國外加快高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策及借鑒

一、國外促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策取向

(一)稅收減免

各國政府對有助于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的項目，大多給予相應(yīng)的稅收減免優(yōu)惠。

日本政府為實現(xiàn)科技振興，實行了對實驗研究費給予稅額扣除、向海外出售技術(shù)等海外收入給予特別扣除等政策。《促進基礎(chǔ)技術(shù)開發(fā)稅制》中規(guī)定，在對增加實驗研究經(jīng)費給予減免的基礎(chǔ)上，對部分高新技術(shù)領(lǐng)域的技術(shù)開發(fā)用資產(chǎn)再按購入價的7％免征所得稅稅金(最高限額為法人稅的15％)。自二十世紀八十年代中期開始，日本每年對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的減免稅支出達1000億日元，極大地促進了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。

美國在1981年通過的《經(jīng)濟復興稅法》中規(guī)定，納稅人可將發(fā)生的與貿(mào)易或商業(yè)活動有關(guān)的研究或?qū)嶒炛С鲋苯幼鳛榭煽鄢M用予以抵扣，而不作為資本性支出。凡是當年研究與開發(fā)支出超過前三年的研究與發(fā)展支出平均值的，其增加部分給予25％的稅收抵免(1986年將25％的稅收抵免減至20％)，該項抵免可以向前結(jié)轉(zhuǎn)三年，向后結(jié)轉(zhuǎn)十五年。企業(yè)向高等院校和以研究工作為目的的非盈利機構(gòu)捐贈的科研新儀器、設(shè)備等，可作為慈善捐贈支出，在計稅時予以扣除。

新加坡稅法規(guī)定，對帶來“先進工藝”的高新技術(shù)外國公司投資設(shè)廠，可享有減免盈利33％的稅收優(yōu)惠，減免期為5-10年。印度為鼓勵科技信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，自1981年開始對在“自由貿(mào)易區(qū)”生產(chǎn)電子出口產(chǎn)品的企業(yè)取得的利潤和所得，實行連續(xù)五年免稅的政策。同時對在“自由貿(mào)易區(qū)”內(nèi)軟件產(chǎn)品全部出口的企業(yè)，外資控股的程度可達75％-100％。這些措施吸納了大量資金，極大地推動了印度科技信息產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展。

(二)費用扣除

這一方式是允許企業(yè)將用于科研、試驗及資源開發(fā)的投資，在計算應(yīng)納稅所得額時作為費用扣除，以減少應(yīng)納所得稅。

加拿大政府對企業(yè)研究開發(fā)的經(jīng)常性費用和資本性費用，以及在境內(nèi)發(fā)生的費用和在境外發(fā)生的經(jīng)常性費用，允許在發(fā)生當年作一次性扣除，對境外發(fā)生的資本性費用，則按資本折舊規(guī)定分期攤提。同時，對研發(fā)費用的20％可從應(yīng)納稅所得額中另行抵免。對由本國人控股的私營公司研發(fā)費用未超過200萬加元的部分，抵免率可提高至35％，其優(yōu)惠當年不足抵免的部分允許向前結(jié)轉(zhuǎn)三年，向后結(jié)轉(zhuǎn)10年。同時，各地方政府對高科技企業(yè)的研究開發(fā)費用還都規(guī)定有各具特色的抵免措施。

美國對于企業(yè)的研究開發(fā)費用按兩種不同的方法進行扣除。一是資本化，即采取類似于折舊的方法逐年扣除，扣除年限一般不短于五年；二是在研究開發(fā)費用發(fā)生的當年做一次性扣除，若企業(yè)當年沒有盈利或沒有應(yīng)納稅所得額，則允許減免額的該項費用扣除可向前追溯三年，向后結(jié)轉(zhuǎn)七年，其中費用扣除最長可順延十五年。

澳大利亞政府對專門用于科研的建筑和設(shè)備的費用，可以按照不少于三年的時間扣除；對居民公司每年在澳大利亞使用的科研開發(fā)費用超過五萬澳元的部分，可以準予升值按照150％進行扣除。這一政策適用于基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究、使用早期科研成果和經(jīng)驗實施試驗性開發(fā)、創(chuàng)新或者改進原材料、設(shè)計、產(chǎn)品、勞動條件、工序流程所發(fā)生的費用。澳大利亞還規(guī)定，企業(yè)研究與發(fā)展投資的60％可以得到政府的補償。

