社會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)構(gòu)建的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

摘 要：目前，西方許多學(xué)者將環(huán)境會(huì)計(jì)和社會(huì)會(huì)計(jì)結(jié)合起來(lái)構(gòu)建了社會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行研究，這是因?yàn)槿祟惿鐣?huì)的發(fā)展，歸根結(jié)底是人類與其所處社會(huì)環(huán)境與自然環(huán)境對(duì)立統(tǒng)一、協(xié)調(diào)共進(jìn)的動(dòng)態(tài)過(guò)程，而我國(guó)鮮有人進(jìn)行這方面的研究。因此在充分借鑒西方學(xué)者關(guān)于社會(huì)和環(huán)境會(huì)計(jì)研究最新成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，就構(gòu)建我國(guó)的社會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)學(xué)分析，以推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究與實(shí)踐的豐富和發(fā)展。

關(guān)鍵詞：社會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)；政治經(jīng)濟(jì)學(xué)；環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)；經(jīng)濟(jì)學(xué)的外部性

中圖分類號(hào)：F234.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009－9107（2007）02－0039－04

建立在歷史成本計(jì)價(jià)、權(quán)責(zé)發(fā)生制和復(fù)式記賬三大支柱基礎(chǔ)上的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)雖然在人類社會(huì)的發(fā)展進(jìn)程中功不可沒(méi)，但是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)僅僅是經(jīng)濟(jì)效益的維護(hù)者，并不能滿足可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求，最大限度地追逐利潤(rùn)，追求比較小的投入以獲取最大的產(chǎn)出，是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。而且傳統(tǒng)會(huì)計(jì)沒(méi)有將對(duì)環(huán)境影響所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題很好地納入會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐中加以研究和解決，這就使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)污染環(huán)境、消耗資源等所造成的社會(huì)成本成為一個(gè)“旁觀者”、“局外人”，產(chǎn)生了用企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的“內(nèi)部經(jīng)濟(jì)性”掩蓋了企業(yè)的“外部非經(jīng)濟(jì)性”。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的諸多局限性表明其自身難以適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求。為了解決這一問(wèn)題，許多學(xué)者提出了環(huán)境會(huì)計(jì)、社會(huì)會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)等理論，這些會(huì)計(jì)理論的提出極大促進(jìn)和豐富了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論，符合人類社會(huì)發(fā)展的要求和規(guī)律，蘊(yùn)含了人類思想發(fā)展的火花和意識(shí)進(jìn)步。在我國(guó)，鮮有人將社會(huì)會(huì)計(jì)和環(huán)境會(huì)計(jì)結(jié)合起來(lái)進(jìn)行研究，而國(guó)外許多學(xué)者已從早期單純的社會(huì)會(huì)計(jì)和環(huán)境會(huì)計(jì)研究的窠臼中走出來(lái)，將兩者結(jié)合起來(lái)進(jìn)行研究，形成了社會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)。這是因?yàn)槿祟惿鐣?huì)的發(fā)展，歸根結(jié)底是人類與其所處社會(huì)環(huán)境與自然環(huán)境對(duì)立統(tǒng)一、協(xié)調(diào)共進(jìn)的動(dòng)態(tài)過(guò)程，這種過(guò)程是多維的，是不能割裂的。有鑒于此，本文試圖在充分借鑒西方學(xué)者關(guān)于社會(huì)和環(huán)境會(huì)計(jì)研究最新成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，就構(gòu)建我國(guó)的社會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)學(xué)分析，以推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究與實(shí)踐的豐富和發(fā)展。

