關于構建職業會計人員能力框架的探討

聯合國開發計劃署在《1995人類發展報告》中指出，人類發展包括兩個方面；一是人類能力的形成；二是人類能力的致用。人類能力的形成與致用不僅是經濟增長的源動力，而且是人類的共同財富。市場經濟的培育和發展，需要大批高素質的職業會計人員，隨著我國社會經濟的快速發展和會計從業環境的巨大變化，傳統的職業能力要求已經不能滿足會計職業發展的需要。為了確保向公眾提供高質量的會計服務，充分發揮會計在現代市場經濟中的功能，亟待建立科學、系統的職業會計人員能力框架。

一、職業會計人員能力框架及其意義

能力和能力框架是心理學的范疇，是作為順利完成某種活動的必要條件的心理特征總和。IFAC國際會計師聯合會(IFAC)將能力定義為：能力是為了證明勝任職務所需具備的職業知識、技能和職業價值觀。將勝任能力定義為：在真實的工作環境中按規定的標準承擔某一工作角色的能力。本文采用I-FAC對能力及勝任能力的定義。

知識為能力的發展提供基礎。知識結構與能力結構(能力框架)相輔相成，合理的知識結構有利于形成良好的能力結構。一般認為，會計職業能力是指在一個真實的會計環境中，能夠使職業會計人員達到職責所要求的標準，并按標準承擔工作角色所應具備的能力。而職業會計人員能力框架是指由會計職業的專門組織設計的，用于評價專業會計人員為履行其職責所需具備的各種能力及其相應水準而構建的一種系統。能力框架著眼于職業會計人員是否具備按既定標準履行職能的勝任能力，強調職業的需求導向，并將其貫徹于職業會計人員培養及評價的全過程，

能力框架來自于對真實工作的考察，是會計人員的職業手冊，對每一項職能均有詳細的說明。職業會計人員可以根據所承擔的任務和發展目標，參照能力框架所確定的知識、技能等能力要求，評估自身職業能力的優勢與缺陷，并制訂相應的培訓與提高計劃，平衡發展其知識與技能，從而達到提高職業能力、勝任工作要求的目的。

嚴謹的準入標準是職業會計人員履行其職責和承擔社會責任的保障，能力框架可以為制定會計人員準入標準提供指南。能力框架的內容與要求，能更有效地判定從業者是否具備應有的素質，使職業會計人員的能力持續地與其履行的職責和承擔的任務保持適應與一致。

能力框架可以為學校會計教育和會計人員繼續教育提供指引，使其關注市場需求，以能力為導向調整教育培訓目標、教學內容和教學方式。課程設置上，可以根據能力框架，以現實工作需求的知識和技能為基礎，形成相關度更高的知識大綱和課程結構。

二、職業會計人員能力框架的研究方法

我國對會計人員的職能定位及能力評價尚無統一標準。目前，國外評價職業會計人員能力的方法有三種。IFAC在2001年5月發布的《職業會計師的預備及工作(以能力為基礎的方法)》征求意見稿中，曾對這些方法做了專門闡述：一是從工作角色的角度分析職業，然后按任務或子任務細分；二是分析職業會計人員必須具備的知識、技能和職業態度；三是在真實的工作環境中考慮其表現結果，分析應投入的知識、技能和態度。IFAC財務和管理會計委員會將第一種方法稱為功能分析法或業績結果法，它是以工作表現描述能力時所使用的方法，其研究的起點是觀察會計人員在實際工作中履行的職責和完成的任務。功能分析法注重的是工作勝任能力，這種勝任能力是由會計人員的工作結果來體現的，目前這種方法在澳大利亞、新西蘭、英國和加拿大等國所應用。第二種方法是基于完成特定職責和任務所應有的能力的投入，IFAC稱之為能力法。能力法強調完成工作職能所需要的素質能力，如知識、技能和職業價值觀，這些素質以學習成果的形式來表達。勝任能力是能力投入的結果，能力的培養對于工作的勝任起著決定作用。能力法主要被美國采用。第三種方法是IFAC所倡導的方法，即基于勝任能力的方法。IFAC的《國際教育白皮書》(IEP2)《成為勝任的會計師》中建議將功能分析法和能力法相結合，既考慮會計人員的能力投入，又注重其工作業績。它指出，基于勝任能力的方法應該將會計教育與培訓的課程設置與工作要求更緊密地聯系起來，通過會計人員在工作中的角色定位、能力發揮評價其履行職責的勝任能力，同時，通過分析工作中的角色職業團體可以向后推導這些角色所基于的知識和能力。進而為教育培訓體系了解特定會計崗位人員的素質需要提供幫助，使知識和能力可持續地保持相關。在國外，大多數監管機構或會計職業團體在評價會計人員能力素質和構建職業能力框架時。都意識到采用單一方法的局限性，并趨于采用基于勝任能力的方法。