英國稅法規(guī)定，企業(yè)用于科技開發(fā)的收入性支出，視為一般營業(yè)性支出，可從稅前的營業(yè)收入中扣除，向政府認定的科研機構(gòu)(包括大學、科研院所等)支付的，與企業(yè)經(jīng)營活動有關(guān)的研究費用可在稅前扣除。

(三)投資稅收抵免

即對購進生產(chǎn)性固定資產(chǎn)設(shè)備的企業(yè)，允許其在稅前扣除設(shè)備價款一定比例的金額，以減輕其稅負。這種抵免有利于鼓勵企業(yè)更新固定資產(chǎn)和進行技術(shù)改造。

美國稅法規(guī)定，企業(yè)用于技術(shù)更新改造的設(shè)備投資，可按其投資額的伯％抵免當年應(yīng)繳的所得稅。凡是企業(yè)科研發(fā)展費用超過前三年平均值的，可按超過部分的25％抵免當年的應(yīng)納稅額(同時規(guī)定最高限額為法人稅的10％)。凡購買新的資本設(shè)備，如法定使用年限在五年以上，其購入價格的10％可直接抵扣當年的應(yīng)繳所得稅額：如法定使用年限為三年，抵免額為購入價格的6％；某些購入的舊設(shè)備，也可獲得程度不同的稅收抵免。對企業(yè)的研究與發(fā)展投資，可按20％的投資額抵免當年的應(yīng)繳所得稅。1999年年底，美國國會通過了《RD減稅修正法案》，鼓勵企業(yè)加大對科技的投入，政府將視其投入的情況給予一定的免稅額，該免稅的額度取決于企業(yè)實際的RD支出，并允許企業(yè)在日后一定時間內(nèi)逐步實現(xiàn)其過去未能使用和尚未用完的免稅RD額度。

日本政府規(guī)定，企業(yè)的研發(fā)費用可選擇資本化即按照遞延資產(chǎn)處理，亦可選擇當期全額扣除。另外，對于符合條件的費用還可按規(guī)定直接抵免應(yīng)納稅額。如為促進基礎(chǔ)技術(shù)的研究，對用于基礎(chǔ)技術(shù)研究的折舊資產(chǎn)，按當年該項支出的5％從應(yīng)納稅額中抵免：又如為鼓勵中小企業(yè)加大科技投入的力度，規(guī)定中小企業(yè)的研發(fā)支出可按當年支出全額的6％抵免。

新加坡稅法規(guī)定，對從事研究開發(fā)的高科技公司，可享受固定資產(chǎn)投資的50％從企業(yè)應(yīng)納稅所得額中抵免的優(yōu)惠政策。韓國稅法規(guī)定對企業(yè)研究實驗用的設(shè)備投資金額，按5％(進口產(chǎn)品)或10％(本國產(chǎn)品)給予稅收免，西班牙則對公司投資于研究與開發(fā)方面的無形資產(chǎn)按15％，固定資產(chǎn)按30％給予稅收抵免。

(四)加速折舊

這一方式是在固定資產(chǎn)使用年限期滿前提是更新資金，使企業(yè)享受到延期納稅的優(yōu)惠，相當于從政府手中獲得了一筆無息貸款，保證企業(yè)短期內(nèi)獲得較多的重置更新固定資產(chǎn)的資金，提高生產(chǎn)效率和經(jīng)濟效益，帶動經(jīng)濟的穩(wěn)定增長。當前，發(fā)達國家普遍允許企業(yè)采用加速折舊的方法。發(fā)達國家企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊年限目前只有十年左右，年折舊率為11％-12％，從而使折舊金額常常超過企業(yè)所增資本額，對于企業(yè)更新設(shè)備和采用新技術(shù)發(fā)揮了巨大的促進作用。特別是對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，為適應(yīng)其飛速發(fā)展和應(yīng)對日趨激烈的市場競爭，許多國家對若干產(chǎn)業(yè)和用于研究開發(fā)的固定資產(chǎn)實施特殊的折舊政策，進一步縮短折舊期，提高折舊率，以促進設(shè)備更新的加快。

美國早在1954年頒布的《財稅法》中，就規(guī)定企業(yè)可以采用雙倍余額法以及年限合計法等加速折舊的方法。二十世紀七十和八十年代，美國政府兩次縮短了固定資產(chǎn)的法定使用年限，固定資產(chǎn)的類別減少到五類，將汽車、科研設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊年限縮短至三年，機器設(shè)備縮短至五年，這些措施的直接效果就是使固定資產(chǎn)的折舊速度進一步加快。另外，美國政府還將加速折舊作為政府對私人高新技術(shù)企業(yè)實行巨額補貼的一種有效方法，以此來促進對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資。目前，美國每年的投資中，折舊提成的比重高達60％-90％。

