香港會計業管理探討

摘要：在長期的宏觀管理過程中，香港政府形成了一套行之有效的管理體系和管理制度，香港對會計業的管理以政府管理和行業管理為主，自我管理為輔。主要有行政管理、法規管理、文化管理；建立靈活的管理機制。香港對會計業的嚴格管理，值得內地借鑒。

關鍵詞：會計；會計師公會；管理；會計師事務所

一、 國內關于香港對會計業管理文獻綜述

近年來，國內對香港會計業的管理進行了初步探討，郭晉龍（1994）對內地企業在香港上市的會計問題做了介紹；樊文艷（1999）比較了大陸和香港在與會計相關的法律規范方面的不同；胡蓉等（2004）比較了大陸與香港在會計準則方面的差異；何啟英（1996）對香港的會計師公會、香港會計師的任職資格、香港的會計師事務所做了相關介紹。鄭淑華（2004）對香港和大陸在會計核算前提和原則、會計的確認和計量、財務報表方面做了比較；許家林（1997）對香港會計準則和香港《公司法》中有關會計方面的條款做了介紹。“中國內地與香港財務會計制度與協調”課題組（1997）從會計準則的制定主體、會計基本假設、會計確認與計量、會計報告方面比較了大陸和香港的不同，并指出造成這些不同的原因，以及如何對差異進行協調。上述研究對香港會計師公會、香港會計核算以及香港與大陸在管理方式上的不同進行了介紹，但是還沒有上升到理論層面，我認為還應該從理論高度研究香港政府對會計業的管理。實際上，在長期的宏觀管理過程中，香港政府形成了一套行之有效的管理體系和管理制度，主要有行政管理、法規管理、文化管理、靈活的管理機制、行業管理。當然，香港政府對會計業的管理實行間接管理制度，香港對會計業的管理以政府管理和行業管理為主，自我管理為輔。

二、 香港政府對會計業的間接管理

香港政府不直接干預會計業，實行的是間接管理。他們對會計業的間接管理主要有行政管理、法規管理、文化管理、建立靈活的管理機制。

1． 行政管理。（1）由政府委任非業界人員參與公會有關執業委員會。因為市場質疑由專業會計師自行內部監管，制度上欠缺透明度。會計師公頃會理事會、調查委員會及紀委委員會都有引入多名非業界成員。以增強會計行業的開放度和透明度。（2）獨立調查局的經費來源。香港政府在嚴格控制財政開支及維護廣大投資者利益的前提下作出平衡，由政府、業界及上市公司平均分攤。（3）監督檢查機構的設立。原來會計師公會內部的執業審核監督機構只在接到投訴的情形下才對有關公司的財務賬目進行調查，工作比較被動。香港政府決定由證監會和港交所成立財務匯報委員會，主動調查上市公司的年度賬目。促進會計行業有序、高效的管理和運作。香港作為世界聞名的國際金融貿易中心，專業服務業起到了十分重要的作用。

2． 法規管理。香港是法治社會，香港雖然沒有制定專門的《會計法》，但是卻制定了比較完整的法規對會計業和會計師進行嚴格管理。相關的法律規范主要有《香港法例第50章——專業會計師條例》、《會計實務準則》、《公司法》、《證券交易法》、《證券上市規則》。《香港法例第50章——專業會計師條例》共53條，詳細列舉了公會的宗旨、權力、組織機構的設置等等，為政府授權香港會計師公會對會計師業的管理提供了非常詳盡的、操作性很強的法律依據。《公司法》是管理在香港注冊的公司和在其他地方注冊但以分公司形式在香港進行貿易的公司的主要條例；《證券交易法》是關于香港聯合交易所有限公司的法規；《證券上市規則》制定了在交易所上市公司的會計和申報規則。

上述法律規范奠定了香港政府對會計業管理的法律基礎，有效得保證了香港會計業的規范運作。

3． 文化管理。文化管理是香港會計業管理的一大特色。香港地區市場經濟非常成熟，并且為國際開放地區，深受西方社會文化影響，社會生活方式西化，人與人之間的關系靠法律規范維系，個人及不同的利益團體在法律制度規定的框架下，可以自由追求自我價值和利益。

