離岸業務稅收籌劃的一些策略

在全球更加扁平化的今天，出口企業的海外稅務籌劃顯得相當重要，但是大多數企業多少仍在花著冤枉錢。比如中國大陸和香港之間本來有全球最優惠的貿易安排，通過香港這個窗口向歐美拓展業務，稅收可能低至0～10％，但有的國企卻直奔歐洲，從而使稅率直線上升到20％。

根據商務部對外經濟合作司司長吳喜林的說法，中國對外直接投資近年來增長迅速，目前經商務部核準備案的境外中資企業已超過1萬家。但出走海外的中國企業能真正做到有稅務規劃的，估計不足10％。這意味著一些在海外展開投資合作的中國企業完全缺乏合理規避稅負的能力，而該交的稅沒交，不該交的稅卻交了。超越企業個體層面，這相當于國家財富的損失。2006年中國非金融類對外直接投資額達16l億美元，中國對外承包工程和勞務合作營業額943億美元。對外投資合作急速攀升的同時，出走海外的中國企業們攜帶的工具箱卻缺少稅務籌劃這件利器，而“合理的稅收安排，有可能把稅收成本從30％降到15％”。

如何做好海外業務的稅務籌劃，本文從下面從幾個方面淺談一下。

利用各國優惠政策

世界各國都規定有多種稅收優惠政策，比如加速折舊、投資抵免、差別稅率、專項免稅、虧損結轉等。特別是發展中國家的稅收優惠政策更多。因此，應重視研究各國的稅法，盡量利用稅收優惠政策進行稅收籌劃。如西班牙稅法規定：“在該國的某些費用和投資，有資格獲得5％的稅收抵免形式的稅收減除，以鼓勵在該國購置資產。”“公司用以新產品開發或工業加工的有形資產，可以得到15％和3％的抵免”。日本稅法規定：“設在避稅港的公司企業，如5％以上的股權由日本居民所擁有，這家公司就視為基地公司，其稅后利潤即使沒有作為股息匯回日本，也要申報合并計稅”。顯然只要不讓日本國居民擁有的股權超過5％的比例，就可以享受到延期交稅的好處。我國稅法規定：“生產性的中外合資企業，經營期在10年以上的，從盈利開始算起，可享受2年免征，3年減半征收所得稅”的優惠。可見，只要能夠詳細掌握各國的稅收優惠政策，就可以獲得相當大的收益。

任何一個國家的稅收制度，不管考慮得如何周全，稅收負擔在不同的納稅人、不同征稅對象之間，很難做到絕對公平，總有有失偏頓之處，這就給納稅人留下選擇低稅點的余地，最終達到增資節稅的目的。例如，許多國家稅法規定，合伙企業的營業利潤不按公司征稅，而按各個合伙人征收個人所得稅。這樣，某納稅人在進行一項經營活動之前，就可以在組建公司和合伙企業之間做出抉擇。中國企業到任何國家投資經營，都應該充分了解東道國的稅收優惠政策，既要誠實納稅，又要合理避稅，用好東道國的減免稅規定。

[案例一]英國允許對購置原有廠房和設備等固定資產的成本作100％的折舊扣除。假如中國有一家在英國注冊的公司，其2006年利潤為1000萬英鎊。其所得稅率為33％，按照規定其應納所得稅額為330萬英鎊(1000×33％)。如果從1000萬英鎊利潤中拿出3007)-英鎊購置英國某企業原有的設備，根據100％的折舊扣除則該公司應納所得稅額為231萬英鎊[(1000—300)×33％]。這樣處理后節省了99萬英鎊，這就是利用英國的稅收優惠政策合理避稅。

