審計風險的成因與防范

近年來，國內外發生了安然、世通、中天勤等重大審計公訴案件，對注冊會計師行業產生很大影響，也對審計風險的防范提出了更高的要求。如何降低審計風險，已經成為審計理論界和實務界極為關注的重大問題。

一、審計風險的含義

審計是對被審計單位經濟活動進行審查和評價的經濟監督工作。對審計風險的涵義，國際審計準則第25號《重要性和審計風險》的定義是：“審計風險是指審計人員對實質上誤報的財務資料可能提供不適當意見的風險。”我國《獨立審計具體準則第9號——內部控制與審計風險》則將審計風險界定為：“審計風險是指會計報表存在重大漏報或錯報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。”

通俗地講，審計風險就是指會計報表存在重大錯報或漏報，審計組織或審計人員在審計過程中由于審計條件的限制、審計人員知識技能的不足和工作上的疏忽等因素的影響，而審計后發表不恰當審計意見的可能性。審計風險實際上包括兩部分：一是注冊會計師認為公允的會計報表，但實際上卻是錯誤的；二是注冊會計師認為錯誤的會計報表，但實際上是公允的。

審計風險存在于審計工作的全過程，從制定審計計劃到提出審計意見書、做出審計決定乃至審計復議等各個環節都存在審計風險，其主要形式有越權風險、程序風險、取證風險、判斷風險、處理處罰風險以及文書制作風險等。審計風險具有客觀性和潛在性的特征，它客觀存在但又不易察覺，因此，為了有效地進行審計，需要對審計風險產生的原因有一個清醒地認識，注冊會計師也必須接受一定的風險。

二、審計風險存在的因素分析

產生審計風險的原因是多方面的，主要包括以下幾方面：

1、客觀經濟活動的復雜性以及審計范圍的擴展。隨著市場經濟的發展，承包、租賃、收購、兼并、重組、關聯方交易等新問題不斷出現，經濟業務的種類和性質在不斷的多樣化和復雜化，被審計單位的會計信息資料越來越多，其中不乏參雜差錯和虛假的會計資料，客觀上加大了審計風險的發生。而社會公眾對審計的要求也由此越來越高，審計范圍在逐漸擴大，目前審計范圍已經從傳統的財務報表審計擴大到財務報表以外。社會公眾要求審計人員揭示企業經營中存在的重大差錯和舞弊，并要求審計人員對企業持續經營能力做出評價，不僅加大了審計人員的審計責任，也使審計人員的工作內容和工作難度大幅度增加。

2、社會公眾的審計期望值過高。職業界和社會公眾對注冊會計師的要求過高，絕大部分人認為經過注冊會計師審計的會計報表就應該絕對正確，完全可以信賴，這就形成了社會公眾注冊會計師職業水平的審計期望差。實際上，由于被審計單位的因素、注冊會計師的能力有限等因素的影響，注冊會計師無法保證能夠覺察所有的舞弊行為，他們也只有在遵守職業規范基礎上，一定程度上保證會計報表的正確，按公認會計準則公允表述發表意見。而社會公眾不予理解，審計訴訟案件越來越多，導致審計風險的加大。

3、被審計單位治理結構和內部控制不完善。被審計單位的治理結構是否完善，內部控制制度是否健全有效，直接關系到審計風險。如果被審計單位存在內部治理結構形同虛設、“內部人”控制現象、管理當局凌駕于內部控制之上、有關人員相互勾結致使內部控制失效、內部控制設計不合理或執行無效等現象，則審計風險會加大。當前市場經濟環境日趨復雜，企業經營不穩定性高，使得審計人員難以全面地反映和評價企業經營情況，從而審計風險增加。