香港的這種社會文化背景，反映在會計管理上表現為：在會計管理體制上，政府并不對會計進行直接管理，對會計活動的干預也非常少，而是在相關法律的框架下，由會計職業界進行自我管理。具體做法是根據會計師條例的規定，成立民間權威性會計團體組織—香港會計師公會，由會計師公會來進行具體的管理工作。例如，會計師公會制定和頒布會計準則，提供原則指引，會計人員根據專業判斷選擇合適的方法處理（由民間機構制定會計準則有利于兼顧私人投資者的利益，往往強調超然、中立）；在會計處理方法上強調職業判斷，自由選擇，財務管理的目標是實現股東權益最大化，會計處理上在多種可選方法中，偏重于有利于股東利益的方法。在財務報表的公告上，強調披露內容的“真實與公允”，這是從保護私人投資利益出發，要求會計信息的透明。

4． 建立靈活的管理機制。美國安然、世界通訊公司等財務欺詐案件相繼發生后，香港政府、立法部門、行業組織以及社會各界人士對事件發生的原因進行了全面反思和檢討。香港政府在考慮了安然、世通財務舞弊案件給予注冊會計師行業造成的信譽損失以及社會公眾和廣大投資者對注冊會計師提供可以信賴的審計報告的要求以后，同時又考慮到專業會計師組織按照市場法則運行已經形成了一套較為完整的制度，為了做到防患于未然，維護社會公眾和中小投資者的利益，加強注冊會計師的公眾利益的責任，香港政府推出專業會計師監管體制的改革，成立財務匯報檢討委員會，于2004年開始執行。改革重點內容在于對審計報告的調查，允許非業界人士參與調查工作，同時改革理事會的人員結構，加大非業界人士參與行業管理的比例，形成一個開放、透明、有序、高效的會計行業運作機制和管理體制。

三、 香港會計業的行業管理

香港政府除了實行間接管理以外，還特別重視對會計業的行業管理。香港對會計業的行業管理主要通過香港會計師公會來開展。

香港會計師公會根據香港《專業會計師條例》（《香港法例》第50章）的規定于1973年成立，是一個純粹的民間組織，也是國際會計師聯合會（IFAC）和亞太會計師聯合會（CAPA）的會員，還是香港唯一能簽發“執業會計師”證書的法定組織。

按照香港專業會計師條例規定，香港會計師公會作為一個獨立的職業社團組織機構，是獨立法人單位，無任何主管部門。香港會計師公會的事務由理事會決策，具體事務由各個不同的事務委員會和秘書處承擔。目前公會有16名理事、5個法定委員會和20個非法定委員會及眾多興趣小組。公會秘書處由注冊主任兼總干事負責，設有專業操守部、專業實務部、專業標準部、教育及培訓部和行政事務部等若干部門負責相關具體事務。香港會計師公會科學作為溝通會計業與政府關系的橋梁，既保證了公會的專業社團性質，確保了公會決策的民主和科學；體現了政府行業引導、間接管理的意圖，也鮮明地體現了會計師行業加強自律、自我管理的專業要求。香港會計師公會主要實施以下管理：

1． 標準化管理。在標準化管理方面，主要是制定會計專業標準和道德標準。

由于歷史原因，1993年以前，香港準則的制定主要以英國的準則為基礎并參照其他國家的準則。1993年以后，由于英國法律變化，影響英國會計準則，香港的準則開始越來越多地參照國際會計準則，并結合香港本地的法律要求來制定或修訂。包括：職業道德準則、職業道德指南、標準會計實務（會計準則）、會計指南、特定待業的會計指南、審計準則、審計標準、審計指南、特殊行業審計等，均由會計師公會理事會發布后實施。“準則”是會員必須遵守的基本原則；“指南”具有指導性并且指出最佳的實務處理方法，對會員沒有強制作用，但通常要求遵守，如果會員背離指南，應對自己行為做出解釋。公會各專業標準委員會還不定期地發行“公報”，討論公眾感興趣的課題。公告是一種資料性的出版物，沒有準則、指南所具有的權威性。