日本政府規(guī)定，對屬于國家重點產(chǎn)業(yè)部門或行業(yè)所引進、購買的技術(shù)設(shè)備，第一年可折舊其價值的50％，從利潤總額中予以扣除，形成企業(yè)內(nèi)部積累：對技術(shù)先進的機器設(shè)備和風險較大企業(yè)的主要技術(shù)設(shè)備，實行短期特別折舊制度。此外，對在科技開發(fā)區(qū)內(nèi)投資總額超過十億日元的高科技公司，其用于研究開發(fā)活動的新固定資產(chǎn)，除可進行正常折舊外，在第一年可根據(jù)購置成本按規(guī)定的特別折舊率實行特別折舊，對于某些特定的產(chǎn)業(yè)與項目加提的特別折舊率，最高可達正常折舊的55％。

澳大利亞稅法規(guī)定，專供研究開發(fā)活動使用的廠房和設(shè)備支出，可每年按50％的比例分三年予以扣除(即三年可扣除成本的150％)。德國稅法則規(guī)定，對企業(yè)購置的用于研究與開發(fā)的固定資產(chǎn)除每年正常計提折舊以外，在資產(chǎn)取得的當年及以后的四年內(nèi)，每年可追加計提40％的折舊額。

除上述稅收優(yōu)惠政策外，還有許多國家的稅法規(guī)定企業(yè)要按銷售額或收入總額的一定比例提取科研開發(fā)準備金，在實行增值稅的國家中，國外大都實施消費型增值稅，這種課稅辦法有利于提升本國高科技產(chǎn)品的國際競爭力。

二、國外科技稅收優(yōu)惠政策的運用對我國的啟示

(一)完善、健全與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)有關(guān)的稅收法律體系

加快有關(guān)科技稅收方面的立法步伐，提高科技稅收法律的權(quán)威性，并創(chuàng)造條件盡快對科技稅收優(yōu)惠實施單獨立法。我國目前現(xiàn)行科技稅收法律的層次較低，權(quán)威性差，難以發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。因此應(yīng)對一些已經(jīng)相對成熟的條例、法規(guī)通過必要的程序使之上升到法律層次，既有利于克服由于經(jīng)常修改而造成稅法不夠穩(wěn)定的缺陷，也在一定程度上提升了有關(guān)科技稅收的法律效力。另外從長遠角度考慮，國家應(yīng)制訂完善促進高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的全面性的法律《促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展基本法》，并根據(jù)這一法律的要求，對科技稅收政策實施單獨立法，在法律中明確規(guī)定優(yōu)惠的目標、原則、方式及其具體措施、范圍、審批程序等內(nèi)容，消除現(xiàn)行法規(guī)之間矛盾、重復、龐雜與混亂的弊端，加強科技稅收優(yōu)惠的規(guī)范性、透明性和整體性。另外，隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展，應(yīng)賦予地方一定限度的稅收立法權(quán)，使科技稅收優(yōu)惠政策與中央和地方的發(fā)展戰(zhàn)略緊密結(jié)合，中央可以集中對基礎(chǔ)科學、國家重點技術(shù)開發(fā)及主導性產(chǎn)業(yè)給予稅收支持：地方則對有利于地方經(jīng)濟發(fā)展，效益較為明顯的技術(shù)開發(fā)項目予以扶持。

(二)科技稅收政策應(yīng)對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的全過程給予系統(tǒng)完整的扶持

由于高新技術(shù)企業(yè)具有高投入、高風險和高回報的特點，因此科技稅收的優(yōu)惠重點應(yīng)放在補償和降低高新技術(shù)企業(yè)的投資風險方面，將目前主要對高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售環(huán)節(jié)給予稅收優(yōu)惠，逐步轉(zhuǎn)化為對科研技術(shù)開發(fā)補償與中間試驗階段給予稅收優(yōu)惠，以增強科技稅收政策的一體化效應(yīng)。具體而言，應(yīng)根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)的特點，擴大研究開發(fā)經(jīng)費超額扣除政策的優(yōu)惠范圍，取消現(xiàn)行政策中“國有、集體工業(yè)企業(yè)”及“盈利企業(yè)”和“超額扣除以應(yīng)納稅所得額為限”的不合理規(guī)定，規(guī)定只要研究開發(fā)費用超過上年10％以上的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準都可享受150％的稅前扣除優(yōu)惠。受惠企業(yè)因當年虧損或盈利部分不足以抵扣規(guī)定扣除額的，可在一定的年限內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)使用，從政策上鼓勵企業(yè)加大對研究開發(fā)的投資力度。

