進一步完善我國消費稅改革構想

消費稅作為調節消費、體現產業政策的稅種，為當今世界各國普遍采用。盡管各國征收的稅目不盡相同，但共同的特點都是對非必需品和奢侈品征稅。2006年我國進行了消費稅的改革，運行狀況良好，但也存在著若干不容忽視的問題。

2006年4月1日，我國對消費稅進行了重大調整，從而引起人們議論紛紛，很多人都在談論著大排量汽車是否應該漲價?一雙一次性筷子漲那么點兒錢究竟能解決什么問題?會不會引發整體消費品漲價風潮?此次調整究竟會給我們的生活帶來怎樣的變化?我們應如何看待這次改革?等等。

應該看到，我國這次消費稅調整是按照貫徹落實科學發展觀、建設環保、節約型社會和構建和諧社會的要求進行的，特點十分突出。一是進一步完善了消費稅的環保措施。隨著改革開放的推進深入，近年來我國經濟一直保持較高的增長速度，然而與之相伴的卻是高耗能、高污染，環境遭到嚴重破壞，因此，保護生態環境呼聲日益高漲。此次消費稅改革新增了石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油五個子目。由于這些燃料的使用會造成一定的土壤和空氣污染，把它們納入消費稅的課稅范圍是符合環保要求的。通過稅收手段，實現國家的產業政策導向，鼓勵發展環境保護型、節約資源型、高附加值的產業，為今后中國經濟的發展奠定良好的基礎。二是體現了社會公平原則。構建和諧社會的一個重要方面，就是大力推行社會公平。改革開放以來，我國社會發生了翻天覆地的變化，允許一部分人、一部分地區首先富裕起來的政策，極大地調動了廣大人民群眾的積極性，進而推動了社會生產力的發展，但也出現了與社會發展不相適應的現象，貧富差距拉大的問題相當突出。調整消費稅，可以有效地縮小貧富差距，平衡社會各階層利益。三是擴大稅源，增加政府財政收入。消費稅除了調節功能，還有增加財政收入功能。這次消費稅改革擴大了征收范圍，新增了一些消費稅的稅日。以成品油稅目為例，這次稅改把原汽油、柴油稅目作為成品油稅目的兩個子目，同時又新增石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油五個子目。另外，又新增高爾夫球及玩具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實際地板的稅目，這些商品的稅率從5％到20％不等，在一定程度上增加了財政收入。據統計，到2006年底，全年國內消費稅收入達1885.67億元，比上一年同期增加了251.36億元。增長幅度達15.4％。

從世界范圍來看，消費稅是一種古老的稅種，其雛形最早產生于古羅馬帝國時期。當時，隨著農業、手工業的發展，城市的興起與商業的繁榮，政府相繼開征了諸如鹽稅、酒稅等產品稅。這就是消費稅的原形。消費稅發展至今，已成為世界各國普遍征收的稅種，目前已有130多個國家或地區在征收，而且還有增加的趨勢。國外的稅收制度比我們國家制定的時間長，也更為完善。因此，借鑒國外消費稅制度改革的成功經驗，針對我國在實施消費稅中存在的問題，探討如何進一步完善消費稅改革的具體措施。

一、應該適當擴大消費稅的征稅范圍

國際上按照數量把消費稅分為3類，即有限型消費稅(15個稅目以下)、中間型消費稅(15-30介稅目)和延伸型消費稅(30個-以上稅目)。現在歐洲國家大多數實行中間型消費稅，如德國、法國、意大利、西班牙等。其應稅的貨物品目約15～30種，除了有限型涉及的傳統品外，更多地包括食物制品、廣泛的消費品、奢侈品以及某些生產資料。由于財政的原因，許多國家消費稅的征稅范圍都在逐步從有限型往中間型甚至延伸型發展。目前我國實行的是有限型消費稅(盡管這次改革增加了幾個稅目，共計14個稅且)，收入占流轉稅收入比重的不高。今后的改革應擴大消費稅稅目，選擇一些稅基寬廣、消費普遍，課稅后不會影響人民群眾生活水平的奢侈品作為消費稅的課稅對象，如保健飲料、高檔家用電器和電子產品、皮革制品、裝飾材料、美術工藝品等。另外，符合節約性課征原則、資源供給缺乏、并有可能對環境造成污染不宜大量消費的產品也應征收，如電池、一次性塑料包裝物等。

二、適當調整某些產品稅率

消費稅負擔政策的目標是尋求稅負高低的最佳點，這一點最有利于發揮消費稅的財政收入功能和經濟調節作用。如果稅率過高，就會產生“寓禁于征”的效應，抑制生產發展，影響消費稅的財政收入功能；相反，如果稅率過低，又起不到調節消費和調節收入分配的作用。我國現行消費稅稅率的設計在很大程度上是為了平衡財政收入，主要選擇在1994年稅改中因征收增值稅而稅負較大幅度下降的產品，再征收一道消費稅。因此不涉及或基本不涉及原有需求結構的變化，其調節消費存在著低效問題。雖然這次改革作了一些調整，但遠遠不夠。因此，下一步改革應適時調整消費稅稅率，其中適當提高卷煙、汽油、柴油的稅負水平。卷煙屬于限制性消費品，汽油、柴油是不可再生資源，世界各國都采取較高的稅率限制其消費。如美國1999年卷煙的稅額為每包0.24美元，2000年增加到每包0.34美元，2002年又增加到每包0.39美元，而且還有繼續增加的趨勢。還有汽油、柴油這類產品的使用會造成環境污染，并且它們屬于石油制品，由于石油開采過量會造成石油資源匱乏，導致能源危機，因此各國對它們的使用也嚴格控制，課征很高的消費稅。如德國的汽油、柴油的稅負折合人民幣600元，百升，美國普通柴油的稅負是折合人民幣500元，百升。而目前我國這幾種消費品稅率相對較低，不利于體現消費稅立法原則，應適度提高。同時，也有必要采取國際通行的辦法，對含鉛和無鉛汽油實施稅收差異來鼓勵無鉛汽油的消費，保護環境。適當降低摩托車、化妝品的稅負水平，因為這些消費品的稅負較高，企業難以承受，征收阻力大。在擴大消費稅征收范圍的同時，可以調減這些消費品的稅率。同時，我國摩托車生產能力巨大、產品積壓嚴重，而潛在的市場容量大，適當降低消費稅稅率，有利于發展摩托車及相關產業，推動經濟發展。