一、社會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)的淵源

20世紀(jì)90年代后，隨著國(guó)際社會(huì)掀起了經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、人口、資源、環(huán)境等方面相聯(lián)系的可持續(xù)發(fā)展的浪潮。在這種背景下，一些西方學(xué)者開始試圖將社會(huì)和環(huán)境產(chǎn)生的相互作用結(jié)合起來(lái)，充分借鑒社會(huì)會(huì)計(jì)和環(huán)境會(huì)計(jì)已有的研究成果，逐漸形成了社會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究。社會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)的產(chǎn)生來(lái)自于學(xué)者們對(duì)于會(huì)計(jì)功能的三方面的深化認(rèn)識(shí)：首先，會(huì)計(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)反映它的社會(huì)背景；其次，會(huì)計(jì)應(yīng)反過(guò)來(lái)重新構(gòu)造社會(huì)的真實(shí)性；最后，會(huì)計(jì)本質(zhì)上是傳統(tǒng)的新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的應(yīng)用。研究社會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)的學(xué)者們?cè)谥赋鰝鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)種種局限性的同時(shí)，提出了社會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)具有的三大任務(wù)：第一個(gè)任務(wù)是應(yīng)更好地理解企業(yè)在利潤(rùn)上升的同時(shí)，受其影響的環(huán)境質(zhì)量以及與之相關(guān)的社會(huì)責(zé)任卻不斷下降；第二個(gè)任務(wù)是在現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)踐中尋求一些適當(dāng)?shù)姆椒ǎ沟脮?huì)計(jì)能夠做出恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整以更好的鼓勵(lì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為能同社會(huì)責(zé)任及環(huán)境進(jìn)行良性互動(dòng)，目前在這方面開展的研究有：檢察和審視企業(yè)的投資評(píng)估體系，重新考慮企業(yè)關(guān)閉和開設(shè)工廠的決定，探求與倫理有關(guān)的投資問(wèn)題等等；第三個(gè)任務(wù)是尋求對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為和社會(huì)責(zé)任、環(huán)境之間關(guān)系的新的解釋，目前在這方面討論的最多的是企業(yè)就其經(jīng)濟(jì)行為是否應(yīng)增加環(huán)境影響報(bào)告和社會(huì)責(zé)任審計(jì)的披露。［1-5］當(dāng)然，就現(xiàn)階段而言，社會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)在西方國(guó)家仍然處于較為初步的研究階段，基本上圍繞上述三大任務(wù)展開，在這方面做得最為出色當(dāng)屬Gray教授和其領(lǐng)導(dǎo)的社會(huì)和環(huán)境會(huì)計(jì)研究中心（CSEAR）。作為環(huán)境會(huì)計(jì)研究的領(lǐng)軍人物之一的Gray教授自20世紀(jì)90年代以來(lái)，研究的領(lǐng)域逐漸向社會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)擴(kuò)展，發(fā)表了許多有影響的論文和著作，而其所領(lǐng)導(dǎo)的社會(huì)和環(huán)境會(huì)計(jì)研究中心是總部設(shè)在英國(guó)Dundee大學(xué)的學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)，在22個(gè)國(guó)家擁有分支機(jī)構(gòu)，會(huì)員超過(guò)200人。［6，7］

二、社會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

社會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展除了經(jīng)濟(jì)社會(huì)的現(xiàn)實(shí)原因和會(huì)計(jì)理論研究的深化推動(dòng)以外，還有經(jīng)濟(jì)學(xué)理論為其產(chǎn)生和發(fā)展提供了強(qiáng)大的理論支持。我國(guó)的社會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)正處于認(rèn)識(shí)探索階段，因此有必要用經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)原理來(lái)對(duì)社會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論和實(shí)踐加以指導(dǎo)，這樣能夠促進(jìn)社會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論的科學(xué)構(gòu)建和健康發(fā)展。