收入所得稅的分散與轉化

在公司所得采用累進稅率的國家，如美國、伊朗等，由于所得的集中會增大稅負，此時，納稅人應盡量合理合法地分散公司所得：通過子公司轉移利息、特許權使用費和其他類似的費用支付，將稅負較高的所得分散出去；通過建立信托財產，利用在他國(通常是稅負較低國或避稅地)設置的機構分割所得和財產；通過在避稅地設立持股公司的辦法，分散公司所得；通過聯營，將免稅企業或低稅企業作為聯營的伙伴，分散公司所得等。

[案例二]A國甲公司在B國、C國分設乙、丙兩家分公司。A、B、C三國的企業所得稅稅率分別為35％，30％，30％。A國允許采取分國抵免法進行稅收抵免，但抵免額不得超過同額所得按A國稅率計算的稅額。假設該年度甲公司在A國實現應納稅所得額2400萬元；乙公司在B國獲應納稅所得額為500萬元；丙公司在C國虧損100萬元。為減輕稅負，甲公司采取了以下辦法：降低對丙公司的材料售價，使丙公司在C國的應稅所得額由0變為100萬元。

我們來分析一下甲公司總體稅負的變化：

1、在正常交易情況下的稅負：

(1)乙分公司在B國巴納所得稅額：500萬×30％=150萬元：

在A國可抵免限額：500萬×35％=175萬元。

實際可抵免稅額為150萬元：

(2)丙分公司已納所得稅額和在A國可抵免限額為O。

(3)甲公司總體可抵免額：150萬元+0=150萬元

(4)甲公司實繳A國所得稅額：(2400萬+500萬)×35％－150萬=865萬元

2、在轉移所得交易情況下的稅負：

(1)乙分公司在B國已納稅額：500萬×30％=150萬元；在A國的抵免限額：500萬×35％=175萬元。

150萬元<175萬元，可抵免限額為150萬元。

(2)丙分公司在c國已納稅額：100萬×30％=30萬元；在A國抵免限額：100萬×35％-35萬元

30萬<35萬可抵免限額為30萬元。

(3)甲公司在A國可抵免總額：150萬+30萬=180萬元。

(4)由于甲公司降低了對丙公司的材料售價。則甲公司的銷售收入減少為2200萬元(2400萬元－200萬元)。甲公司應繳A國所得稅額=f2200萬+500萬+100萬)×35％-180萬=800萬元。

這是跨國納稅人利用稅收抵免來避稅的例子，各國稅率差異也是此種避稅應考慮的因素。

對國際避稅地的利用

目前國際避稅地大致可分為三類。(1)純粹或標準的國際避稅地。這種類型的避稅地沒有個人或公司所得稅、財產稅、遺產稅和贈予稅。如百幕大群島、開曼群島、巴哈馬等。(2)普通或一般的國際避稅地。這種類型的避稅地一般只征收稅率較低的所得稅、財產稅、遺產稅和贈與稅等稅種。有些國家或地區還對來源于境外的所得免稅。這種避稅地具體可分為兩種情況：對境內外所得和財產所得等征稅，但稅負較輕，對外國經營者給予特殊稅收優惠的國家或地區。如巴林、中國澳門、瑞士等：只對境內所得或財產征收較輕稅負的間接稅，對來自境外的所得不征稅的國家或地區。如巴拿馬、中國香港等。(3)不完全或局部的國際避稅地。這種類型的避稅地一般實行正常的稅收制度，但有一些特殊的稅收優惠政策或規定，或在國家的某一地區單獨實行這些優惠政策或規定。如荷蘭、希臘、加拿大等。在避稅地建立基地公司，是減輕稅負的主要方法之一。基地公司實際上是受控于高稅國納稅人建立避稅地的虛構的納稅實體，其經濟實質仍在其他國家。絕大部分基地公司在避稅地沒有實質性的經營活動，僅租用一間辦公用房或一張辦公桌，甚至僅僅掛一張招牌，所以這種公司也被稱為“信箱公司”或“紙面公司”。