2．會員管理。香港會計師公會會員包括職業會員（Certified Public Accountants）和非執業會員（PA）兩部分。執業會員也稱為職業會計師、核數師或者注冊會計師，領有執業證書，有資格獨立開業對外服務，可以在會計師事務所和核數署（香港政府審計部門）進行法定的審計工作。非職業會員即非職業會計師，主要在其任職的機構從事會計工作，而不能從事審計工作。

（1）專業技能和職業操守管理。在對會員的管理上，香港會計師公會負責登記和監管所有的專業會計師，并制定了一系列行業性的規章制度，以指導、監督會計人員在執業中遵章守法。公會編輯的《會計師守則》，即《專業會計師條例及會計師守則》、《會計準則及指南》、《核數（即審計）標準及指南》三本冊子，是執業會計師的專業道德規范、行為準則和工作準繩。香港執業會計師人手一套并嚴格遵循。

（2）會計職業資格管理。“認可會計文員”是晉身會計行業的基本資格。“認可會計文員”資格考試由香港會計師公會的屬會—香港專業會計員協會組織。要想獲得“認可會計文員”的資格，考生必須完成兩科考試：《簿記與會計》和《會計軟件應用》。《簿記與會計》的考試每年兩次，如考生在香港中學會考《會計學原理》科目獲合格成績，可申請免考《簿記與會計》科目。《會計軟件應用》的考試也是每年兩次，不設免考。“認可會計文員”資格證書獲香港專業會計團體所認可，考取了該資格證書，可即時在香港從事會計工作。

（3）專業會計師的晉階考試。香港專業會計師必須是香港會計師公會的會員，分為執業會計師或注冊會計師和非執業會計師。在香港，要想取得專業會計師資格，必須參加兩次晉階考試。第一次：專業會計員資格考試；第二次：專業會計師資格課程考試。專業資格課程包括4個單元的課程。注冊學員對每個單元的課程需按公會所提供的資料自修15個星期并完成兩個小時的該單元課程的開卷考試。完成4個單元考試后，注冊學員便可參加期終開卷考試。在完成專業資格課程的自修時間及取得專業資格課程考試合格證后，參加一定時間的專業實踐以積累有關工作經驗，便可注冊成為專業會計師。香港會計師公會注冊會員有資格申請加入英國特許公認會計師公會及澳洲會計師公會的會員，成為國際型注冊會計師。

（4）對會員進行培訓和后續教育服務。公會組成以執業界、教育界、政府相關部門的高層人員參加的教育培訓工作方面的委員會（后續教育委員會、學習訓練及發展委員會、考試評議委員會、專業資格考試導向委員會），研究制定教育培訓計劃和中長期規劃，指導、參與并推進教育培訓工作的開展。

3． 香港對會計師事務所的管理。為保證會計師事務所經營的合法性，香港會計師公會建立了嚴格的監管機制，進行監察的一個重要途徑是推行“執業檢查”制度，公會下屬的執業檢查部的工作人員，每人每年要擔負20到30家事務所的檢查任務。

香港的會計師事務所實行以工作成績為主的薪酬與晉升制度。成績卓著并具有一定資歷者，經合伙人同意，可以被接納為合伙人。合伙人之間，則依據各自的客戶及業務額確定收益分配。

此外，對于香港會計師開設的會計師事務所全部采取合伙制，不掛靠任何單位，任何政府機構、企業或其他社會團體不能參股經營，也不得干預事務所的業務活動。這種體制較好地確保了事務所的雙向獨立性，使其真正自主執業，獨立、客觀、公正地做出審計結論。

4． 嚴格的處罰制度。香港會計師公會在執業過程中一方面強調自律，另一方面也有相應的處罰措施。如在公會組織機構中的5個法定和21個非法定委員會的議事機構里，專設“紀律委員會”、“執業監察委員會”、“調查委員會”、“專業水平監察委員會”等專司調查、檢討、監察、處理會計師執業情況的工作部門。