4、審計機構內部因素。首先，審計方法的采用。在審計實務中，審計人員廣泛地運用抽樣技術，如判斷抽樣、統計抽樣等方法。而審計人員在進行抽樣審計時，如果樣本量過大，會造成人力和時間的浪費，加大審計成本；如樣本量過小，可能產生誤差導致錯誤的結論。那么，如果樣本的狀況不足以代表總體的特征，那么錯誤的可能性就會發生，審計風險就不可避免。其次，會計師事務所審計質量控制制度不健全。目前大部分事務所的質量控制制度很不完善，即使實施了質量控制制度，也只是停留在最基本的審計工作底稿的審核上，沒有建立起全過程全方位的質量監控體系。

5、審計機關和審計人員自身因素。注冊會計師的綜合素質對執業風險的防范具有決定性作用。目前我國注冊會計師的整體素質不高，業務知識及專業水平不能勝任業務發展需要，在職培訓不夠，導致其不能做到客觀公正、實事求是地進行執業操作，使審計結論產生偏差，引起審計風險。

三、防范審計風險的對策

1、強化審計風險意識

審計人員的風險意識對審計結論有重要影響，重視防范和控制審計風險是保證審計質量，維護審計聲譽的需要。實踐證明，只有牢固樹立風險觀念，恪守應有的謹慎與合理的懷疑，才能最大限度地降低審計風險，防止審計失敗。可以通過建立健全全面審計質量控制制度、建立責任追究制度來加強風險意識，明確審計小組、審計組長和審計人員各自的權力和責任，要求審計人員嚴格執行審計規范，將責任具體落實，促進審計工作各個階段和各級審計人員各負其責、各擔風險。

2、審慎選擇被審計單位

會計師事務所在接受審計客戶時，必須對企業的經營目標、經營環境、企業管理層的經營理念和誠信以及企業的財務狀況和經營成果進行仔細的分析，以全面把握客戶的信息和審計風險的可控性，把審計風險監控在事前。當被審計單位面臨財務困難時，出具虛假財務報表的可能性就大。審計人員在實施審計之前，要全面、客觀的掌握被審計單位的基本情況，要了解其業務流程、管理制度、人事管理及人員配備情況，特別要了解其以前的法律訴訟情況和原因，以對該單位的經營情況和社會信譽有比較完整的認識，有針對性地確定防范審計風險的辦法和措施。

3、縮小審計期望差

要縮小社會公眾與注冊會計師之間的審計期望差，就要加強二者之間的溝通，要大力宣傳注冊會計師的能力和注冊會計師的審計程序與審計方法，讓社會公眾從思想深入理解審計風險，意識到執行審計時必然存在審計風險，對于審計風險以及注冊會計師的能力和責任有一個清醒的認識，讓他們明白不能完全的依賴注冊會計師的審計報告，注冊會計師只能盡量降低審計失敗的可能性，而不能保證審計的完全正確，以使其在審計失敗時公平、公正地對待包括被審計單位之內的各方當事者。

4、正確選擇運用現代審計方法

審計人員在實施審計時，要根據重要性和謹慎性原則，在合理評估審計風險的基礎上圍繞審計目標正確選擇審計方法。在我國的審計實踐中，審計人員主要采用判斷抽樣的審計方法，需要根據被審計單位的實際情況確定抽樣審計的規模和范圍。一般而言，對內控制度薄弱的環節，或重大的事件，或審計風險較大的領域，應適當擴大抽樣的范圍和規模。反之應縮小抽樣的范圍和規模。也可以運用風險導向審計方法，它是以量化的風險水平為重點，在確定的風險水平基礎上，決定實質性測試的程度和范圍，強調針對不同客戶實施個性化的審計程序，針對特殊的、不同的風險點，實施不同的程序，能夠有效降低審計風險。

5、加強會計師事務所內部治理

會計師事務所內部控制力度的加大，是有效防范審計風險的重要措施。比如，要制定明確的審計質量控制標準，建立嚴格的審批制度，實施高效的審計理論和方法學習制度等等。

隨著市場經濟的發展和國際貿易的加強，審計業務將發揮越來越重要的作用，為此，應該加大力度研究防范審計風險的有效方法，以促進審計職業的健康發展。

參考文獻

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（作者單位：江西省農業銀行駐吉安審計辦、萬安縣農業局）