第三方物流公司審計指標體系和審計方法研究

[摘要] 第三方物流業正處于起步階段，對其審計活動進行研究，探討其審計指標體系、審計方法，不僅可以豐富審計的內涵，而且有利于第三方物流公司的發展。

[關鍵詞] 審計指標體系 審計方法 第三方物流公司

我國要保持國民經濟持續、快速增長，資源消耗的增長是難以避免的。但是如果繼續沿襲傳統的發展模式，以資源的大量消耗實現工業化和現代化，資源是難以為繼的。為了減輕經濟增長給資源供給帶來的巨大壓力，發展循環經濟，促進資源的循環利用和高效利用是國民經濟發展的一條必由之路。發展循環經濟必須改變現有的理念，在公司的物流體系中融入逆向物流。受迫于國家法律法規，公司不得不實施逆向物流，主要負責將公司出售使用過的商品，進行回收利用。有的公司有實力自己實施逆向物流，而有的公司則要通過分析決策，選擇較專業的第三方逆向物流服務商建立戰略聯盟，也就是要將逆向物流服務外包給他們。公司將物流業務外包給第三方物流公司的情況也就越來越多，但是隨之也產生了許多的問題，從而導致了物流外包的失敗和黑洞的出現。

發包公司要在眾多的第三方逆向物流供應商中選擇適合自身公司需求的逆向物流服務商即逆向物流聯盟伙伴。公司為了實現低成本、高質量、柔性生產、快速反應，就必須對第三方物流公司進行審計分析和評價、選擇，這種審計評價、選擇是多目標的，包含著許多可見和不可見的多層次因素。在我國，對第三方物流公司的審計還沒有建立起一套具有代表性的績效審計評價體系，審計評價的方法和審計模型也比較少。

因此通過審計分析評價，對于研究一種科學、全面、有效的解決發包公司如何選擇第三方逆向物流服務商的問題，具有重要的現實意義。

以下示意圖是第三方物流服務商可能的簡單物流體系和復雜物流體系：

由上述示意圖可知，幾乎每個環節都可以依賴第三方物流公司去完成指定的任務。可見對第三方物流公司的審計其內容表現出廣泛性和復雜性的特點。第三方物流公司提供的產品是服務，所以在對第三方物流公司的審計評價時主要考慮兩個標準：一個是服務質量(或產品質量)；另一個是服務價格(或產品價格)。服務價格的比較是容易的，而服務質量的比較則較為困難。因為服務產品質量具有難于標準化、時間性強，在消費過程中提供，同時具有無形性，不可分割，不可儲存等特點。由此構建第三方物流公司審計指標體系、研究其審計方法就顯示出復雜性和必要性，下面擬就這兩個方面展開討論：

一、構建第三方物流公司審計指標體系的要求

任何體系的設計都同組織結構有著密不可分的關系，適應于第三方物流公司經營的組織結構，有助于實施適當的審計控制，同時組織結構也影響著信息的流向與流量。對第三方物流公司的審計評價體系是可以設計在組織結構內的，這個體系的具體要求如下:

1.可接受性。第三方物流公司的審計評價體系，只有有利用價值的才能發揮其作用。而不被人們所接受或者不情愿地接受下來，就稱不上是有價值的體系。所以在體系設計時必須滿足使用者的需求，并能夠接受。

2.準確性。要使審計結果具有準確性，與審計評價指標相關的信息就必須準確。在審計過程中，計量什么、為何計量，審計人員必須十分清楚，才能做到量化值的準確。

3.全面性。有效的第三方物流公司審計評價體系，必須能夠反映公司獨有的特性和其共性的方方面面。

4.可理解性。能被用戶理解的信息才是有價值的信息。所以確定信息的清晰度是建立物流公司審計評價體系的一個重要方面。

5.應變性。良好的審計評價體系應對第三方物流公司戰略調整及內外的變化非常敏感，并且體系自身能夠作出較快的相應調整，以適應變化了的要求。

6.可控性與激勵性。審計評價必須限制在其可控范圍內，只有這樣，管理者當局才能接受，對他們也公平。即使某項指標與戰略目標非常相關，而對審計要評價的對象無法實施控制，他就沒有能力對該項指標的完成情況負責，即應盡量避免非可控指標。另外審計評價指標水平應具有一定的先進性、挑戰性，這樣才能激發其工作潛能。

7.一致性。有效的第三方物流公司審計評價體系，其審計評價指標與發展戰略目標應該是一致的。

除上述要求之外，還應注意下列問題:

1.不可過分注重財務性審計評價，非財務性的績效審計評價也不能忽視，例如顧客滿意度，交貨效率，訂發貨周期等等。

2.經濟效益審計指標不可過高或過低。第三方物流公司是服務性公司，特別是本公司的物流中心或配送中心，其經營方略是要求整體利益最大化，經濟效益指標過高公司無法接受。但是也不能過低，這會失去審計評價的意義。國際上的物流公司績效審計評價的主要指標是銷售的增長、市場份額及利潤率等。