（一）政治經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

作為現(xiàn)代西方自由主義思潮來(lái)源之一的Bourgeois的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)理論備受研究社會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)者們的推崇，因?yàn)槌薆ourgeois本人作為20世紀(jì)初歐洲政壇的杰出人物外，更重要的是其政治經(jīng)濟(jì)學(xué)雖然是建立在傳統(tǒng)的古典自由主義理論的基礎(chǔ)上，但是它卻包含了許多諸如社會(huì)公平、和諧社會(huì)等體現(xiàn)人文關(guān)懷的思想，同時(shí)布爾茹瓦的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)充分研究了在一個(gè)社會(huì)或團(tuán)體里，具有不同利益追求的經(jīng)濟(jì)個(gè)體在其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)利益活動(dòng)時(shí)，如何在既能滿足和保護(hù)自身利益的同時(shí)，又做到同其他行為者處理好關(guān)系，以保證自身在這個(gè)社會(huì)或團(tuán)體中生存下去。［8］Bourgeois的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)特別強(qiáng)調(diào)了社會(huì)因素、環(huán)境因素都不同程度的制約著利益追求者的經(jīng)濟(jì)行為，其中社會(huì)因素當(dāng)中包含了政府或社會(huì)管理機(jī)構(gòu)的重要作用，這種作用體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是對(duì)符合整個(gè)社會(huì)利益的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行保護(hù)，二是對(duì)損害整個(gè)社會(huì)利益的行為進(jìn)行干預(yù)。事實(shí)上，布爾茹瓦的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)思想當(dāng)中所強(qiáng)調(diào)的社會(huì)團(tuán)體更多是指企業(yè)，其思想理論表明企業(yè)和其他類型的公民一樣都對(duì)社會(huì)負(fù)有倫理道德義務(wù)，可以并且應(yīng)該幫助社會(huì)和社會(huì)上的特殊群體。在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，由于每個(gè)人能力、機(jī)會(huì)等等條件的不同，必然有一些人是居于弱勢(shì)群體地位。一個(gè)企業(yè)，尤其是一個(gè)成功的企業(yè)，必然是經(jīng)濟(jì)社會(huì)當(dāng)中的一個(gè)強(qiáng)勢(shì)群體，一方面在為社會(huì)創(chuàng)造財(cái)富，另一方面社會(huì)財(cái)富也更多地集中在這些成功的企業(yè)當(dāng)中，它們應(yīng)該有責(zé)任幫助社會(huì)上的弱勢(shì)群體。企業(yè)的這種公益行為應(yīng)當(dāng)被視為是一個(gè)富有文化理念的道德理想，是企業(yè)成為社會(huì)良心維護(hù)者的自覺(jué)行動(dòng)，而且也是企業(yè)獲得社會(huì)承認(rèn)的有效途徑。任何組織的存在和發(fā)展，只有在它擁有為社會(huì)，至少是為大多數(shù)人所接受的道德上的正當(dāng)性時(shí)，才能被大眾視為是正義的，才能為社會(huì)大眾所認(rèn)可和接受，并成長(zhǎng)壯大。所以，當(dāng)企業(yè)以種種形式回報(bào)社會(huì)的時(shí)候，并不能簡(jiǎn)單視之為一種單方面的給予，而是自身獲得立身之本的必要付出。采用這些觀點(diǎn)，一些社會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究者得出了許多有價(jià)值的研究成果，例如，Ramanathan就得出了“社會(huì)合同”（social contract）的概念［9］，他認(rèn)為一個(gè)企業(yè)的存在總體上是依賴于社會(huì)的支持的，如果企業(yè)從事?lián)p害社會(huì)利益的行為的話，社會(huì)就將采取取消該企業(yè)營(yíng)業(yè)資格的行為，最終會(huì)導(dǎo)致該企業(yè)的消失。為了避免上述情況的發(fā)生，同時(shí)保持自身能在社會(huì)中生存下去，有理由相信企業(yè)的管理層就會(huì)發(fā)布企業(yè)與其所在環(huán)境和社會(huì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)行為的信息。又例如，Gray 等人就得出如果企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為侵犯了，或者被察覺(jué)侵犯了廣大社會(huì)成員的各種相關(guān)利益的話，政府應(yīng)該進(jìn)行干預(yù)以保護(hù)全體社會(huì)成員的利益。［1，2］作為企業(yè)而言，必須及時(shí)、充分、有效地披露其經(jīng)濟(jì)行為對(duì)社會(huì)、環(huán)境可能造成后果的詳盡信息，以取得與其利益相關(guān)群體的信任，避免政府干預(yù)。