為了保證業務監察與執行的有效合理，公會推出了“執業審核制度”。執業審核由公會的執業審核委員會負責執行，在這個計劃下，公會視每一個執業會計師或事務所為一個執業單位，凡被抽選中及接獲公會發出執業審核問卷的會計師或事務所，必須填報該會計師或事務所的審計工作程序及其它有關數據。公會隨后派員到訪，抽查若干注冊會計師工作底稿檔案，引證問卷內的答案，以確保該會計師是否根據由公會編定的審計準則，并采取適當的審計程序去完成審計工作，若發現會員有嚴重的違反專業準則行為，便向理事會做出投訴，以便做出適當的紀律處分。如果會計師違反守則的規定，無論是在自查、抽查中被發現，輕微者給予警告處分或記錄在案，較重者“停牌”，即暫時吊銷或永遠吊銷會計師資格；嚴重者，負無限的經濟賠償責任，乃至坐監獄，凡受到“停牌”以上處分的，都要在香港政府憲報上公告。一般來說，一旦受到“停牌”之處分，就意味著其在會計行業將再無立足之地。

當理事會接到投訴案件，一般交由紀律委員會來負責案件的處理。投訴范圍包括：刑事犯罪；偽造文件和發放不真實資料；執業時疏忽，不遵守專業標準和有關執業檢查的指南；缺乏職業道德；拒絕遵守會計師公會的附例或理事會指南；做出有損注冊會計師名譽的事。紀律委員會的性質屬于民事法庭，它做出的懲戒決定理事會無權更改。其權力體現在現個方面：一是取證權力，二是進行處罰的權力。處罰方式包括：永久或臨時取消注冊會計師的資格；對注冊會計師進行訓戒；在不超過２年的時間內延期判決案件；罰款（歸公會所有）；命令被告（敗訴后）支付公會和投訴者的訴訟費用。

這樣，教育與懲戒相結合，事前、事中與事后的控制相結合，確保證對注冊會計師行業的嚴密監管。

除了政府管理和行業管理以外，香港會計業也很注重自我管理。香港注冊會計師屬白領階層，社會地位、收入都很高，自身素質很高，公會的監管、懲戒制度又相當嚴密，犯罪成本高于其違法收入，其行業相當規范。同時香港的執業會計師非常珍惜自己的聲譽和事業，能以應有的技能和審慎的態度來履行職責，嚴格按標準和規范工作，自我管理能力很強。

四、 香港對會計業管理對內地的啟示

1． 政府對會計業的管理以應該以間接管理為主。注冊會計師行業專業技術性非常強，在管理上應以行業自律為主，政府不應直接干預。香港是市場經濟非常發達的地區，法律法規比較完善，各個部門管理權限的劃分也比較明確合理，會計師公會對注冊會計師行業的管理權限是法律明確授予的，政府部門絕少干預。我國內地對注冊會計師行業的管理也應適應市場經濟發展的這一規律，加強注冊會計師協會的行業管理作用，政府部門則進行宏觀間接管理。

2．應考慮賦予注冊會計師行業管理機構以適當的懲戒權。懲戒權是行業管理機構權威性的體現，只有具有一定的懲戒權，才能提高注冊會計師行業協會管理措施的貫徹執行。由于內地的具體情況與香港不同，目前不可能由法律授予注冊會計師協會懲戒權，但應在注冊會計師管理的條例中規定，由有關部門授予協會懲戒權，以確保協會行業管理的權威性和統一性。

3． 加強我國會計師事務所組織形式的創新。內地的會計師事務所多數是掛靠政府部門的事業單位，資產和風險由國家承擔，不利于強化執業人員的責任感。同時，官辦的性質使事務所的難以樹立公正中立、不偏不倚的形象。我們應加快對事務所的改制，將事務所從掛靠政府部門的事業單位改為合伙制或有限責任事務所，割斷與政府部門的行政隸屬關系，成為自主執業、自負盈虧、自我發展的企業組織。

參考文獻：

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5．許家林．香港會計一瞥．中國工會財會，1997，（8）．

注：中山大學管理學院2005級會計研究生周倩、羅聲明、曾富全對本文也有貢獻，謹此致謝！

作者簡介：付春光，中山大學教育學院副教授、中山大學管理學院2005級博士生。

收稿日期：2007-09-04。