三、職業會計人員能力框架的構建

早在上世紀60年代，美國注冊會計師協會(AICPA)就開始了會計人員職業能力的研究，并于1967年發布了《職業知識框架》。此后，AICPA又發布了《會計職業的院校教育準備》，并兩次更新，對美國會計職業界和會計教育產生了深遠影響。2003年，IFAC發布了集大成的《成為勝任的職業會計師》(基于1998年與2001年征求意見稿)，該報告系統介紹了各國能力框架研究的成果，分析了能力框架研究的方法。加拿大特許會計師協會(CICA)在《特許會計師能力圖》中認為，特許會計師通用的勝任能力包括道德行為和職業觀(如保護公眾利益、正直與公正、獨立、保密等)、個性特征(如自我管理、創新、適應能力等)以及職業技能(如生成和檢驗計劃與信息，交流、問題解決等)三部分。IFAC認為，能力來源于知識、技能和職業價值觀，知識包括一般知識、組織行為與經營知識、會計和會計相關知識以及信息技術；技能包括智力、人際關系能力及交流技能；職業價值觀是職業會計人員應具備的正直、客觀、獨立、遵守職業道德、關注公眾利益和社會責任以及終身學習的品質等。

借鑒國際經驗，結合我國會計職業隊伍的現狀和社會經濟環境變化對職業會計人員能力的要求，我們在構建會計人員能力框架時。應基于下列因素和事實的考慮：職業會計人員在履行職能時需要具備與其所在領域相關的多種知識。但僅有知識是不夠的，勝任的職業會計人員應當具備將這些知識運用于實際工作中。同時。職業會計人員還應達到較高的職業品質標準。保持其特有的專業態度和職業價值觀。因此，可以認為。職業會計人員能力框架應該是職業知識、職業技能、職業價值觀和態度構成的一個系統。

(一)職業知識

包括會計、審計、金融、法律、稅務、信息技術、管理以及人文和自然科學知識等。職業知識為會計人員提供與其所從事工作相關的技術、模型以及概念。這些知識主要包括：

1，一般知識及基礎知識。根據聯合國貿發會議所制定的《職業會計師資格要求國際指南》中的相關規定，職業會計人員一般知識及基礎知識應包括：對思想和事件的歷史發展、現代世界的不同文化和國際視野的理解；對人類行為的基本知識；對思想和經濟、政治、社會差別的感知；具備取得和評價數據資料的經驗；具備進行調查、抽象思維和批判思維的能力；對文學、藝術和科學的欣賞：了解個人價值和社會價值以及調查和判斷程度；進行價值判斷的經驗：進行演講和辯論的書面和口頭交流能力以及正式或非正式地表達意見的技巧等。

2，會計、審計及相關知識。包括財務會計和對外報告、外部審計與內部審計、管理會計、稅務、金融與財務管理等。如評估公司當前業績和財務狀況的可持續性：對公司未來業績做出現實預測：基于未來公司戰略的財務分析；公司在現有市場條件下的資金籌集和運用。經營風險、財務風險的預測分析和規避以及稅務籌劃等。

3，組織及商務知識。在經濟全球化的時代，職業會計人員必須參與公司的管理決策和管理實踐，對管理學、組織行為學、經濟學、商務計量及統計方法、風險管理、市場營銷、國際商務等知識都應有所涉及和了解。具備這些知識，才能在多變的市場和理財環境中，進行變革和創新。

4，信息技術知識。信息技術的高速發展會改變職業會計人員的職責內容和從業方法，會計人員必須學會如何使用和評價信息系統，而且應在設計及管理這些系統中扮演重要角色。職業會計人員應具備的信息技術知識主要包括商務系統中信息技術的概念、建立在計算機基礎上的內部控制、信息技術的實施、使用、評價和以計算機為基礎的商務系統、常用辦公軟件與網絡知識等。

