng)價(jià)格調(diào)節(jié)基金。即以報(bào)賬制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入分別乘以兩項(xiàng)基金的征收率。

2、依據(jù)報(bào)賬制企業(yè)的收入或利潤(rùn)占總收入或總利潤(rùn)的比重確定其應(yīng)繳的企業(yè)所得稅。現(xiàn)舉例說明如下，假設(shè)某企業(yè)當(dāng)年總收入為1 000萬元，總利潤(rùn)為100萬元，應(yīng)納所得稅為33萬元。該企業(yè)有數(shù)個(gè)報(bào)賬制企業(yè)，其中甲企業(yè)當(dāng)年銷售收入為400萬元，利潤(rùn)為42萬元。如果依據(jù)收入指標(biāo)確定報(bào)賬制企業(yè)甲應(yīng)納所得稅，則為（400／1000）×33%=13.2萬元；若以利潤(rùn)指標(biāo)確定甲應(yīng)繳的所得稅，則為（42／100）×33=13.86萬元

3、依據(jù)應(yīng)納增值稅與同期銷售收入的比例，計(jì)算出各縣市報(bào)賬制企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的增值稅、城建稅與教育費(fèi)附加。即報(bào)賬制企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的增值稅=報(bào)賬企業(yè)銷售收入×（應(yīng)納增值稅稅額總額/銷售收入總額）。計(jì)算出報(bào)賬企業(yè)的增值稅后再分別乘以城市維護(hù)建設(shè)稅率和教育費(fèi)附加率就可以得出其應(yīng)納的城建稅及教育費(fèi)附加。

4、依據(jù)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)明細(xì)賬中的房屋及土地座落地點(diǎn)及用途，計(jì)算出報(bào)賬制企業(yè)向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用銳。

5、依據(jù)工資明細(xì)表，計(jì)算出各報(bào)賬制企業(yè)要扣繳的個(gè)人所得稅。

第三，條管企業(yè)核算形式改變后，稅企雙方應(yīng)就征管方式、資料提供達(dá)成共識(shí)。保障縣市區(qū)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有較好的納稅資料獲取渠道，及時(shí)掌握納稅變動(dòng)情況。

第四，為保證縣市區(qū)對(duì)報(bào)賬制企業(yè)的管理能落到實(shí)處。縣市區(qū)稅務(wù)局應(yīng)參于企業(yè)的年終匯算清繳，為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，提高效率，可匯同所有征收機(jī)關(guān)年終進(jìn)行一次聯(lián)合檢查。確保縣市區(qū)稅款不流失。

（作者單位：樂平市地稅局）