（二）環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，造成環(huán)境的污染和破壞，除了人們未能認(rèn)識(shí)的自然生態(tài)規(guī)律外，主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是環(huán)境資源的產(chǎn)權(quán)制度缺損；二是對(duì)于環(huán)境資源使用上的社會(huì)貼現(xiàn)率與私人貼現(xiàn)率存在不一致。［10］產(chǎn)權(quán)制度缺損反映了環(huán)境資源具有公共物品的特征，導(dǎo)致環(huán)境資源不具有排他性。但是，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)境資源已經(jīng)越來(lái)越稀缺，因此很多環(huán)境資源已經(jīng)具有競(jìng)爭(zhēng)性特征，實(shí)際上是一種準(zhǔn)公共物品，雖然具有競(jìng)爭(zhēng)性，卻不具有排他性。環(huán)境資源這種具有競(jìng)爭(zhēng)性卻不具有排他性的特征，是外部性問(wèn)題產(chǎn)生的原因。經(jīng)濟(jì)上外部性的存在會(huì)引起市場(chǎng)失靈而使社會(huì)資源無(wú)法得到有效配置，從而導(dǎo)致如河流、林地和草場(chǎng)等環(huán)境資源使用上產(chǎn)生“公用地的悲劇”，這表明了任何時(shí)候只要許多個(gè)人共同使用一種稀缺資源，便會(huì)發(fā)生環(huán)境的退化。而環(huán)境資源使用上的社會(huì)貼現(xiàn)率與私人貼現(xiàn)率的不一致，又會(huì)導(dǎo)致在資源利用過(guò)程中，沒(méi)有全面權(quán)衡經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)之間的關(guān)系，只考慮近期的直接的經(jīng)濟(jì)效果，忽視了經(jīng)濟(jì)發(fā)展給自然和社會(huì)帶來(lái)的長(zhǎng)遠(yuǎn)的影響，這樣造成的后果是在環(huán)境資源被大肆利用而不斷減少的情況下，卻沒(méi)有更多的替代性解決方案，從而加劇了資源的緊張程度。正是從這兩點(diǎn)我們可以看出，由于資源的稀缺性，社會(huì)成員一般都會(huì)產(chǎn)生利己的動(dòng)機(jī)，每個(gè)成員都希望擴(kuò)大自己的利益，從而造成了公有財(cái)產(chǎn)的過(guò)度利用和浪費(fèi)的現(xiàn)象；由于資源的稀缺性，企業(yè)要想使用它，必須付出一定的代價(jià)，所以，環(huán)境資源也是經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的經(jīng)濟(jì)物品，會(huì)計(jì)對(duì)它的價(jià)值應(yīng)該進(jìn)行核算，況且企業(yè)的行為是經(jīng)濟(jì)行為，制約和規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為的最有效手段之一便是采用會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理手段。而且，隨著資源的日益減少，人類講求整體經(jīng)濟(jì)效益的意識(shí)越來(lái)越強(qiáng)烈。會(huì)計(jì)作為衡量經(jīng)濟(jì)效果的手段，反映資源配置結(jié)果的工具，對(duì)資源的核算和管理起著不可替代的作用。從根本上來(lái)說(shuō)，由于人們的經(jīng)濟(jì)關(guān)系處于社會(huì)關(guān)系的支配地位，所以作為經(jīng)濟(jì)手段的會(huì)計(jì)是環(huán)境管理手段的核心。環(huán)境問(wèn)題的背后無(wú)不隱藏著人們之間經(jīng)濟(jì)利益上的沖突，環(huán)境問(wèn)題的解決實(shí)質(zhì)上是各利益相關(guān)者談判和重復(fù)博弈的過(guò)程。因此采用會(huì)計(jì)手段對(duì)改善環(huán)境管理，實(shí)現(xiàn)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，全球環(huán)境管理的實(shí)踐也證明了環(huán)境管理越來(lái)越依賴于會(huì)計(jì)等經(jīng)濟(jì)手段的完善與應(yīng)用。我國(guó)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，沒(méi)有考慮對(duì)環(huán)境資源的核算和環(huán)境信息的披露，不能適應(yīng)現(xiàn)在所倡導(dǎo)的“綠色經(jīng)濟(jì)”的要求。所以，為了確保對(duì)有限資源的有效利用和合理配置，對(duì)環(huán)境資源明確產(chǎn)權(quán)、進(jìn)行量化和處理顯得順理成章，于是社會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)得以產(chǎn)生。例如，某條河流的上游污染者使下游用水者受到損害。如果給予下游用水者以使用一定質(zhì)量水源的財(cái)產(chǎn)權(quán)，則上游的污染者將因把下游水質(zhì)降到特定質(zhì)量下而受罰。在這種情況下，上游污染者便會(huì)同下游用水者協(xié)商，將這種權(quán)利從他們那里買過(guò)來(lái)，然后再讓河流受到一定程度的污染，同時(shí)，遭到損害的下游用水者也會(huì)使用他出售污染權(quán)而得到的收入來(lái)治理河水。綜合上下游兩方使用者來(lái)看，由于上游污染者為其造成的外部影響支付了代價(jià)，故其私人成本與社會(huì)成本之間不存在差別。社會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)就可以披露財(cái)產(chǎn)權(quán)交易雙方相關(guān)的會(huì)計(jì)的信息，將雙方在交易中的收益和承擔(dān)的成本加以量化，以提供給雙方企業(yè)內(nèi)部決策人和企業(yè)外部的利益相關(guān)者，這樣可以做到全面準(zhǔn)確地衡量企業(yè)與社會(huì)責(zé)任相關(guān)的支出和收益。