5，法律知識。職業會計人員履行職能，自始至終都受到國家法律、法規和制度的制約。市場經濟和國際經濟一體化進程的推進，要求職業會計人員必須熟悉法律，關注法律及其環境的變化。披露真實會計信息，并依法維護公司及自身的合法權益。

(二)職業技能

職業技能是在職業環境中用來合理、有效地利用職業知識、職業價值觀和態度的各種能力。職業技能主要包括：

1，對變革和發展的應對能力。包括持續學習能力、對變革的適應和調整能力、自我發展能力、自我管理能力等。

2，溝通能力和人際關系能力。職業會計人必須善于與人交往，能有效地與別人進行交流和溝通。要善于傾聽。從中受益，取長補短。博采眾長。為我所用。同時要具有良好的表達能力。包括口才和寫作能力。對外具有談判、聯絡的能力，對內具有協調、溝通的能力，

3，決策能力。包括戰略洞察力、分析能力、智力能力、挑戰性(批判性)思維以及良好的職業判斷能力。

4，戰略管理能力。職業會計人員要有商業眼光。應具有對經濟的發展趨勢及市場環境變化的分析判斷能力，應善于利用財務機會，規避財務風險，為管理決策提供依據。

5，持續學習的能力。職業會計人員不僅應具有多方面的知識。更要有持續學習和接受新知識的能力。這是會計人員保持并發展其職業勝任能力的前提。不斷地學習和積累新知識。是創新和事業成功的關鍵。

(三)職業價值觀和態度

1，職業價值觀和態度貫穿于會計人員履行的每一項職貴、處理的每一具體事件以及其如何致力于市場的誠信建設之中，職業價值觀和態度影響著職業會計人員的工作和職能的發揮，因為正確的職業價值觀同良好的技術行為一樣重要。維護公眾利益和高度的社會責任；職業會計人員應關注公眾利益。應具有對社會責任的敏感性。它要求職業會計人員認識到在商業環境中遵守職業道德的重要和艱難，保證其履行的職能始終維護公眾和社會利益。

2，正直誠信和保持應有的職業謹慎。正直誠信，是職業會計人員應具有的最基本的品質。是職業會計人員贏得公眾信賴的保證。職業會計人員在職責履行中應持有必要的審慎態度，保持健康的職業懷疑精神，并采取適當的措施以消除或證實這種懷疑，而嚴格遵循職業道德和職業標準要求，是保證健康的職業謹慎的前提。

3，追求卓越和承諾終身學習的態度。職業會計人員應具有敬業和奉獻精神。敢于迎接挑戰，保持永不落伍，對自己的職業發展負責；關注社會經濟發展和會計職業環境變化，不斷學習新知識，掌握新技能，銳意進取。勇于創新。

4，客觀公正和保持良好的職業風范。客觀公正是會計職業道德的重要道德規范，是職業會計人員的行為準則和基本要求。會計人員保持客觀公正才能使會計行為符合會計準則和會計法律、法規，才能保證會計信息的真實和和披露的公開、公正。

四、結束語

職業價值觀和態度構成了會計人員職業能力的前提和基礎，職業技能是工具，是職業能力有效發揮的保障。而職業知識則是職業會計人員應用職業技能、職業價值觀和態度的推動力，它提供了會計人員進行職業分析和判斷所需的概念、方法和模型。

職業會計人員能力的發揮，應基于特定崗位的具體職責和特定行業的具體情況和背景。作為一般能力框架的應用，還需要對框架中的要索進行必要的整合，以突出不同行業、企業及崗位的重點和主導。隨著市場經濟進程的加速和會計環境的變化以及其他領域的發展和創新，職業會計人員能力框架也應發生相應的變化，做到應有的前瞻性，以實現能力框架與現實的相符。社會經濟的發展及其對職業會計人員能力要求的變化，決定了能力框架是一個動態的系統。今天對職業人員的能力要求與未來的能力要求肯定是不一樣的，一名勝任的職業會計人員必須樹立終身學習的理念，以持續地保持其職業能力與能力框架要求的一致性。

(作者單位：內蒙古高貿職業學院)