3.如果第三方物流公司的價格有較強的競爭力，然而客戶不多，在利用審計結果與同行業進行比較分析以及在體系設計時，要注意可比性。

4.審計評價體系應兼顧眼前利益最大化和長遠利益最大化。實現第三方物流公司的可持續發展規律，獲取長期利益最大化。

二、第三方物流公司審計方法

對于第三方物流公司的審計評價的指標較多，現分述如下：

1.訂單滿足率。指一定時期內滿足訂單的數量與訂單總數的比率。

2.訂單完成率。指完成的訂單數量與總的訂單數量的比率。

3.訂單跟蹤。指對訂單貨物所處的狀態進行跟蹤的能力。

4.訂單處理正確率。指一段時期內無差錯的訂單處理總數與訂單總數的比率。

5.訂單響應時間。指從接到訂單到答復能否滿足訂單的平均時間。

6.平均運送時間。指在規定的兩地間，從提貨到到達目的地的平均時間。

7.價格正常率。指按合同價格執行訂單的次數和總訂單次數的比率。

8.準時回單率。指正確的回單按時到達次數與總的回單的次數的比率。

9.貨損率。指在物流服務作業過程中發生損壞或滅失的貨物金額數與貨物金額總數的比率。

10.貨差率。指在物流服務作業過程中發錯貨物的數量與貨物總數量的比率。

11.下訂單的方便性。指客戶通過多種方式進行訂貨的可能性和每種方式的方便程度。

12.客戶投訴處理時間。指公司對客戶投訴進行調查、采取補救措施，達到客戶要求的總時間。

13.賠付及時性。指從損失的確認到賠付的時間。

14.運輸準點率。指運輸在規定時間運送貨物到指定地點的次數與總運輸次數的比率。

15.客戶投訴率。指客戶投訴的次數與總的服務次數的比率。

每一個審計評價指標在實際分析過程中又可以根據公司的實際需求細分為眾多的分指標。例如:貨損率包括運輸貨損率和倉庫貨損率等等。公司的設備設施又可以細分為倉庫面積、總運力、運輸車輛的數目等等。

第三方物流公司滿意度綜合審計評價體系

審計工作中可采用線形權重模型(Linear weighting models)：先確定客戶滿意度評價指標，給每個指標確定一個合適的權重和得分，以各指標的得分乘以該指標的權重，進行綜合處理得到一個總分。式中A表示供應商A總加權得分；X表示各指標的相對權重（權重值視公司需要的側重點不同而進行賦值。）；P表示對供應商A在各指標下的評分（評分可以采用10分制，即第三方物流公司最高得分為10分，最低得分為1分）；i表示指標的個數。

先分別對應a、b、c、d、…等第三方逆向物流商進行分析，得到集合。確定公司集:W={Wa，Wb，…，Wn}={公司a，公司b，…，公司n}。

再分別對a，b，c，…，n公司的下訂單的方便性、訂單滿足率、訂單響應時間、訂單處理正確率、平均運送時間、訂單跟蹤、價格正常率、貨損率、貨差率、準時回單率、訂單完成率、運輸準點率、客戶投訴率、客戶投訴處理時間、賠付及時性等一級指標根據公司的具體情況和需求細分確定出二級指標和權重。然后根據公司的具體情況和需求將二級指標求細分確定出三級指標和權重，依次類推，逐步細化，直至相對滿意為止。

將每項指標的評分和對應的權重值按上述公式逐級加權求和（在計算各級指標得分值時，也可以采用矩陣相乘的方法可得），最后得到每個被選第三方逆向物流商的總加權分值（總加權分值除以10，再乘以100%，即得到滿意度）。所有第三方逆向物流商總加權分值集合={A，B，…，N}，再按照滿意度的大小順序依次進行排列。

至此得到的滿意度得分值集合，可以作為為發包公司提出審計結論的重要參考數值之一。

前面提到，在對第三方物流公司的審計評價時主要考慮兩個審計標準：一個是服務質量(或產品質量也即是服務滿意度)；另一個是服務價格(或產品價格)。其實隨著滿意度的提高，價格一也會跟著提高。而且當滿意度達到一定程度的時候，滿意度小幅度的提高，會導致價格的迅速增加。如下圖所示:

這就是說，較高的滿意度意味著較高的價格，發包公司有要求確定一個其認為最低能夠承受的滿意度，來選擇第三方物流公司。例如，發包公司要選擇A， B兩家第三方逆向物流供應商，它們的價格曲線如下圖所示，要求審計人員提出審計意見:

由上圖可知，A，B兩條價格曲線的交點為C對應的滿意度為D，如果發包公司的最低滿意度大于D，審計人員則可建議選B公司，因為在相同的滿意度下，B公司的價格低于A公司;如果發包公司的最低滿意度小于D，審計人員則可建議選A公司，因為在相同的滿意度下，A公司的價格低于B公司;若正好在D點，審計人員可以提出A、B兩個公司均可選擇。

實際工作過程中，如果A、B兩個公司均可選擇時，就會再確定一個未曾考查（或微乎其微）的標準了，最終做出選擇。如果有遺漏的或重要的未曾考查的指標標準的存在，就需要進行再度審計，從而確定審計結果。

如果發包公司要選擇多家第三方逆向物流供應商時，可以參照上例，進行兩兩比較審計分析，做出最終的審計結論或建議。

審計工作中也可采用模糊層次分析(Fuzzy- Ahp)法等方法進行審計評價，在此不做贅述。

總之，第三方物流業處于發展階段，在審計工作過程中存在著不確定的因素較多，從而增加了審計工作的難度，因此針對第三方物流公司的審計活動，需要明確審計評價指標體系和研究審計評價方法，并展開研究是十分必要的，而且對業務實踐可能有一定的指導意義。

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注：“本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內容請以PDF格式閱讀原文”