我國消費稅調整的利弊分析

[摘要] 消費稅的調整能夠增強消費稅的調節功能，促進環境保護和資源節約，強化稅收的再分配作用，全面落實科學發展觀和構建節約型社會。

[關鍵詞] 消費稅調整利弊

財政部、國家稅務總局聯合下發通知，規定自2006年4月1日起，對我國現行消費稅的稅目、稅率及相關政策進行調整。這一次調整是1994年稅制改革以來消費稅最大規模的一次調整，對于進一步增強消費稅調節功能，有效組織財政收入，促進環境保護和資源節約，更好地引導有關產品的生產和消費，全面落實科學發展觀和構建節約型社會具有重要意義。

一、消費稅概述

1.消費稅的基本含義。消費稅是對消費稅品或消費行為征收的一種稅，為世界各國所普遍開征。在稅收理論與實踐中，“消費稅”有狹義和廣義之分。本文研究的對象即為狹義的消費稅，是指以特定消費品或消費行為為課稅對象所征收的一種稅，屬于商品勞務稅的范疇，本質上是一種有選擇的特殊商品勞務稅。

2.消費稅的課稅依據。我國征收消費稅的依據主要是國務院的條例和部門的規定。如:1994年開始實施的《消費稅暫行條例》和《消費稅暫行條例實施細則》；國家稅務總局1993年底發布的《消費稅征收范圍注釋》和《消費稅若干具體問題的規定》；2006年3月21日財政部、國家稅務總局公布的《調整和完善消費稅政策征收管理規定》等。

二、調整消費稅的優勢

消費稅的政策調整要與國家宏觀經濟政策的調整協調一致，才有利于落實科學發展觀、構建節約型社會，有利于促進環境保護和資源節約，有利于建立宏觀調控的長效機制。同時，要根據消費水平和消費結構的變化對消費稅的稅率和征稅范圍進行有增有減的調整，引導好有關產品的生產和消費。其優勢主要表現在以下幾個方面：

1.改變了消費稅缺位與越位并存的現狀。此次調整新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等稅目。一是改變了征稅范圍的“缺位”現象，將高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等高檔消費品列入征稅范圍。二是改變了征稅范圍的“越位”現象，取消“護膚護發品”稅目。13年前，人們心目中的“奢侈品”與現在的“奢侈品”概念有很大的不同，人們用化妝品、護膚護發品，那是有錢的象征。現在，這些物品早已成為大眾消費品。取消化妝品消費稅，將有利于行業的高速發展，消費者也有了更多的消費選擇；同時更多的國際品牌將進入中國。而游艇、高爾夫這些都是當時想象不到的“奢侈品”，當然也就沒有納入到消費稅的征收范圍里。此次調整解決了在征稅范圍、稅目設置、稅率結構等方面存在著的與當前經濟形勢發展不相適應的問題。

2.利于合理引導消費和間接調節收入分配。此次調整也是根據居民收入水平而進行的，生活必需品不征消費稅，而向高爾夫球、高檔手表、游艇等奢侈品征收消費稅。這一增一減，總體上財政收入會增加。一般來講，政府征收消費稅也有財政收入和稅務行政方面的考慮。作為對消費行為進行調節的一大稅種，消費稅可以成為很好的宏觀調控手段，更好地體現國家宏觀戰略意圖。政府也不是看重財政收入，主要目的是向公眾體現財稅政策“劫富濟貧”傾向，盡管此次征重稅的稅目并沒有完全達到人們預想中的奢侈品范圍，但已向外界顯示，今后可根據實際情況擴大對奢侈品征重稅的范圍。

3.利于抑制超前消費，增加財政收入。稅收調控理論表明，只要稅收存在，就必然對經濟產生一定的影響，這種影響來源于納稅主體對課稅的回應，包括正向回應和負向回應。政府利用稅收調節經濟實質上是通過稅收利益差別來引導納稅主體行為使之產生正向的影響，實現一定的社會、經濟目標。抑制超前消費成為此次調整最大的特點之一。中國“奢侈品”消費市場發展迅猛。一些手表的價格高達萬元甚至上百萬元，有些手表使用貴金屬，并鑲嵌寶石、鉆石，已經超越了其原有的計時功能，屬于一種高檔奢侈品。要再不對它進行征稅，對企業來說就太不平等了。同時，大量奢侈品進入中國，中國消費奢侈品的人群也日益擴大，這與中國此前沒有征收相關商品的消費稅有關，原本該歸中國的錢，到頭還是歸了外國，這也是這次消費稅擴大征收規模的原因之一。