1、把基地公司作為投資公司

投資公司按性質可分為三種，第一種是公司集團建立的投資公司：第二種是私人投資公司：第三種是所謂的“離岸基金”，同避稅地其他領域的活動一樣，銀行在“離岸基金”上起著重要作用，通常銀行集團是“離岸基金”的母公司。“離岸基金”是流動性很大，非常靈活且又非常復雜的機構，其常見的結構是：投資者是國際資本市場上典型的投資者，當他們選擇并建立離岸基金后，就會通過基金直接或再通過中間機構間接地把資金投向公司、信托機構或其他實體。

2、把基地公司作為金融公司

這種公司是指一個企業或公司集團里建立的關于貸款者與借款者的中介機構，或是向第三者籌措款項的公司。企業或公司集團在進行證券投資或購置不動產時，暫時需要的大量的資金往往是通過其設在避稅地的金融公司，而不是通過投資公司解決。而組建金融公司也可以少納稅或不納稅。

3、把基地公司作為保險公司

它主要是指受控于一個企業或一個公司集團的保險公司。近年來許多大的公司集團紛紛建立自己的受控保險公司，其原因是：建立自己的保險公司可以減少要繳納的費用：受控保險公司可以承擔第三方保險公司所不能承擔的損失，甚至承擔全部損失，而受控保險公司自己則可以在外部再保險市場上取得足夠的補償。受控保險公司也是跨國公司節稅的手法之一。

4、把基地公司作為服務公司

此種公司可以起一個企業總機構的作用，有時也可以起一個持股公司的作用。利用服務公司進行節稅的手法是：在某個國際避稅地建立服務公司，然后通過向避稅地的服務公司支付勞務費用等來轉，移資金，來避免高稅國征收公司所得稅。此外，高級管理人員也可以通過在避稅地服務公司工作來避免個人所得稅。

5、把基地公司作為中轉銷售機構

銷售基地公司從內部企業中的生產企業取得制成品，通過跨國公司自己的銷售網絡向不同國家的消費者銷售，抑或在其他生產子公司之間進行半成品和成套組件的分配。銷售利潤集中在銷售基地公司的銀行帳目中，有可能劃撥回生產企業，也可能對跨國集團再投資。銷售基地公司的所得實際上是離岸的，正是離岸業務使銷售基地公司在管轄區內繳納最少的稅收，在不加重稅收負擔的情況下，聚集跨國集團的利潤。

為了避免稅務部門和其他政府監督部門的嫌疑，基地銷售公司必須在所在國設有具體的辦公室和辦公人員，因為僅僅紙面上的公司會招致嫌疑，可能被認為公司的建立僅僅是為了避稅。

[案例三]A國某跨國公司甲，在避稅地百慕大設立了一個子公司乙。甲公司通過公司乙向B國出售一批貨物，銷售收入2000萬美元，銷售成本800萬美元，A國所得稅稅率為30％。甲公司將此筆交易通過乙公司交易，獲得的收入轉入到百慕大公司的乙公司賬上。因百慕大沒有所得稅，此項收入無須納稅。

按照正常交易原則，甲公司在A國向B國銷售貨物，應納公司所得稅為：(2000萬－800萬)×30％=360(萬元)。而甲公司通過“虛設避稅地營業”，并未將此筆交易表現在本公司A國的賬面上。百慕大的乙公司雖有收入，也無須繳稅，若該子公司利用這筆賬面收入投資，獲得收益也可免繳資本所得稅；若該子公司將此筆收入贈與給其他公司、企業，還可不繳納贈與稅，這就是避稅地的好處：

跨國納稅人面對風云變幻的世界經濟氣候和錯綜復雜的國際稅務環境制定國際稅務計劃，其根本目的在于謀求全球規模的納稅負擔最小化，因此，跨國納稅人必須從全球的觀點安排經營活動，籌劃稅務，進行全球范圍的稅務策劃。要熟悉各國稅收制度及相關信息，要有多個備選方案，要有全局觀念和長遠觀念。