（三）經(jīng)濟(jì)學(xué)的外部性分析

在很多時(shí)候，某一個(gè)個(gè)體（生產(chǎn)者或消費(fèi)者）的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)給社會(huì)上其他成員帶來(lái)危害，但他自己卻并不為此而支付足夠補(bǔ)償這種危害的成本。此時(shí)，這個(gè)個(gè)體為其活動(dòng)所付出的私人成本就小于該活動(dòng)所造成的社會(huì)成本。這種性質(zhì)的外部影響被稱為所謂“外部不經(jīng)濟(jì)”，反之，則成為“外部經(jīng)濟(jì)”。根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體是生產(chǎn)者還是消費(fèi)者，外部不經(jīng)濟(jì)可以分類為“生產(chǎn)的外部不經(jīng)濟(jì)”和“消費(fèi)的外部不經(jīng)濟(jì)”。［11］企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任是在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生出來(lái)的，企業(yè)的這種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能會(huì)造成對(duì)本企業(yè)員工和社會(huì)公眾的利益的損害，可能會(huì)對(duì)自然環(huán)境和自然資源造成破壞性的影響，而企業(yè)往往逃避對(duì)此的責(zé)任，使得其付出的成本小于其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所造成的社會(huì)成本，因此可以將與企業(yè)的社會(huì)責(zé)任相關(guān)的外部影響定義為生產(chǎn)的外部不經(jīng)濟(jì)。正因?yàn)槠髽I(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生的“生產(chǎn)的外部不經(jīng)濟(jì)”，社會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)就是要確認(rèn)、計(jì)量和披露這種“生產(chǎn)的外部不經(jīng)濟(jì)”，用來(lái)對(duì)“看不見的手”的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)方式進(jìn)行補(bǔ)充調(diào)節(jié)，使得企業(yè)披露其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)社會(huì)造成的影響，以及企業(yè)如何處理這種影響造成的社會(huì)成本，從而縮小企業(yè)付出的成本與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所造成的社會(huì)成本的差異，促使企業(yè)履行應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，達(dá)到資源配置最優(yōu)化和社會(huì)公平的目標(biāo)。例如，在“生產(chǎn)的外部不經(jīng)濟(jì)”情況下，假定某一生產(chǎn)者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的私人成本和社會(huì)成本分別為CP和CS。由于存在外部不經(jīng)濟(jì)，故私人成本小于社會(huì)成本：CP＜CS。如果該生產(chǎn)者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得到的私人利益VP大于其私人成本而小于社會(huì)成本，即有 CP＜VP＜CS，那么該生產(chǎn)者顯然會(huì)按照他目前的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，盡管從社會(huì)的角度來(lái)看，該生產(chǎn)者的活動(dòng)破壞了社會(huì)財(cái)富，是不利的。在這種情況下，通過(guò)實(shí)行社會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)可以在一定程度上改變這一狀態(tài)，在該生產(chǎn)者實(shí)行社會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)后，就必須向政府監(jiān)管部門、環(huán)境保護(hù)部門和社會(huì)公眾披露其承擔(dān)社會(huì)責(zé)任情況，有關(guān)部門就可以看到該生產(chǎn)者的私人成本小于社會(huì)成本的具體數(shù)額，迫使該生產(chǎn)者為了彌補(bǔ)這一差額必須采取相關(guān)措施。如果生產(chǎn)者采取了相關(guān)的承擔(dān)社會(huì)成本的措施，就會(huì)放棄一部分利益，即為（CS－CP），而社會(huì)上其他人由此而避免的損失也為（CS－CP）。故這樣重新分配后，可以使每個(gè)人的損失都減少，亦即每個(gè)人的福利水平增大。由此可見，通過(guò)實(shí)行社會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)，可以減少“生產(chǎn)的外部不經(jīng)濟(jì)”對(duì)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)及環(huán)境造成的不良影響。

總之，社會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)反映了社會(huì)與時(shí)代的需要，對(duì)促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究和發(fā)展具有現(xiàn)實(shí)意義。筆者希望本文所作研究能收到引玉之效。

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