4.有利于節約資源和環境保護。2005年全國實木地板產量8000萬平方米左右，80%是用進口木地板坯材作為原料生產的。在這種背景下，把大量消耗森林資源的實木地板納入征稅范圍，是鼓勵節約使用木材資料，保護生態環境的有效措施，也有利于木地板行業的整合和優勝劣汰，體現的是一種導向作用。國家此次對之增收消費稅，其實也可以說是用另一種方式來植樹造林，是對資源的保護。木制一次性筷子也被納入了消費稅征稅范圍，稅率為5%。一次性木筷的生產存在兩大危害：一是造成木材的大量浪費，嚴重損耗森林資源；二是由于生產工藝落后，衛生質量往往不能達標，不利于人們的身體健康。因此，對其征稅的主要目的在于促進人們節約使用木材資源，其中對一次性筷子征稅還有利于減少環境污染。基于以上原因，國家在保護環境，對資源優化配置，以及人與自然的可持續發展方面應采用宏觀調控政策，特別是采用稅收政策來實施調控效果將十分顯著，對其征稅在保護環境和聚集財政收入方面具有重要意義。

5.利于引進外資。這一次消費稅調整傳遞一個重要信息：“兩稅合一”已在“小試牛刀”。中國的消費稅是在生產環節征收的，對于只在中國銷售的外資企業來說，不用交消費稅。這顯然對于在中國設廠生產的企業不利，對引進外資不利，如果取消化妝品消費稅，這就意味著對于內資企業和外資企業都實行“國民待遇”。

6.便利稅收征管、兼顧財政收入的原則。消費稅政策的調整要有利于強化稅收征管，完善征管辦法，堵塞漏洞，減少稅收流失。同時，消費稅稅目、稅率的調整也要兼顧財政收入的穩定增長。

三、消費稅調整帶來的弊端

消費稅調整在調節消費結構，抑制超前消費，正確引導消費方向等方面發揮了積極作用。總的來說是利大于弊，但我們也應當看到此次消費稅調整也存在著一些不容忽視的問題：

1.很多企業將面臨兩難境地。企業一方面成本必須提高，另一方面又很難轉嫁到市場售價中。比如汽車，國產車消費稅是在生產環節征收，執行新稅率肯定會提高生產成本，但在目前競爭激烈的市場中，要提高車價顯然是不現實的，這部分成本只有在企業內部消化。

2.對部分行業成長影響較大。對剛剛啟動起來的部分市場，如游艇市場，眼下征收10%消費稅可能“弊大于利”。也許應該等市場成長起來之后再征收，這樣可以擴大財政收入，對于行業而言，亦無大礙；而現在立即征收，對國家并不能起到太大的增收作用，卻對行業影響很大。而且消費不足仍然是當前制約我國經濟發展的一個不利因素，在選擇消費品征稅時，必須考慮對相關產業和消費需求的影響。

3.增加了消費者的負擔。由于進口汽車的消費稅在進口環節征收，這意味著進口成本將至少上漲3%，企業已很難消化這一成本，因此不排除轉嫁到購車者身上，估計車價漲幅會達到3萬～5萬元。同樣的對實木地板征稅，使得企業提價，也會將稅額嫁接到消費者身上。目前實木地板均價大概是每平方米300元，價格提高5%之后，意味著每戶裝修大概要增加1000多元的開支，對于精打細算裝修開支的工薪階層來說，費用的增加必然導致鐘愛實木地板的部分消費者只能放棄對實木地板的消費，同時也直接影響到實木地板市場份額的減少。

4.調整缺乏與時俱進。此次還未確立一個把消費稅的調整變成一種常規的原則，即把與時俱進的原則納入到消費稅的調整中，而不能等10多年才調整一次。當社會經濟發展變化到一定階段，既有的消費稅稅目滿足不了社會發展變化需要的時候，就應該適時調整。人們心目中“奢侈品”概念隨著社會的不斷進步發展，必然會有很大的不同，所以應該定期對奢侈品項目進行調整，以利于正確引導消費和生產。

5.征管的操作性有待加強。目前由于征管條件和技術上的一些原因，對有些產品很難征收消費稅，主要原因是對這些產品的檔次界定比較困難，征管上達不到要求。比如對高檔家具征收消費稅從政策上講是合理的，但在操作上難度就較大，因為家具具有多種材質和形態，什么是高檔，很難確定出一個可以操作的具體標準，按價格分檔征稅也有很多難以解決的技術性問題。因此，對高檔消費品征稅，還要看是否具備征管條件。就目前征管狀況而言，還不能將所有認為應當調節的高檔消費品都納入消費稅征稅范圍。

向奢侈品征收消費稅的效果上，仍然有許多不同的看法。“劫富”是否就那么理所當然，是問題的一個方面，另一方面，“劫富”后是否就能達到“濟貧”的目的，還需拭目以待。無論是要扭轉社會風氣，還是要縮小貧富差距，征稅更多的只是一個調整步調的信號，一個意義深遠的警示。

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