(三)調(diào)整完善現(xiàn)行的科技稅收制度，適應(yīng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的客觀需要

1 增值稅方面的完善。生產(chǎn)型增值稅對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生的負面影響已經(jīng)成為人所共知的事實，最終向消費型增值稅過渡是增值稅改革的目標與方向。但是當前限于客觀條件還不夠成熟，在增值稅尚未實施全面轉(zhuǎn)型之前，建議在增值稅條例中增加特定扣除項目的條款，對高新技術(shù)企業(yè)購進的用于科技開發(fā)、研制與試驗的固定資產(chǎn)所含進項稅金允許分期分批實施抵扣。鼓勵企業(yè)更新設(shè)備，采用先進技術(shù)。同時應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟形勢的不斷發(fā)展變化，考慮擴大增值稅的征收范圍，將與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展密切相關(guān)的交通運輸、服務(wù)業(yè)等行業(yè)納入增值稅征收范圍。作為實施此項政策的過渡措施，目前可對企業(yè)購入和自行開發(fā)的科技成果費用中所含的稅款，比照免稅農(nóng)產(chǎn)品與交通運輸費的有關(guān)規(guī)定，按照一定的比例計算扣除進項稅額，以減輕高科技企業(yè)的實際稅收負擔。

2 企業(yè)所得稅方面的完善。借鑒發(fā)達國家的先進經(jīng)驗，并結(jié)合現(xiàn)實的國情，調(diào)整對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的具體稅收優(yōu)惠方式。改變以往單純的稅額減免與低稅率的優(yōu)惠政策，增加對發(fā)達國家普遍采用的加速折舊、投資抵免、技術(shù)開發(fā)基金等稅基式優(yōu)惠手段的運用。作到稅基減免、稅額減免與優(yōu)惠稅率三種方式相互協(xié)調(diào)配合，以促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。具體做法包括：(1)對于使用先進設(shè)備的企業(yè)以及為研究開發(fā)活動購置的設(shè)備或建筑物，實施加速折舊，并在正常折舊的基礎(chǔ)上給予特別折舊，即在折舊資產(chǎn)使用的第一年允許按一定比例特別折舊扣除。(2)對從事科技開發(fā)的投資與再投資實行投資抵免政策，允許企業(yè)按研究開發(fā)費用的一定比例從應(yīng)納稅額中抵繳所得稅，提高企業(yè)從事技術(shù)開發(fā)的積極性。(3)準許高新技術(shù)企業(yè)按照銷售或營業(yè)收入的一定比例設(shè)立各種準備金，如風險準備金、技術(shù)開發(fā)準備金、新產(chǎn)品試制準備金以及虧損準備金等，用于研究開發(fā)、技術(shù)更新等方面，并將這些準備金在所得稅前據(jù)實扣除。

3 產(chǎn)業(yè)稅收導向方面的完善。科技稅收優(yōu)惠必須突出國家產(chǎn)業(yè)政策的導向，與國家科技發(fā)展計劃保持一致，確定重點扶持的對象，優(yōu)先鼓勵科技水平高、可迅速轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，并能使生產(chǎn)效率顯著提高的高新技術(shù)企業(yè)與科研項目的發(fā)展。具體而言，當前在保持對高科技產(chǎn)業(yè)給予稅收優(yōu)惠的同時，應(yīng)加大對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)進行技術(shù)改造的稅收優(yōu)惠力度，對科技投入達到一定數(shù)額的國有大中型企業(yè)，可與高科技產(chǎn)業(yè)享受同等的優(yōu)惠政策，以盡快實現(xiàn)經(jīng)濟增長方式的根本轉(zhuǎn)變。最后需要指出的是，對新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)根據(jù)“彌補風險”的原則，及時加以調(diào)整，以避免出現(xiàn)僵化。這方面應(yīng)對高新技術(shù)企業(yè)適用優(yōu)惠稅率和其他優(yōu)惠措施要有一定的時間限制，隨著其收益的逐漸增加或其產(chǎn)品、成果已不屬于高新技術(shù)的范疇，應(yīng)及時恢復按照正常稅率實行征收。這樣做的結(jié)果既可以促使企業(yè)不斷進行技術(shù)創(chuàng)新，提高生產(chǎn)力，又可以有效地避免稅收優(yōu)惠的濫用，達到公平與效率并舉的雙重目標。