三、消費稅應該是價外稅

價外稅是一種公開的形式，即在應稅商品的價格之外，另外收取消費稅金。價內稅是一種隱蔽的形式，是消費稅額包括在貨物價格之內的記稅方式。價外稅是在消費者完全知曉自己所承擔稅款的具體數額的情況下進行的，而價內稅缺乏透明度，是消費者完全不知曉的情況下被動納稅的，目前很多國家都采用價外稅而不用價內稅。比如：在美國購物，價簽上明明標著10美元，交款時就得付10.85美元，這多交的0.85美元就是政府規定的銷售稅(即消費稅)。除少數特定商品外，無論是到商店購物，到飯店住宿、用餐，還是到停車場停車，凡是要花錢的地方差不多都要支付相當于售價3％～9％的銷售稅。日本的稅法也規定，面向普通消費者銷售的商品必須標出商品的含稅價格。我國消費稅記稅方式采用價內稅。消費者在購買貨物或接受服務時，就已經支付了“無形的稅金”，但是卻對交稅本身段有任何概念。在我國，消費稅和個人所得稅都是由商家和單位代扣的，越讓很多人缺乏納稅意識，以至有很大一部分人認為，我國從來沒有收過消費稅。這明顯表現出國民稅收知識的缺乏。價內稅也使消費者所負擔的稅收隱蔽化了，削弱了消費稅的調節作用，降低了消費稅的透明度，與公共財政的原則和要求相背離，同時也與國際普遍做法脫軌。所以將消費稅由價內稅改為價外稅，可增加稅收的透明度。價外稅可以使消費者明確自己的納稅人身份，增強公民的納稅意識，特別在我國公民納稅意識普遍較弱的今天，顯得尤為重要。而且它突出了間接稅性質，有利于調節消費結構，正確引導消費需求。還可明確體現國家抑制某些產品消費、服務消費的政策。價稅分離后，消費者通過比較，會比較容易看清這些，就很清楚自己所購買的商品是國家限制消費的商品或是特殊消費商品，也就必然會影響到其消費決策和行為。

四、消費稅應該實行專款專用

一些發達國家對于消費稅的利用做到了專款專用。在愛爾蘭，嚼口香糖也要繳稅，而所繳之稅將作為清掃公路上這些粘性食物的資金。2003年，在愛爾蘭一年清除垃圾的費用竟然達到7000萬歐元，清除口香糖所占的費用達所有費用的30％。于是，政府頒布的法令中規定，嚼口香糖者將繳納1O％的口香糖稅，相當于一包口香糖繳納5歐分，而每年繳納口香糖的總稅收將在400～500萬，歐元之間。美國也是如此，對許多課稅項目征收消費稅，形成諸如，公路信托基金、機場和航線信托基金、矽肺殘疾信托基金等特定的基金，用于聯邦政府對相關項目的支出，避免專項資金被占用。英國也有類似規定：為了迫使各航班減少溫室氣體的排放量，所有航空乘客將需要支付最高達50英鎊的航空環保稅。雖然我國在專款專用方面還不能做到如發達國家那么科學先進，但應從現在做起，作為納稅人，我們有權利知道所納稅款的去向，比如機場建設費，每人每次坐飛機都要交納，但是這筆錢究竟做了什么，大家并不知道。稅務部門做好消費稅課征的宣傳工作，增加稅法的透明度，使人們明確政府征收消費稅的目的，從而真正提高納稅人的自覺納稅意識。

五、完善征收環節。減少稅收流失。

這次改革對化妝品業中的護膚護發品免征消費稅，許多消費者認為實惠來了，但實際上，護膚護發品并沒有降價。為什么企業增加了利潤，卻沒有讓利于民?原因是我國的消費稅在征收環節上也與國際脫軌，消費稅納稅除了金銀首飾改在零售環節，其他均在生產委托加工、生產及進口等三個環節征稅，而國外則是在流通環節上征收。由于這個漏洞，國外奢侈品公司只選擇在中國大城市開店，而不選擇在華設廠，這樣他們規避了需要大量繳納的流通稅。這顯然對于在中國設廠生產的企業不利，對引進外資不利。在這方面，化妝品業較明顯，比如資生堂在中國境外設廠，在中國銷售，就可免交消費稅。而寶潔、立白等企業在國內生產，則須交納消費稅。由于現有消費稅在生產環節納稅而給納稅人提供轉嫁或逃避稅負的機會，所以就必須對現有消費稅進行改革，調整各應稅消費品的納稅環節，將消費稅納稅環節延至批發、零售環節。這樣既有利于擴大稅基、增加財政收人，又有利于調節收入分配。

總之，消費市場和消費行為隨著經濟的發展在不斷變化，消費稅的改革也不可能一次到位。消費不足仍然是制約我國經濟發展的一個重要因素，征收消費稅也要考慮對消費需求的影響，所以消費稅制改革應循序漸進，分步進行，并根據時代和市場的變化逐漸加以完善。

(作者單位：吉林省經濟管理干部學院)