淺析新會計準則對公司財務狀況的影響

摘要：自2006年財政部頒布新準則，2007年在上市公司初步實施后，新會計準則對公司的財務產(chǎn)生了重大影響。新會計準則更加滿足市場化和國際化的要求，確立資產(chǎn)負債表的核心地位，更大限度地限制了企業(yè)內(nèi)部人為追逐短期利益進行利潤操縱的空間，新會計準則的實施將有助于進一步提高會計信息的質(zhì)量，以新會計準則為出發(fā)點，探討上市公司財務由此引起的變化，讓新會計準則更好地為企業(yè)發(fā)展服務。

關鍵詞：新會計準則；公司；財務管理

中圖分類號：F231

文獻標志碼：A

文章編號：1673-291X(2007)10-0112-02

一、引言

2006年2月15日，財政部頒布了新的《企業(yè)會計準則》，包括1項基本準則和38項具體準則。新會計準則自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新準則基本涵蓋了目前國際財務報告準則的大部分內(nèi)容，除小部分事項根據(jù)中國情況作出特別處理外，基本實現(xiàn)了與國際財務報告準則的一致性。

會計準則是確認產(chǎn)權(quán)關系、計量經(jīng)濟活動、規(guī)范收益分配的會計專業(yè)技術標準，是國家經(jīng)濟法規(guī)的重要組成部分。因而會計準則的實施，其影響不僅是局限于會計核算領域，它必將對企業(yè)績效評價、收益分配、內(nèi)部管理產(chǎn)生深遠的影響。

二、簡述會計準則的主要變動

1.公允價值

公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。公允價值在1998年就已出現(xiàn)于“非貨幣性交易”、“債務重組”等具體會計準則中，但由于實際運行中曾經(jīng)出現(xiàn)很多上市公司濫用“公允價值”操縱利潤的情況，因而在2001年修訂的準則中曾被取消。這一次的新準則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性交易等方面均又廣泛采用了“公允價值”，并且新準則引入了公允價值計量模式。

2.針對重要的特殊行業(yè)制定專門的會計準則

新會計準則針對保險業(yè)制定了“原保險合同”、“再保險合同”，針對資源開發(fā)制定了“石油天然氣開采”，針對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)制定了“生物資產(chǎn)”。

3.新準則對合并財務報表的規(guī)定

新會計準則規(guī)定：合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎加以確定，母公司應對所有能控制的子公司納入合并范圍。新的財務報表從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論，合并報表范圍的控制更關注實質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均須納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。

三、新準則給公司的財務狀況帶來的影響

1.公允價值計量模式對企業(yè)財務狀況產(chǎn)生的影響

目前，在實務操作中，對公允價值有兩種判斷方式：投資金融性資產(chǎn)的公允價值是依據(jù)公開認可的市價而定的；當沒有公開的市場價格作為依據(jù)時，以資產(chǎn)在未來一段時間里的可變現(xiàn)凈值或者以中介機構(gòu)的評估結(jié)果為依據(jù)。執(zhí)行新準則后，企業(yè)進行非貨幣性資產(chǎn)交換將可能產(chǎn)生利潤。如果非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額可計入當期損益，將會影響企業(yè)的當期利潤，企業(yè)將可以通過資產(chǎn)重組提高當期利潤。

2.存貨發(fā)出計價方式改變引起企業(yè)利率的改變

之前存貨發(fā)出計價方式采用先進先出法，企業(yè)有自主選擇存貨發(fā)出計價的權(quán)力，企業(yè)便可以根據(jù)需要變更計價方法，調(diào)節(jié)利潤。這一核算辦法的改變，對采用加權(quán)平均法計價的企業(yè)影響不大，但對于采用后進先出法企業(yè)和一些善于利用變更存貨計價方法來調(diào)節(jié)當期利潤水平的企業(yè)影響較大。對于原來采用“后進先出法”結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨成本的上市公司而言，如果其公司存貨量較大，周轉(zhuǎn)率較低，一旦改變成為“先進先出法”，生產(chǎn)成本將會大幅度上升，利潤指標下降。相反，在原材料價格呈上升趨勢的公司則會出現(xiàn)生產(chǎn)成本將會大幅下降，毛利率就會隨之上升，利潤指標也會隨之提高。新的存貨發(fā)出計價方式反映了真實的存貨流轉(zhuǎn)，扣除了人為調(diào)節(jié)因素，便于對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進行分析和比較，提高了會計信息的使用價值。

3.專門的會計準則對相關公司的影響

“原保險合同”、“再保險合同”準則的頒布，將從較多方面對保險公司的財務產(chǎn)生影響。保險公司內(nèi)部某些關鍵績效指標如保費收入的核算、投資收益的比較分析等可能需要改變。新會計準則對保險公司的產(chǎn)品設計也會帶來很大影響，對我國保險公司保險精算技術水平提出了更高的要求。由于新準則中保留了直線法，該準則對采用直線法對礦井及其他設備計提折舊的中國石化和中原油氣兩家上市公司有一定影響。生物資產(chǎn)準則的頒布對規(guī)范農(nóng)業(yè)這一特殊行業(yè)的特有經(jīng)濟活動的會計處理是一個非常大的突破，但由于生物資產(chǎn)的計量未參考國際會計準則的規(guī)定引入公允價值模式，并且國內(nèi)的農(nóng)業(yè)上市公司本質(zhì)上是以農(nóng)產(chǎn)品的加工為主，新準則對上市公司的財務狀況影響不會很大。

4.對于合并財務報表起到的作用

新準則關于合并財務報表的規(guī)定改變了原制度中許多例外的情形，使企業(yè)無法調(diào)節(jié)合并范圍，達到調(diào)節(jié)利潤的目的，并且使一些隱藏的或有債務顯現(xiàn)。這一準則的變革，遵循了實質(zhì)重于形式的會計原則，抑制了一些企業(yè)利用分離若干子公司，縮小持股比例，將經(jīng)營狀況不好的業(yè)務從合并范圍中刪除，從而虛高企業(yè)集團整體業(yè)績的不良方法，也可以防止一些通過關聯(lián)交易調(diào)整利率的行為。

5.關聯(lián)方交易改變起到抑制造假、理性投資的作用

新會計準則將關聯(lián)方關系擴大為兩方或兩方以上同受一方共同控制或重大影響的關系、母公司的關鍵管理人員及關系密切的家庭成員的關系和受主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員間接的控制、共同控制、重大影響的其他企業(yè)的關系這三種關系。交易方關系的明確化，細致化可以抑制上市公司利用關聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤的事件發(fā)生，也有利于投資者了解上市公司的詳細情況，正確地分析和選擇投資的上市公司，確保投資決策的理性化。

四、結(jié)論

新會計準則的一系列變更、修改、補充，充分地與國際財務報告準則趨同，同時又結(jié)合了中國的實際發(fā)展情況，有效遏制了舊的會計準則下的一些不良行為，可以更好地鞏固上市公司股權(quán)分置改革的成果，既有利于增強投資者信心、保護社會公眾利益，也為資本交易提供了通用的國際商業(yè)語言，保證中國順利加入到資本市場全球化的區(qū)域中來。

企業(yè)應該正確認識到新會計準則對自己的影響，只有對于新準則的變化從思想上、理論上有所認識，才能從容面對新準則的變化，并結(jié)合自己企業(yè)的實際情況，作好各項與新準則接軌的工作，才能讓新準則更好地為企業(yè)的發(fā)展服務。

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[責任編輯 姜 野]